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1、东北财经大学网络教育本科毕业论文会计信息失真成因分析及其治理对策研究作 者XXXX学籍批次东财0709学习中心陕西新城奥鹏层 次本科专 业会计学指导教师XXX 1内 容 摘 要近年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。由会计诚信缺失，会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题，已到了非解决不可的时候。该问题的彻底治理和解决，对于诚信的回归和经济的持续增长都具有极为重要的意义。针对我国现状存在的会计信息失真造成的危害性，本文进行了多方面的原因分析，并提出针对性的解决方法和治理对策。具体从以下
2、几个方面着手：首先分析当前会计信息失真的严重性及其危害，主要从六点全面系统的描述会计信息失真对于企业和国家带来的危害；其次针对会计信息失真对企业和国家造成的危害性，究其原因可以从多方面分析，主要从其信息提供者角度、有关制度方面、道德方面进行分析，并逐一进行细化分析；最后针对多方面原因的分析提出相应的治理决策。本文认为：由于会计信息披露的重要性，所以要多方面把关，加大监管力度,加强会计基础工作，提高会计人员的综合素质，建立健全的内控制度，建立新的市场道德体系，并进一步完善会计制度。关键字：会计信息失真 成因 治理对策 24目 录一、会计信息失真现象的严重性及其危害1（一）干扰社会主义市场经济秩序
3、，危害改革开放的深化1（二）传递错误信息，误导经济行为2（三）引发会计信息信任危机2（四）导致国家税收和国家资产的大量流失2（五）虚假会计信息驱逐真实会计信息3（六）影响债权人利益，损害企业形象3二、会计信息失真的原因分析3（一）从信息提供者的角度分析3（二）从有关制度方面进行分析4（三）从道德方面进行分析6三、治理会计信息失真的对策和具体措施8（一）信息提供者主观因素所产生失真的治理对策81.提高单位领导的会计法规意识82.提高会计人员的业务和职业道德素质83.强化会计、政府部门、注册会计师中介机构的监督9（二）信息提供者客观因素所产生失真的治理对策91.建立健全单位内部会计控制制度92.加
4、快会计信息化和会计网络建设93.改进企业业绩评价体系104.加强会计基础工作10（三）制度性缺陷所产生失真的治理对策101.进一步完善会计制度102.尽量克服或减少会计法规、会计准则本身的不确定性103.大力贯彻会计法114.发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能11（四）因道德缺失所产生失真的治理对策121.明确新的道德准则，建立新的市场道德体系122.严格执法和监督，缩小道德自由空间123.改善管理体制，明确责任，克服领导短期化行为134.建立健全会计职业道德监督评价机制13参考文献14论会计信息失真的成因及其对策所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会
5、计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关决策带来了不利影响的一种现象。我们现在所说的会计信息失真，在很大程度上是指会计所提供的财务报告及相关的业绩评价指标不真实，虚报了企业实际情况，而我们的业绩评价指标又大多是针对特定目标完成状况的考核与衡量。一、会计信息失真现象的严重性及其危害中华人民共和国会计法中明确规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。”其核心就是会计信息真实完整，唯有真实完整才有可能对会计信息使用者决策有用，而决策的有用性也恰恰是会计生命所系。但我国的现实情况却恰恰相
6、反，会计信息失真令人触目惊心。根据财政部2001年会计信息质量检查结果显示，在被抽查的159家企业中，资产不实147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。同时国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额多达70多亿元。因而，一个先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计，竟然找不到一家不做假账的企业，于是发出了“社会需要假账”的感慨。由此可见，企业假账黑幕惊心。频频发生
7、的会计信息失真问题，给国家和企业带来了以下巨大的危害。（一）干扰社会主义市场经济秩序，危害改革开放的深化会计信息失真对国家经济影响的严重程度可从下面一些事实中略见一斑：2000年财政部对全国110家酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102家企业的会计信息严重失真，收入费用不实的金额共计25亿元，导致虚假利润1 388亿元。其中，企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差1倍以上的达41家。1998年在证券市场曝光的“红光实业”事件、震惊中外的“安然”事件都说明如果会计信息失真，财会监督可能失控，就会影响甚至破坏市场经济的健康发展，也使投资者无法做出正确的投资决策，这与深化改革的客观要求是不相适应
