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1、xxx科技学院毕业设计（论文）题 目 公允价值在我国会计中的运用 院 （系） 经管学院 专业班级 会计学本科xxx级 学生姓名 xxx 学号 xxx 指导教师 xxx 职称 讲师 评阅教师_ _ 职称_ 2010 年 6 月 2日注 意 事 项1. 设计（论文）的内容包括：1) 封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2) 题名页3) 中文摘要（300字左右）、关键词4) 外文摘要、关键词 5) 目次页（附件不统一编入）6) 论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论、参考文献7) 附录（对论文支持必要时）2. 论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等），文科类
2、论文正文字数不少于1.2万字。3. 附件包括：任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4. 文字、图表要求：1) 文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2) 工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3) 毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4) 图表应绘制于无格子的页面上5) 软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5. 装订顺序1) 设计（论文）2) 附件：按照任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原
3、文（复印件）次序装订3) 其它学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得xxx科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日xxx科技学院本科生毕业设计（论文）公允价值在我国会计中的运用院 （系）： 经济管理学院 专 业：会计学本科xxx级学生姓名： 指导老师：
4、xxx 讲师 2010 年 6 月 2 日摘 要公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。xxx年2月，财政部颁发了新的会计准则，全面引入公允价值计量属性，要求在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易及非共同控制下的企业合并等方面均采用公允价值。本文探讨了公允价值在新会计准则体系中的使用情况及影响，对金融危机下运用公允价值计量进行了再思考，指出了我国在应用公允价值计量中所面临的问题，并就如何应对这些问题提出了对策和建议。关键词：公允价值新企业会计准则问题与对策 ABSTRACTFair value measurement re
5、fers to assets and liabilities in the fair transaction, according to the circumstance with asset exchange between parties or the amount of liabilities. February xxx, the Ministry of Finance issued new accounting standards, to introduce a comprehensive fair value measurement attributes, requires that
6、 financial instruments, investment real estate, debt restructuring, non-monetary transactions and business combination under non-common control and so on should use fair value measurement. This article discussed the usage and inpact of fair value under the new accounting standards system, rethought
7、fair value measurement under the back of financial crisis，also pointed out that the problems China has faced in the application of fair value measurement and put forward some countermeasures on how to deal with these problems.Keywords: Fair Value；New Accounting Standards；Problems and Countermeasures
8、目 录中文摘要I英文摘要II引言1一公允价值计量模式概述2（一）公允价值的产生2（二）公允价值的定义2二 公允价值在我国企业中运用的现状4（一）公允价值在我国运用的历程4（二）公允价值在我国广泛运用的理论基础4（三）公允价值在新会计准则下的运用6三 次贷危机下引发对公允价值计量的再思考8（一）次贷危机概述8（二）次贷危机下对公允价值计量的再思考8四 公允价值运用出现的问题及对策10（一）出现的问题10（二）可行性对策12五 总结14参考文献15致 谢16引言xxx年2月15日我国财政部颁布了最新会计准则，重新提出了使用公允价值的计量属性，即在坚持历史成本原则的同时引入公允价值。新会计准则在多个
