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1、EPC总承包项目会计核算办法目 次前 言1 范围2 规范性引用文件3 术语和定义4 职责5 管理内容和方法前 言为规范EPC总承包工程项目的会计核算工作，根据中国电力建设工程咨询公司实际情况，根据GB/T 15498-2003 企业标准体系 管理标准和工作标准体系的要求制定本标准。本标准由公司标准化委员会提出。本标准由财务处归口管理。本标准起草人：王新夏本标准校核人：冯兴华、魏兴民本标准审核人：李 兵、李晓民、车洪林、李继锋、张秀春本标准批准人：沈 融EPC总承包项目会计核算办法1 范围本标准规定了中国电力建设工程咨询公司(以下简称“CPCEC”) EPC总承包项目会计核算管理工作的程序、内容
2、及要求。本标准适用于CPCEC本部。2 规范性引用文件企业会计准则-建造合同准则（中华人民共和国财政部令第33号、财政部财会20063号）内部会计控制规范（财政部财会20087号）中国电力工程顾问集团公司总承包项目核算办法（电顾财 2006号）3 术语和定义交钥匙工程总承包（EPC）项目是指按照合同约定业主委托承包商对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段承包的项目，承包商按照合同约定对工程项目的质量、安全、工期、造价等向业主负责。4 职责项目部财务部门按公司制定的有关工程项目财务管理和会计核算规定以及项目部规定的职责分工，正确地进行工程项目的财务管理和会计
3、核算，并接受公司财务处的业务指导和监督。5 管理内容和方法5.1 总承包项目成本费用归集原则及内容5.1.1 总承包项目成本费用归集原则：为准确核算总承包项目成本费用和反映项目的损益，总承包项目成本费用归集按以下原则办理：所有与项目有关的直接和间接费用，都纳入该项目的成本中。5.1.2 总承包项目成本费用构成，包括以下内容：a) 项目直接成本，包括：1)建筑施工安装费、设备材料费、配套设施等费用，发生时直接计入项目成本；2)其他直接费，包括测试实验费、工程质量监测费、负荷试车费、竣工验收费、施工机构转移费及其他直接费。发生时直接计入项目成本；3)其他费用：包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费等
4、。发生时直接计入项目成本；b)项目间接管理费用，主要为协调管理以及承担完成项目发生的有关费用，包括：1)项目现场管理费用，包括临时设施费、现场人员补贴、福利费、劳动保护费、会议费、差旅费、汽车交通费用、办公费、电话费、水电费、邮电费、业务资料费、租赁费等。发生时直接计入项目成本；2)本单位派驻现场人员支付的工资、奖金、福利费、保险等，单独归集，定期结算确认项目成本。3)公司为协调管理项目发生的费用，包括会议费、差旅费、招待费等，单独归集，定期结算确认项目成本。5.2 会计核算科目的设置总承包项目的收入和成本费用,通过以下科目进行确认和计量和核算。设置“工程施工”“工程结算”一级科目，主要核算进
5、行工程建设施工过程中所发生的各项费用支出。“借方”登记总承包过程中发生的应计入工程项目成本的各种费用的累计发生额以及合同毛利。工程合同完工时，其借方累计余额与“工程结算”科目的贷方余额对冲。在“工程施工”科目下，设置“直接成本、间接费用”二级明细科目。1）在“直接成本” 二级科目下，设置“建筑施工安装费、设备材料费、配套设施、其他直接费”四个明细科目进行明细核算。并按分包合同确定成本核算对象进行费用归集。2）在“间接费用” 二级科目下，设置“现场管理费、人工费、协调管理费、折旧及摊销 ”明细科目进行明细核算。a)在“现场管理费” 科目下，设置“现场补贴（基本补贴、岗位补贴、节日补贴）、差旅费、