8、的。（二）传递错误信息，误导经济行为从微现角度来看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。从宏观角度来看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及整个社会，带来严重的社会经济问题。（三）引发会计信息信任危机由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的假账
9、造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。如证券市场上的“红光实业”、“琼民源”、“银广夏”到近期的“德隆系崩盘”，会计信息失真成为笼罩证券市场的浓重阴影，挥之不去。上海财经大学曾进行的一次调查显示，几乎所有被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。18.75% 的调查对象认为，多数公司的多数项目存在会计信息失真现象；68.75%的调查对象认为多数公司的个别项目存在会计信息失真现象。两项合计，总计有88% 的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真现象。近段时期我国证券市场出现的股指不振现象，有机构
10、就认为这是源于信任危机。德隆系事件像一颗重磅炸弹，把投资者对上市公司、中介机构不多的信任又炸得粉碎。现在投资者对上市企业及中介机构不信任感急剧上升，市场筹资功能受到严重挑战，大盘受到拖累便是必然。（四）导致国家税收和国家资产的大量流失在一些未将企业利润与个人收入挂钩的企业，逃避上缴企业所得税，人为增加成本、转移收入，从而虚减利润。在国有资产出售与转让过程中，企业负责人授意评估机构大幅压低企业资产评估价值，以从受让方获得差额利益或人为改变国有资产和个人资产的比例关系，导致国有资产流失。会计信息失真会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础
11、上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。（五）虚假会计信息驱逐真实会计信息某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并以至自身被淘汰而寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。这样一来，会造成所有企业的平均业绩虚假上浮，从而使得会计信息质量下降。原本经营业绩良好且提供真实完整会计信息的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到“出局”；而经营业绩差但提供经过粉饰的虚假会计信息的企业经营者，其表面业绩很可能会高于平均业绩而得以“生存”。这样，如果“机会收益”远大于“败露成本”时，便出现了虚假会计信息驱逐真实会计信息的现象。（六）影响债权人利益，损害企
12、业形象企业在销售商品过程中，往往会制定一些销售折扣政策，这种销售中的折扣，常依赖于顾客的财务状况及以往偿付货款的情况。像这些信息的获得，主要来源于已入账的会计信息。如果会计信息失真，必然会影响到企业销售款的安全性，影响债权人利益，也有损企业形象。二、会计信息失真的原因分析我国自改革开放以来，由于会计工作秩序不佳，会计信息失真已成为一个十分突出的问题。会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，但目前会计信息普遍失真，必然有其深层次的社会原因。从逻辑上讲，不真实的会计信息都是“失真”的信息，在会计实务中，不符合会计制度要求的会计信息，均属于“失真”的会计信息。实际上，造成
13、会计信息失真的原因多种多样，既有宏观层面的也有微观方面的原因。具体来说， 会计信息失真的原因主要包括以下几个方面。（一）从信息提供者的角度分析会计信息的提供主要取决于人。在我国，一般会计人员学历层次偏低，知识结构老化且过于低浅，这使得许多理论上完善的会计方法，要么无法实施，要么在实施时大打折扣，不伦不类。因而，会计人员的素质历来被学术界指责为会计改革的最大障碍之一。形成这种状况既有制度方面的因素，又有文化观念的因素。长期以来，会计人员已习惯于照章办事，而很少运用个人的专业判断，致使他们对经济事项或会计准则的理解偏差而对经济事项做出错误分类。在文化观念上，中国“尊上”的观念对人有着潜移默化的影响
14、，会计人员除按制度办事外，就是听从领导的旨意，缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力，盲目操纵上市公司的利润，提供虚假会计信息，致使会计信息的使用者做出错误的决策。1.单位领导指导思想不正。单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，然而一些单位领导的指导思想不正，为了小集团或个人的利益，指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假，导致会计信息严重失真。2.会计人员素质不高。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。在一线从事财会工作并具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新
15、的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理.3.会计人员管理体制陈旧。现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的，但是随着市场经济的建立和完善、“两权”的分离、政企职责的分开，仍旧沿袭旧体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。4.监督机制不健全，企业缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生