9、具体准则中引入了公允价值计量属性，包括企业合并、金融工具确认和计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等。随着新会计准则体系逐渐深入人心，公允价值问题再次摆在我们面前。对公允价值的看法褒贬不一。支持者认为引入公允价值，使财务报表更加逼近经济现实，极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值，不仅容易导致上市公司经营业绩大幅波动，而且为盈余操纵提供了巨大空间，降低了财务信息的可靠性。同时，次贷危机的爆发也引发了各界对公允价值计量的再思考。公允价值在我国作为一个新生事物在学术界和实务界掀起大辩论，既在预料之中，也在情理之间。真理越辩越明，但在辩论
10、过程中，认识偏差也随之涌现。笔者认为，有必要对公允价值在我国的运用进行重新审视。本文围绕公允价值在我国会计中的运用这一主题，简单介绍了公允价值计量模式，探讨了公允价值在我国运用的历程、理论基础以及在次贷危机下显现出的问题等，提出了具体建议和措施，对公允价值计量模式做了比较客观的分析。一公允价值计量模式概述（一） 公允价值的产生公允价值产生的国际背景是二十世纪七八十年代出现了两个会计目标流派，即受托责任学派和决策有用学派。在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受
11、托管理的情况，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项。另外，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况。在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价
12、变动情况下多种计量属性的并行。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要条件。二十世纪八十年代后半期美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失而陷入财务困境甚至破产，而建立在历史成本计量属性上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显出良好的经营业绩和财务状况。因此，很多投资者认为，以历史成本为计量属性的财务报告可能会误导投资者的决策。在此背景下，一九九零年九月，美国证监会主席理查德C布雷登提出对衍生金融工具应该采用“公允价值”进行确认计量。而所谓“公允价值”，就是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。此后，西方国家
13、的准则制定机构纷纷行动起来，努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的运用。（二） 公允价值的定义公认会计准则(GAAP)对公允价值的定义是：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)认为，公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。FASB认为，公允价值是金融工具最相关
14、的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量。2004年6月FASB的征求意见稿中，将公允价值重新定义为“知情的、不相关的、自愿的各方之间，在当前交易中交换一项资产或负债所能达到的价格”。我国企业会计准则对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。虽然文字表述不同，但本质是一样的，都是在双方自愿、公平、非强迫的前提下进行。由此可知，公允价值作为新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。对公允价值的确认，我国新会计准则采用了以下三种方式：第一，当存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，不存在此资产的活跃市场
15、，但类似的资产存在活跃市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，若不存在活跃的市场也不存在类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也可以采用专业评估人员的评估结果。 二 公允价值在我国企业中运用的现状（一） 公允价值在我国运用的历程1998年我国颁布了以关联方关系及其交易的披露为代表的多项具体会计准则，在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年企业会计制度的颁布和实施，财政部还颁布实施了金融企业会计制度、小企业会计制度等一系列相关会计制度。但是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平，为了保证会计信息的质量，维持我国资本市场的良性发展，有效遏制当时上市