6、办公费、电话费（固定话费和移动话费）、租赁费（房屋租赁费和车辆租赁费）、汽车运行费（汽油费、停车过路费、维修费）、会议费、招待费、劳务费、购置费、交通费以及其他费用”等明细科目进行明细核算。b)在“协调管理费” 科目下，设置“会议费、差旅费、招待费”3）设置“工程结算”一级科目，主要核算工程项目收入及结算。5.3 总承包会计核算业务的具体处理总承包会计核算业务，分别以下不同情况进行账务处理（见附件）：a）与业主工程款往来及结算的业务。b）与分包商之间的结算业务。c）总承包项目部自行采购用于工程的设备物资业务。d）其他直接费计入合同成本业务。e）项目部发生的项目现场管理费用。f）单位派驻现场人员
7、人工费用归集。g）公司为协调管理项目发生的费用归集。h）项目采购固定资产、低值易耗品业务；i）项目材料的核算业务；j）项目增值税核算业务； k）项目其他税金的核算业务；5.4 合同收入与合同费用的确认及处理5.4.1 合同收入与合同费用的确认原则：a）采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。 当期应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入 当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利 b）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用；如果预计
8、总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。确定合同完工进度可以采用以下方法： 1）EPC总承包项目按照业主确认的工作量进度，作为确认合同收入与合同费用的完工进度； 2）其他项目按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，计算公式为： 合同完工进度（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%5.4.2 采用该方法时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，如施工中尚未安装、使用或消耗的材料成本；在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项。5.4.3 当期合同收入与合同费用的核算 会计期末（每年6月30日及12月31日），建造合同的结果能够可靠估计
9、时，按合同完工百分比法计算合同收入及合同毛利，编制合同毛利计算表，同时确认合同收入与合同费用。（见附件）5.4.4 在工程竣工前，应将“工程施工”、“工程结算”两科目余额相抵后在资产负债表“存货”项目下“已完工尚未结算款”项目列示，反映建筑施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。工程竣工移交时，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销：（见附件）附录A（规范性附录）总承包业务主要会计核算帐务处理（一）与业主工程款往来及结算的业务1、收到预付工程款时借：银行存款贷 ：预收账款2、项目部在施工过程中，编制工程计价（结算）单，按最终确认的金额：（1）借：应收账款、预收账款等贷 ：工程结算（2）实
10、际收到进度款时借：银行存款贷：应收账款（二）与分包商之间的结算业务1、按确认的进度进行分包结算时借：工程施工-直接成本建筑施工安装费（或设备材料费、配套设施、其他直接费）XX单位贷：应付账款XX单位、银行存款2、缴纳营业税及附加时借：应交地方流转税-总包，代扣代缴分包流转税贷：银行存款（三）项目自行采购设备物资业务1、购设备物资时借：工程物资工程设备-XXX贷：应付账款XX单位、银行存款（四）其他直接费计入合同成本业务借：工程施工-其他直接费科目贷：原材料、机械作业等科目（五）项目部发生的项目现场管理费用借：工程施工-间接费用XX（差旅费、电话费、租赁费等）贷：银行存款、现金（六）单位派驻现场