16、抵触时，往往片面强调搞活经营而放松对违纪违规行为的内部审计和会计监督。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。（二）从有关制度方面进行分析经过加工处理后的成为有用形式的会计信息，是对会计数据的综合和解释。我国企业会计准则第二章一般原则中也规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”，即强调会计信息的真实性原则。但实际工作中，会计信息受多种因素的影响，并不能达到完全真实性的要求，存在会计信息失真问题。而会计信息即使以合法真实的原始凭证为依据，并且进行合法合
17、规的会计处理，同样也会产生会计信息失真。这是因为会计受本身特点和制度制约，在会计政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷，难以做到提供完全真实的信息；并且在实务工作中，会计处理更多地依赖会计人员的职业判断，为了不同的目的，在会计制度允许范围内，会选择不同的会计政策和方法，从而造成会计信息的制度性失真。1.会计准则的不完全性。会计准则的制定并不是纯技术的，而是各利益相关方相互间多次博弈的结果，具有不完全性。一是在会计准则的制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都想使准则对自己有利，如果在制定机构中代表多方利益的机构或关系人较少，会计准则就可能出现一定的偏向性；二是会计准则定义和释义的不准
18、确性，会计准则中存在着大量的不确定性措辞。在会计准则中使用最典型、最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于对事件发生概率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义，必然会产生实务操作的不确定性；三是会计原则应用的不完全性，如果在会计计量中只遵循谨慎性原则，就会只强调预计可能损失而完全不确认利得，特别是这种利得有较大可能实现，将会违背充分披露和可靠性原则。2.会计准则、制度和会计政策的可选择性。由于各企业的具体情形不一，准则不可能制定得很完备，
19、只能对企业会计工作提出基本原则和规范，留有一定余地。这就会对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法并成为会计政策选择的对象。此外，会计准则和会计实践还存在着一定的时滞，会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新，当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象，为会计准则选择提供了空间。这不属于违反会计准则的行为，因为会计准则根本就未对此做出规定。在由会计准则来作规定的领域，企业拥有更大的会计选择权。随着企业经营方式的多样化，经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化，使同类会计事项的个性日益
20、丰富，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围。对同一经济事项，往往有不同的会计处理方法可供选择，也给会计的“如实反映”带来难题。“真实”的涵义应是“跟客观事实相符合”，理应具有惟一性，不能说对同一事物的同一方面有多个不同的处理方法和结果却都是真实的反映。3.会计法规之间的不协调。基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准则的缺位就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性，都会使会计信息产生制度性失真的可
21、能性。4.产权制度不明晰，形成信息不对称。在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，形成企业中客观存在两个控制主体，即企业所有者和受托经营者。现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表现为一种契约关系，“财产所有者对经营管理者在契约中规定的责任，称之为受托经济责任”，由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称的问题。信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定交易信息的拥有不对等，有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息。而信息的不对称影响表现在两个方面：一是逆向选择，通常指在信息不对称状态下，接受合约的人一般拥有私人信息，并且利用另一方信息缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺
22、乏方的愿望；二是道德风险，是指交易合同达成后，从事经济活动的一方为最大限度地增进自身的利益而做出不利于另一方的行动。企业所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，总希望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况以进行未来投资决策；另外，还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。会计信息的重要作用之一是反映企业管理当局（经营者）的经营业绩，是所有者用以解除管理当局的受托责任的依据。由于管理人员努力程度的不可测性，会计信息反映的相关指标就成为委托方评价受托方经营业绩的尺度。这使管理当局在
23、会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，可能不会关心企业长远发展，而采取与所有者相反的会计政策，会更看重短期经济效益给自己带来的利益，会利用手中“暂时的控制权”谋求“个人价值最大化”。这时会计信息就会成为手中的得力工具加以利用而产生会计信息失真。5.会计事项的不确定性。会计的不确定性也称模糊性，其表现一是不确定的与事实有差异的计量结果，这与会计估计有关；二是不确定的计量方法，不确定会计事项是指一种状况或处境的最终结果是利得或损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认。这包括：与信用有关的事项；与时间有关的事项；与风险有关的事项；与社会经济变化的有关事项。对这些会计事项，我国
24、会计准则与制度对于这些重要信息的披露没有做出，规定或规定得不够恰当，使得在会计核算中存在多种备选的原则、程序和方法。由此引发的会计政策的选择及变更，导致会计信息的不确定性，从而也就难以精确计量。如对固定资产的折旧问题，资产的物理寿命比较容易确定，但随着科学技术的日新月异，资产的无形损耗却很难准确估计，因而作为固定资产折旧基础的折旧年限也就带有不确定性。在企业目前的资产负债表中，这些事项难以确定，通常采用不予确认或表外披露的方法，即使发生的可能性极大，也不予揭示出来。（三）从道德方面进行分析近年来会计信息失真的问题越来越严重，从道德角度来看，表现为部分会计行为者道德沦丧，有法不依，进而违法犯罪；
25、相当一部分会计主体不能遵守真实客观的会计道德规范和制度并提供虚假的会计信息。这些行为扰乱了企业的正常运营，损害了债权人、投资者等相关利益团体的利益，造成了国家和国有资产的大量流失，干扰了国家宏观调控的顺利实施，破坏了市场经济的有序运行，进一步败坏了社会风气，助长了虚浮之风和贪污腐化。我国新会计法要求会计提供的信息必须“真实、完整”，可见真实可靠成为会计的最高原则，遵循此“道”，会计信息才值得人们信赖。然而在现实中存在大量的反其“道”而行之的行为，造成了会计职业道德下滑、缺失的现象。其形成有多方面的原因，主要有：1.外部因素（1）社会伦理道德滑坡的影响。市场经济在促进了经济快速发展的同时，对人们
26、的价值观念产生了部分消极的影响，传统的价值观中应继承和发扬的那部分被抛弃。在追求自利的过程中出现了私欲膨胀的现象，引发了极端利己主义和个人主义倾向，在竞争时违背诚信的原则，虚伪欺诈的社会风气难免会对会计工作者产生了不良影响。作为经济信息提供部门的会计，为了单位或个人的利益不可避免地会丧失诚信原则，进行造假，会计信息失真具有了宏观背景环境。（2）缺乏有力的道德规范引导。现代国人由于缺乏有力的道德规范的引导，基于自身利益的考虑，某些人已经形成了“言行不一”、“心口不一”的生存方式。因此，某些缺乏自制力的人成为了外在金钱规律的奴隶，道德规范则失去了约束力，导致虚伪产生，会计主体普遍也会在实务中遵循这
27、一规律而放弃客观真实性的原则。（3）不规范的政府行为促使企业追求短期化效应。维持良好的市场秩序需要政府的介入，但是政府的经济职能及其行政职能相交叉的特性会产生政府经济行为的非市场依托，政府具有模糊性和非延续性，企业经营过程中难以追求长远利益。为适应不规范变化的政府行为，企业领导人进行短期化经营，进而放弃诚实守信的道德准则，在会计报告上弄虚作假。企业的市场价值判断与利益的体现时常被动地以政府行为调整，会计信息随之失真。（4）中介机构监管不力。我国推行会计年度报表审计制度，但是企业报表的真实性仍值得怀疑。这是因为进行社会监督的会计师事务所、审计事务所为了稳定客户，拓宽业务，在相关法规执法不严、处罚
28、力度不够的情况下，违背会计职业道德，丧失了其客观公正的立场，忽略了其社会责任，出具虚假的证明，为企业做假账提供便利，成为会计造假的保护伞，进一步造成了会计职业道德滑坡。2.内部因素(1)单位负责人存在道德风险和逆向选择。道德风险反映在会计上即为领导对会计工作要求不高，疏于管理，造成账务混乱、信息失真；与之相比，领导的逆向选择给会计信息失真造成的影响是主要的，绝大多数信息失真来源于此。领导者为了自己的利益而损害相关利益群体的利益，指使会计工作者做假账，提供虚假的信息以蒙骗相关利益群体。（2）会计人员陷入“囚徒困境”。会计人员在单位具有天然的从属性，使得其职业道德从属于单位领导的权威，当二者发生摩
29、擦或冲突时，会计人员陷入困境。如果不执行领导指示，会受到领导的打击报复，甚至失去工作；执行做假指令，违背道德，触犯规定，却可能从单位获益，会计人员陷入博弈论中的“囚徒困境”。（3）治理结构不合理，企业丧失操行。我国在积极建立两权分离、权责明确、政企分开的现代企业制度，尽管如此还没有塑造出真正的企业法人主体，企业经营者的权责问题、政企分开问题还未彻底解决，监督机构不能真正发挥作用，企业改制流于形式。为了企业或个人的利益，在外部条件都不健全的情况下，董事长控制下的企业便放弃其应遵守的基本道德原则，弄虚作假，企业丧失了其操守，反应在会计工作上即为会计职业道德缺失，会计信息失真。三、治理会计信息失真的