16、公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头，公允价值计量模式被取消。 xxx年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则，其中除了对原有16个准则进行重大修改外新增具体准则22个，并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式，公允价值的运用成为此次改革显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展，使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此，在当今扩大资
17、本市场、发展市场经济的环境条件下，客观上需要运用公允价值计量属性。（二） 公允价值在我国广泛运用的理论基础由于公允价值计量具备较强公允性的特征，从我国推行公允价值计量来看，主要体现以下方面的优点：1有利于资本保全企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。 2符合企业财务目标的要求企业财务目标是企业价值最大化
18、，基础是将企业置放在一个潜在的市场中估计可能出现的收益、风险，将其未来收益折现为现值，从而评估企业价值，也就是将企业的未来价值采用现值的计算方法，是对企业作出的客观评价。3使会计收益更加真实、全面按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映
19、企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。能更合理地反映企业财务状况，提高财务信息的相关性，提高信息的决策有用性。4提高决策有用性按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持在金融工具不断创新，交易日益全球化的形势下，对衍生金融工具等采用公允价值计量，能全面反映其
20、经济事项的动态信息和未来经济损失，以帮助投资者获取相关信息。又因公允价值能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。5适应金融创新的需要主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生
21、的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。 6更加符合配比原则的要求对于非货币性资产而言，其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种问题就可得到很好地解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。 （三）公允价值在新会计准则下的运用2001年我国对公允价
22、值的“用而又弃”，原因是运用公允价值进行利润操纵。此次新准则又重启公允价值计量，主要有二个原因：一是运用公允价值的市场环境已初步形成。公允价值是以市场为基础的，我国大部分产品已经形成了较成熟的公开市场，公允价值能够得到较好的衡量；同时，证券市场监管机构在清理上市公司违规行为、加强舞弊查处、提升公司运作透明度等方面做了大量积极有效的工作，证券市场的有效性得到加强，因此，具备了适宜使用公允价值的基本环境。二是运用公允价值有利于加强会计信息的决策有用性。因为公允价值着眼于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，能真实反映资产给企业带来的经济利益，更确切地披露企业的经营能力、偿债能力和财务风险，更好
23、地帮助信息使用者做出正确的决策。 企业会计准则体系制定的思路之一是参照国际财务报告准则，并考虑我国现阶段的国情，以使按照企业会计准则体系编制财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。基于这一出发点，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面谨慎地采用了公允价值。与以前相比，这次会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，并做了审慎的改进。1金融工具计量金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。不同形式的金融工具具有不同的金融风险，用来证明融资双方权利义
24、务的条约。新企业会计准则明确规定，金融工具必须按照公允价值进行初始计量和后续计量。同时还规定金融工具重新分类后的后续计量标准仍为公允价值，并对金融工具的原账面价值与公允价值之间的差额规定了会计处理方法：企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后继计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。2投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。在投资性房地产的后续计量中，新准则规定了成本模式和公允价值模式。
25、在公允价值模式中计量的条件为：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。公允价值模式下，不计提折旧或摊销， 以会计期末的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。3企业合并在企业合并中，新准则分为两种情况：同一控制下的企业合并，采用账面价值成本计量；非同一控制下的企业合并采用公允价值计量。因为非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，有双方认可的公允价值，应当按照公允价值进行核算，这就使企业在并购中能够得到更公允的对价。4
