中外会计报告的比较与启示(可编辑).doc

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1、中外会计报告的比较与启示 现代会计年第 期所以会计模式更直接的是与一个国家的产权结构相 。工作研究关。由此可见,会计与产权的关系是密切的。三、产权会计理论中外会计报告的、产权会计理论的起源与发展产权会计理论在学科渊源上起源于产权经济学比较与启示与会计学的交叉与融合。会计学在发展过程中是不断借鉴相邻学科,尤其是经济学的新思想与新概念。刘晓迪产权会计理论则正是会计界在借鉴产权经济学的新思想与新方法的基础上所取得的一个研究成果。在产权经济学产生之前,中外会计界普遍奉行的是 年 月 日,我国财政部发布了包括“技术主义至上”的研究思想,关注与研究的焦点主项基本准则和 项具体准则在内的新的一整套企要是会计

2、计量程序、计量方法等纯技术的问题,来提 业会计准则体系,新准则中结合我国的实际情况,采高会计信息的质量,结果却是事与愿违。会计界有识之士很快意识到以产权制度的合理配置为基础对按照它们间的关联性可以归纳为以下几点:会计研究具有重要意义,认为其完全适用于会计领 会计产权理论。该理论认为,会计从最根本域。因为会计是一个人造的信息系统,在信息的接 上讲是产权结构变化的产物,:是为监督企业契约签受、加工与传递的过程中,充满着行为选择与价值判订和执行而产生的,会计存在与发展的根本使命在断,而行为选择是否适当对会计信息的质量同样也于反映产权结构、体现产权关系、维护产权意志。应该产生着影响。按照产权经济学观点

3、,这种影响 会计制度决定理论。该理论认为会计制度是一是决定性的,它远远大于某项计量程序,计量方法的份公共合约,是一份降低交易费用的制度安排。改进所带来的结果。于是从 世纪 年代产会计制度的博弈理论。该理论认为对各方利权经济学形成之后,会计研究人员广泛借鉴产权经益同等的制度在理论上是不存在的,为了使得制度济学的思想、概念和分析方法来研究和解释会计领对自己最有利,有关各方围绕着会计规则制定权而域中所遇到的理论与实务问题,使得会计理论研究 展开博弈活动。越来越经济学化。会计制度可复制或可转移理论。该理论认、产权会计理论的主要特征与基本观点为,在会计制度中,正式契约性的制度具有可复制 产权会计理论的主

4、要特征 性,并且移植制度的成本比创立新制度的成本低。产权会计理论是以一个全新的角度和视野来研 会计制度变迁理论。会计制度与制度环境具究思考与解决会计领域中的一切问题.与传统会计有一定适应性,制度环境的改变会导致会计制度出理论相比,主要特征可以概括为:从研究对象来看, 现僵滞,进而引起它走向变迁与创新,而会计制度的传统会计理论主要研究会计假设、会计计价和会计 变迁与创新意味着新一轮的博弈活动的开始。计量方法等问题,而产权会计理论主要研究会计信企业剩余计量是靠会计系统来完成的会计对息的产权制度与会计制度问题。从研究思想来看, 剩余的计量结果将直接影响着各主体的产权利益。传统会计理论关注的是会计信息

5、的计量问题,而产、研究产权会计理论的重要意义权会计理论关注的是会计信息生成时所依据的一系产权会计思想统一了对企业财务责任与会计责列制度和制度背后所体现的各种产权利益以及围绕 任的认识,统一了对企业财务: 作与会计工作的处这种产权利益所进行的制度博弈。从研究范式来理;产权会计思想支配着企业管理组织制度的改革;看,传统会计理论的研究范式:计量程序一计量质影响着会计准则的制定与修订工作;影响到财务与量一信息反映;而产权会计理论的研究范式:会计信会计理论研究工作并将其推动到深层次研究阶段;息产权制度安排一制度变迁一制度效果。产权会计思想深刻地影响到财务会计报表的披露及 产权会计理论学派的基本观点其审计