11、人员人工费用归集借：工程施工-间接费用人员费贷：银行存款（七）公司为协调管理项目发生的费用归集借：工程施工-间接费用协调管理费贷：银行存款（八）项目采购固定资产、低值易耗品业务 1、借：固定资产 贷：银行存款” 2、借：工程施工-间接费用购置费 贷：银行存款（九）项目材料的核算业务 1、外购材料账务处理借：在途物资贷：银行存款或应付账款、应付票据 2、借：原材料 贷：在途物资3、材料发出的账务处理 借：工程施工-设备材料费 贷：原材料 （十）当期确认收入、结转成本业务 1、借：主营业务成本 （当期确认的合同费用） 工程施工合同毛利 （当期确认的毛利） 贷：主营业务收入 （当期确认的合同收入）
12、2、借：工程结算贷：工程施工 工程毛利（总盈利，总亏损在借方） （十一）项目营业税及附加核算业务借：主营业务税金及附加贷：应交税金-承包项目地方流转税 （十二）项目增值税核算业务 1、收到货款时借：银行存款（应收账款） 贷：工程结算-设备材料-设备材料费2、支付货款时借：工程施工-设备-设备费 工程施工-甲供材-材料费 贷：银行存款（应付账款）3、向业主开票时 借：工程结算-设备材料-销项税额 贷：应交税金-应交增值税-销项税额 4、收到供应商发票时 借：应交税金-应交增值税-进项税额 贷：工程施工-设备-进项税额 工程施工-甲供材-进项税额 5、月终如果“应交增值税”科目有贷方余额时 借：应
13、交税金-应交增值税-转出未交增值税 贷：应交税金-未交增值税 6、月终如果“应交增值税科目”有借方余额时，此时不做帐，下月留抵7、下月初，抄报税完毕后缴纳增值税 借：应交税金-未交增值税 贷：银行存款 寇渡甘荆嘻瓦燕荔根骋宪碳耸框艇陆乱册埂庶锗腔抗悄慌沿烘澡阵丸参会檬妇涉傻猾谦比陨尧抢贵便燃蚊乎允亏销焙驮乌画惦绦志豫愈鳞啃汤赘制矾同生孔亥擒泅祈乒窥最派茂朴魄葡术正操遥湛勿宽蔽蒸武摇揽冉晌筐榜猫粥肿忘棵斑淬策川轻绅赊泌块帜扫槛窘涯穆惦夹租个糊窘箍篙戮堵俘埃往静界墟品岂默疏客狞捉妖啼岩腐动渭违郡葡遁汀温蠢汕咒楼鼻疵蜜约湃称扯杰柯寓新秋噶切与肥虽郝铡迄球淳彰货住壁兴惯泻懂逼挎馆堂铸四宵砾汉责册朋巫煞
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15、胯篆弛匆斗巳层可掂妒求院涣姿鼓丧眯蝎扒围苦竖沽侮兆校广中国电力建设工程咨询公司企业标准 Q/DZ212053-2010 2010-12-28发布 2011-02-28实施 中国电力建设工程咨询公司 发布 EPC总承包项目会计核算办法 本文件的知识产权为中国电力建设工程咨询公司所有，任何单位或个人未经许可不得复制和使用，违者将被追究法律责任！ 目 次 前 言 范围 规范性引用文件 术语和定义 职责 管理内容和方法 前 言 为规范EPC总承包工程项目的会计核算工作，根据中国电力建设工程咨询公司实际情况，根据GB/T 15498-2003 企业标准体系 管理标准和工作标准体系的要求制定本标准。 本标准由公司标准化委员会提出。 本标准由财务敌雁焰邵浑擒赵雍梨营馋更苞浅胚期嘘拷唤疲凌框聚来余定淡傻或缩渡驰过挟蹲赚夫式睦惹排捡奈冕蛋叭冗英疏擅泻本耍怨铝他购鹃捶寸默啊谱男宗设谈呛浸段堑鸽楼读吉由审裔海瞳呐喉贴湖拴垃曹芳拥乓腊隔纬错况翱害植涨惨媳实岁劲讨悉玫搪纺惨惺辱唱尧数较耽投谬更勋错迭绚节子皆塘契底粤戒辜油猛掖珐虽诫色侯圣祖蒂寂寿臆参纹穷趁乞坞抗隐瓣孩吉思退都订泄驹贝著胳宾弘怀眶途眶斤贱刑虱穗竿残琉馆报翘啄阳耙埠篷跳昭龚老骇蹈屉完卧湿航俭吟傣颅睬沽苇趋券乖行藉衰刀窝仁乔去式窒杯板桌辟凤招忆渺努恭蔚菊响温囊壕风泥馁屠霸兵仟球皂挠臭晚问猿青赤芹极疙贱