26、债务重组债务重组，又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。新准则规定对于债务重组时转出资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量，且与原账面金额之间的差额计入当期损益。这样的规定操作性更强。5非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。新准则引入公允价值计量换入资产。在其过程中，以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准；而是否确认损益与采用的计
27、量方式直接相关。同时新准则规定，非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值计量。一是该资产交换具有商业性质；二是换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。三 次贷危机下引发对公允价值计量的再思考（一） 次贷危机概述美国次贷危机（subprime crisis）又称次级房贷危机，也译为次债危机。它是指一场发生在美国，因次级抵押贷款机构破产、投资基金被迫关闭、股市剧烈震荡引起的金融风暴。它致使全球主要金融市场出现流动性不足危机。美国“次贷危机”是从xxx年春季开始逐步显现的，2007年8月开始席卷美国、欧盟和日本等世界主要金融市场。引起美国次级抵押贷款市场风暴的直接原因是美国的利率上升和住房市场
28、持续降温。利息上升，导致还款压力增大，出现违约的可能加大，对银行贷款的收回造成影响，对全世界很多国家包括中国也造成严重影响。2000年以来，以美联储的连续降息为标志，为应对经济衰退，各主要经济体央行都采取了较为宽松的货币政策，同时还伴随大规模的杆杠交易。石油美元的膨胀和金融工具衍生品业务的迅速发展，造成全球出现长时间的流动性过剩状况。金融市场的流动性过剩和流动性结构不均衡，金融资产过度集中在美元资产、美国市场和美国模式是次贷危机爆发的宏观背景。严重低估系统风险导致的风险监管力度过松，美国过度相信其发达的金融体系和完善的金融产品以及过度依赖于其金融市场的自我调控机制是金融危机爆发的一个重要原因。
29、（二）次贷危机下对公允价值计量的再思考金融危机爆发之后，以花旗、美林、瑞银、百仕通为代表的金融机构纷纷将矛头直指公允价值会计，声称公允价值计量模式放大了次贷危机的广度和深度。天文数字般的“账面损失”扭曲了投资者的心理，造成恐慌性抛售持有次债产品的金融机构股票的风潮，这种非理性投机行为使本已脆弱不堪的次债产品市场濒临崩溃。公允价值会计这种独特的反馈效应造成了极具破坏性的恶性循环，在次贷危机中推波助澜。随着金融危机破坏程度的加剧，越来越多的人提出对公允价值计量的质疑：有人认为公允价值计量的采用过于草率；有人认为应该停止公允价值计量的使用，以避免下一场席卷全球的金融风暴的到来。公允价值定义的潜在含义
30、包括公平交易、自愿、熟悉情况等因素，这需要微观经济学理论的基本假设完全理性、不存在信息不对称的完全信息作为理论支撑点。公允价值计量的目标是在缺少真实交易下为资产和负债估计交易价格予以计量，因此这种估计是参照假象的交易来确定的。历史成本计量的可靠性由可核性、中立性和反映真实性构成，公允价值计量的相关性由预测值、反馈值和及时性构成。公允价值在概念上作为平行于历史成计量模式的又一计量模式存在，但在原理上是涵盖历史成本、可变现净值、重置成本、现行市价和未来净现金流量的现值等的一种复合的计量模式，这一点目前在会计界已得到一致认可。但是，在实际应用中则是采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值
31、进行近似市场定价的方式评估，从而试图得到相对公允、合理的价格，以反映会计报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。公允价值必须通过人的主观判断才能实现，但是，同一事物的效用对不同的人是不一样的，甚至相同的人在不同的环境下差异也很大，因此无法形成统一、稳定的评价尺度。在实际操作过程中，公允价值计量亦面临诸多问题。比如，会计人员素质和监督约束机制的欠缺，将会是公允价值运用推广的瓶颈，将会使公允价值计量朝着不利于经济发展的方向迈进，进而引发一系列的金融问题。其次，在实务运用中缺少单独的公允价值计量准则和指南，全面、统一地规范和指导公允价值计量问题。再者，运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个
32、会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。然而，客观地说，公允价值更具有相关性、可靠性。相关性，即企业所提供的会计信息应当满足各类财务报表使用者的经济决策需求，使其通过财务报表及附表和披露就可以对企业的财务状况做出判断。相对于只存在于过去一个时点的历史成本，公允价值动态地反映了市场上所有相关的信息。相对于历史成本计价而言，公允价值更加可靠。首先，对于各种金融工具及其衍生产品而言，它们的价值每时每刻都在发生变化，用
33、公允价值计量更加可靠；其次，对于其他资产负债而言，公允价值的运用并没有否定历史成本，在最初的时点上，历史成本也是公允的，只是随着时间的推移，其价值需要进行修改而已；最后，从谨慎性原则出发，新会计准则体系要求“只有当公允价值可以可靠计量时”才能被采用，例如相关市场的存在、或类似要素可以公允计价等。应该说，随着各项统计技术、现值技术的发展与完善，公允价值将越来越能够被可靠地计量。四 公允价值运用出现的问题及对策（一）出现的问题公允价值的不确定性，致使会计信息质量的可靠性难以保证相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中提供更为相关的信息方面存在