6、;产权会计思想直接影响到企业的形象、竞争目前产权会计理论学派的研究内容比较广泛, 能力及其发展前景等。现代会计 年第 期用更多的国际会计准则相关规定,在很大程度上改 计准则的法律约束。进了原有会计准则的很多弊端,使我国公司的财务 规范会计信息披露方面,美国立法强调三方面会计报告越来越规范,但是与国外发达国家相比,我 内容:强制披露、强制审计、法律责任。美国的会计国财务报告还存在着一些问题,这些问题在一定程 信息披露制均由三大体系构成:会计准则体系、会计信息披露规则体系、审计准则体系。在我国也强调度上降低了社会公众对公司财务报告的信任程度,强制披露、强制审计、法律责任这三方面的内容,但从而阻碍了

7、我国资本市场的发展和进步,同时也不我国对于法律责任中信息披露及时性的民事赔偿责利于我国的公司走向世界。一任未作规定,还有一些规定过于原则、抽象,不便于、会计报告的概述会计报告即财务会计报告是指企业对外提供的 司法的具体操作。反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经 .预测性财务信息的披露从 世纪 年代起,美国证券界和会计界就营成果、现金流量的文件。以账簿记录为依据,采用对预测性财务信息的披露问题进行了专门的研究,表格和文字形式,把会计所形成的财务信息传递给经过半个多世纪的发展,其间经历了由禁止发布到信息使用者的手段。财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报 鼓励但非强制性披露的政策演变过程

8、,现已形成一个较为完备的信息披露体系。目前,美国的上市公表附注和财务情况说明书。财务会计报表主要包括司向投资者提供预测性财务信息的现象已非常普资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务遍,而我国的财务信息披露体系中还缺乏预测性信会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计息的披露。报表的内容而作的解释。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。 .表外信息披露表外信息是企业提供的有助于会计信息使用者二、中外会计报告的比较进行经济决策而又不能在财务报告中反映的会计信一 会计报告要素会计处理比较息。表外信息包括非财务信息、财务和非财务信息.开发费用的分析等。就目前我国财

9、务报告所提供的信息看,中国的开发费用直接进入当期损益,而国际会计准则 中规定可以资本化。 大部分是财务信息,这种不全面性的信息已不能满.记账基础 足报告使用者的需要。美国财务报告则充分利用了表外信息披露这种对于公允价值超过账面成本时,在中国不能对形式,将无法在报表内确认的信息,如人力资源信息、相关资产进行重估,而国际会计准则 可以自然资源信息、难以计量的衍生金融工具的信息以及确认重估收益。环境信息等等,通过表外披露进行报告,使投资者和.固定资产修理费用债权人获得比较充分的信息,从而方便其进行决策。对于固定资产修理费用,在中国将全部予以收三、中国会计报告存在的问题及原因益化,而 则可以有条件予以

10、资本化。通过对中外会计报告相关隋况的比较和分析,可以.建造合同看出我国的会计报告与世界先进的会计报告还存在一定在我国建造合同中是不包括借款费用的,而的差距,具体存在的问题主要表现在以下几个方面:国际会计准则 中规定,如果公司的会计政一 无法满足信息的时效性需求策是将借款费用资本化,则建造合同中包括这一部现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的分借款费用。及时性,披露的周期、时限过长,如企业的年度财务二 信息披露方面的比较报告要求在年度末 个月内报出,而中期财务报告.财务呈报法律规范的比较在规范上市公司会计信息披露的立法方面,美 要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现国主要是证券法和证券交