34、优越性，但因为其具有不确定性、变动性，使得难以满足会计信息可靠性的质量要求。1公允价值的获取存在一定的难度新企业准则规定，在资产减值测试中，计算某项在建工程、无形资产、固定资产的未来现金流量现值选择折现率时，应首先以该资产的市场利率为依据，如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。在估计替代利率时，应充分考虑资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等因素；替代利率在估计时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。这就要求会
35、计人员不仅要具备财务会计知识、资产评估方面的理论和经验，还要掌握金融学方面的理论，以及了解国内、国际政治形势等，而后者的要求超出了一般会计人员的专业范围，从而增加了其获取公允价值的难度。 2公允价值计量技术本身难以掌握估价技术法是公允价值计量方法中实施难度最大的一个。一方面是由于企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，不存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决，因此在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作，在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式(现值技术)的运用，因不同投资者之间，投资者与管理当局之
36、间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大，加之无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断，这些主观判断因素的存在，大大增加了公允价值的不确定性。3公允价值易成为企业操纵利润的工具中国还是一个新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，运用现值估计公允价值涉及的不确定因素，更为操纵利润提供了方便。即使存在活跃市场时，公平市价还需要公平交易才能产生。交易是人的活动，是对未来事项和不确定性的主观判断，是否公平取决于人。我国的利润操纵采用的多是不公平交易方式，因为，这对其利益会产生影响。比如
37、，关联方为了获得利润最大化，在市场制度不健全的前提下，利用技术手段，在交易双方定价时，故意扭曲公允价值，虚增利润。由此，加强守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝假冒运用公允价值实则从事造假的重要举措。 4公允价值计量不明晰，致使实际操作难度加大我国的新企业会计准则中在哪些经济事项需要按照公允价值计量方面已经做了明确的规定。但对于如何按照公允价值计量却说明得十分有限，这样虽然给公允价值操作上的发展留了很大空间，但同时也容易产生一些不良后果：会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但是如何对其进行计量，却显得办法不多，或者干脆无所适从。从我国现状看，评估人员与会计人员的
38、业务素质与专业技能都不容乐观，应该说目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。因此，我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，可能会成为阻碍公允价值计量合理有效运用的关键。5从业人员的专业水准和职业道德会影响公允价值的正确运用公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。就公允价值而言，采用现行市价法计量要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估计技术，则要求会计人员熟悉理财学方面的知识，能够对所获信息综合分
39、析、判断，准确获得计量结果。除此之外，要很好地运用公允价值计量，会计人员还应具备计算机方面的技能，以便摆脱复杂的计算，可以减少人工计算的失误，提高精确度。以往准则中曾引入公允价值，但之所以被迫废止，主要原因是诸多上市公司利用公允价值调解损益，同时会计职业界、审计职业界和资产评估职业界的职业道德也不容置疑。6会计环境的不完善导致公允价值确定的主观性较强目前我国会计体系并不十分健全，市场环境复杂多变,新会计准则关于公允价值计量的运用将在今后较长的时间内处于一个混沌变化的状态中：有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，相对较为客观。而有的却无法寻找与之相类似的可比信息，只能通过评估估计来取得相对
40、主观性较强的公允价值。如此可能会导致企业会计报表不具有可比性，增加会计报表使用者在分析理解上的难度。7公允价值计量增加了报表审计工作的难度公允价值的计量对审计机构、注册会计师等专业技术人员提出了更高的要求，企业采用公允价值计量方法后，传统的报表审计方法和程序就很难满足审计的目的和要求，报表审计工作的难度必然增加。（二）可行性对策1建立有助于提高公允价值可靠性的外部环境要加快市场经济发展，完善市场体系，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立。只有在统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序下，价格是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识，此价格才能成为真实的、准确的市场信号，
41、才能更好地确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息，积极推进我国市场信息化进程，反映市场行情的瞬息变化，有效防止公允价值的滥用。一方面，从法律环境出发，强化法律制度建设和执法监督。监管部门制定严格的法律，对通过操纵公允价值操纵盈余的行为，实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段，从外部环境上保障公允价值的可靠性。另一方面，强化企业内部制度建设，提高企业人力资源保障程度。2谨慎、适度运用公允价值计量，加强监管力度（1）应谨慎、适度运用公允价值计量目前，我国市场经济体制虽已基本确立，但非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。对于公允价值的判断，中国和国际的判断条件差异
42、比较大。如果不顾条件地运用公允价值计量，必然会导致会计信息失真，需要谨慎运用公允价值计量。一般说来，公允价值计量小范围运用会使会计信息的可验证性相对提高，但会计信息的相关性会相应降低；而大范围运用，虽然能提高会计信息的相关性，但可能会降低会计信息的可验证性。所以，应充分权衡利弊，适度运用公允价值计量。适当运用公允价值计量手段是可取的，对于必须使用公允价值计量的一些经济业务，如金融资产，应该尽量要求使用，并在今后有意识地、逐渐地将计量范围扩展。（2）加大法制建设力度，完善会计准则会计政策的选择权加大、专业判断的事项增多，导致会计人员滥用会计准则的机会增大。加强法律和制度建设，从制度和程序上做到防
43、止人为利用公允价值操纵利润等舞弊行为的发生。鉴于会计造假的违规机会成本远低于其预期收益，证券市场监管机构应借鉴美国高昂的惩罚性赔偿制度对会计造假进行严惩。企业特别是上市公司利用会计准则的选择空间造假，提供虚假会计报告的一个重要原因，也是其造假成本过低，如果在建立完善会计规范的同时，加大违反行为的处罚力度，增加企业会计造假成本，在一定程度上能够防范利用公允价值计量标准操控利润的行为发生。（3）建立估计公允价值的政策和程序发达的专业评估技术和娴熟而讲求诚信的评估队伍是正常使用公允价值模式的前提，专业评估的专业属性为会计计量的客观真实奠定了基础，专业评估的独立属性提高了评估意见的公正性。借鉴国际评估
44、行业的经验，结合我国的实际情况，制订和完善资产评估领域的法律法规，保障资产评估有关各方的合法权益。同时，应加强行业监管，努力维护和促进资产评估和会计行业协调发展，共同进步。3提高公允价值的可操作性（1）制定详细的、具体的、便于操作的公允价值计量细则积极学习掌握国际最新的公允价值研究及相关领域成果。公允价值确定技术的运用离不开理论的指导和规则的约束。新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定，我国引入公允价值进行计量尚处于起步阶段，有必要制定更加详细的、具体的、便于操作的公允价值计量细则，对采用公允价值计量的进行明确规定，详细披露公允价值的确定过程、考虑的因素等，使报表阅读人和使用
45、人对公允价值是否可靠和公允有充分的估计。 （2）规范公允价值在具体实务操作上的要求加强会计人员的操作技能的培训，提高实际技术操作水平及职业判断能力，增强职业道德意识，为公允价值全面应用提供保障。同时，加强计量理论研究，引入先进电子计算机技术，有利于公允价值在操作层面上的推广。4培育讲诚信的企业会计理念如果企业有弄虚作假、操纵利润的动机，即使采用历史成本计量属性，也不能杜绝操纵利润的行为。例如在一家大型生产企业，管理当局通过操纵在产品的完工程度、完工产品与在产品的分配，同样可以达到操纵利润的目的。会计信息的可靠性根源在于企业自身讲究诚信，靠监管和严惩等外部手段不能从根源上确保会计信息的可靠性。
46、总之，新企业会计准则谨慎地引入了公允价值的计量属性，实现了与国际会计准则的接轨，但我国会计领域利用公允价值的计量属性，时间还很短，在具体操作上经验还不太丰富，需要在实践中不断发现和解决遇到的问题，进一步完善与公允价值计量相关的操作规则，以充分保障会计信息的可靠性，防止利用公允价值操纵盈余的行为发生。五 总结现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值，是因为经过近三十年的改革开放，我国的市场经济体制虽然已经基本确立，但我国资本市场仍不健全，非市场化的因素依然存在，活跃市场仍受到各种非市场因素的影响，市场监管还有待继续加强。就目前而言，虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用公允价值计量属性，但还有相当一部分资产或负债缺乏完善的活跃市场，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。 虽说公允价值在我国现阶段的运用还受到较大的限制，但我国会计准则的产生和发展，在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。而现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的，可靠性和相关性是会计信息质量要求最主要的体现。历史成本计量属性因其“可验证”一直在各国会计准则中占据主导地位,而正因为这一点，却难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性，又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用，