11、易法;而我国主要除 代社会,两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。由此可见,现行的财务报告体系已跟了公司法、证券法等相关法律的原则性约束与规定外,还受证监会的信息披露细则和财政部的会 不上现代社会的发展步伐,同时较长的报告周期为现代会计 年第 期企业进行各种幕后交易创造了时间条件,如在我国 已成为各国经济发展中无法摆脱的现象。会计界对的上市公司中,资产重组、关联交易现象一般发生在 于这些问题的讨论使人们逐渐认识到,以历史成本年底编制报表前。 为计量模式的传统利润表缺乏相关生。许多投资者二 披露的信息不完整 认为,历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信我国现行的财务会计采用的核算原则是

12、权责发 息,不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信生制,因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本 号,甚至还会误导投资者。等计量属性,报告模式产生于计划经济,在计划经济 四、改进中国会计报告的对策时期是适应的。 针对目前我国会计报告存在的问题,本文认为但在当前社会主义市场经济曰益完善的情况下, 应该从以下几个方面采取措施予以改进:并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入,企 一 建立实时报告系统业的投资主体逐渐呈现多元化的格局,财务报告职能现行财务会计报告模式是根据持续经营和会计应满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营 分期假设,一般按年、月编制的。这种报告在经济生者、债权债务人和社会

13、公众等利益相关体的信息需 活较为稳定的情况下,对决策是有用的。但面临的求。不少企业只重视集团合并报表及母公司报表的 现实是,知识经济产品生命周期缩短,经营活动不确披露,不重视成员企业及分部报告的披露。企业很高定性日益显著,因而会计信息的决策有用期就大大的负债规模被隐藏在关联方交易和表外筹资中,不披 缩短。可以在保留现行定期报告模式的同时,利用露企业为关联方和非关联方提供的贷款担保和未决 现代信息技术提供实时报告。诉讼所形成的或有负债,不按会计准则和会计制度的 二 编制分部报告有关规定分别采用权益法或成本法核算对所属单位 分部报告通过将一个企业所有附属机构的重要的长期股资,也不随同母公司对外提供

14、会计报表。对 财务状况和经营成果的信息,按地区、行业和产品类不履约应收款项可能形成的损失,不予披露或披露不别等分解归类,以向各种信息使用者提供企业集团充分。如果将无法收回的贷款及欠款作为资产保留 不同分部的财务信息,使信息使用者及时地了解各在资产负债表上,财务报告使用者就无法了解企业实 行业、各地区分部的具体情况。在相同的情况下,披际的财务状况。对不具有实物形态金融衍生工具、知露分部财务信息的企业的未来经营报酬和经营风险识资本、人力资本等项目不加重视。 的分析,比不披露分部报告信息的企业准确得多。三 无法反映非货币信息 三 拓展充实财务报告信息披露的范围和内容随着信息化技术的飞速发展,人力资源

15、、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。 现行财务报告的信息披露以财务信息为主,其披另外,企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道 露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下,这些因素无法用货币形式进行描述,所以无法在财务 拓宽信息披露的范围,不仅揭示财务信息,还应扩大报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企 到非财务信息。同时,对现行财务报表不能反映的一业生死的竞争,但是由于现有会计报表主要是反映以 些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露,充分满货币计量的历史成本数据,在会计报表中

16、绝大多数是 足信息使用者的信息需求,丰富和规范表外信息披露有形资产的信息,而对大量无形资产的信息无法体 的内容。逐步加大报表附注中非财务信息和其他财现,从而大大削弱了会计信息的决策有用性。 务报告的披露力度。可以考虑在报表附注中披露有四 无法满足对前瞻性信息的需求 关影响企业价值的事项,如商誉、人力资本、投资、融传统利润表是建立在传统会计收益概念和收人 资战略、竞争战略、竞争优势化管理、产品质量、市场费用观基础之上的财务业绩报告形式,它在物价基 占有率、顾客满意程度等非财务信息。通过旁注、脚本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境 注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说下是适当的,能基本准确地反映企业经营活动的收 明、补充或解释,以便帮助使用者理解和使用报表信益。但是,随着经济市场化程度的提高,物价的波动 息,满足报表使用者对决策有用信息的需求。