30、对策和具体措施由多方面原因所形成的会计信息失真，应当采用多种对策进行综合治理。会计信息失真的治理对策主要包括：（一）信息提供者主观因素所产生失真的治理对策从会计信息提供者角度来看：会计信息提供者主要是指会计从业人员，包括出纳人员、财务核算人员、工资核算人员、成本费用核算人员、财务成果核算人员、资金核算人员、往来结算人员、总账报表人员、稽核人员、档案管理人员和电算化管理人员等一般从业人员和会计机构负责人。他们的非诚信思想行为要么是慑于会计主体负责人的威力而违心做假账；要么是其职业道德素质不高、法律观念淡薄、为本会计主体或本人之小利而主动为违法乱纪的领导出主意、想办法或自愿做出一些有损于会计行为规
31、范、有害于会计信息质量的事情；要么是专业素质不足、无法满足会计信息质量的高严要求；要么是岗位责任不清、内部控制不力、会计监督不细等使得有些职位和制度形同虚设，给有些存心不良图谋不轨的会计从业人员以可乘之机，造成会计信息失真。这应从以下几个方面进行治理：1.提高单位领导的会计法规意识单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。2.提高会计人员的业务和职业道德素质提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先
32、，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以会计法为行为准则，做到自律、自重，依法理财。3.强化会计、政府部门、注册会计师中介机构的监督首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一，其目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督
33、职能的管理目标、职权、业务范畴，又要在各监督职能之间相互协调，保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。最后建设和完善社会中介机构，发挥其公证和监督作用。在市场经济条件下，国家将许多权力下放给企业，企业内部财会管理成为企业一切管理的基础，也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内部控制制度。应强化中国注册会计师法的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，在大力提高注册
34、会计师的政治素质、业务能力，道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。同时可规定在一定规模以上的企业，会计报表必然经过注册会计师审计才会有效，并逐步使所有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计，进一步完善信息披露制度。（二）信息提供者客观因素所产生失真的治理对策会计基础工作比较薄弱，不少内部制度不完善，现在无论国有或非国有，大型或中小型企业的财务制度都或多或少的存在缺陷。就此治理对策为：1.建立健全单位内部会计控制制度内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记
35、录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。2.加快会计信息化和会计网络建设实现会计信息化，使会计信息的收集、加工和生成有相对统一的规范，可有效克服因手工操做出，现的失误而导致会计信息失真的情况。3.改进企业业绩评价体系企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，在考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。4.加强会计基础工作认真执行会计基础工作规范，发挥会计的核算、监督职能。按照会计基础工作
36、规范的要求，规范整个会计处理过程，建立、健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度，为会计信息报告打下良好的基础，使会计信息失真在源头上实施有效预防和控制，并把制度落到实处，取得实效。（三）制度性缺陷所产生失真的治理对策制度性会计信息失真是最近几年才提出来的，有人称之为会计信息规则性失真或合法的会计信息失真。针对我国存在的制度性缺陷提出以下治理对策：1.进一步完善会计制度应加紧具体会计准则的研究和出台步伐，以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展的特点的企业会计准则体系。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空
37、间，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和弹性区间。例如，对不同行业、不同业务做出，分类的规定；对不同行业或不同规模企业特有的业务做出分类的规定；某一个企业只能适用其中的一类情况，从而减少会计人员人为估计判断的范围，使其估计判断也有章可循。同时，也应与国际惯例接轨，国际会计准则委员会将准则中可供选择的方法分为“基准处理”、“允许备选的方案”、“应取消的处理方法”三类，同时也对“许可的替代方法”作了严格的限定。还应进一步加强会计的社会监督和国家监督，建立一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子，来预防会计信息的失真。2.尽量克服或减少会计法规、会计准
38、则本身的不确定性由于这种失真是一种技术性的失真，在实际工作中我们应注意以下几个方面：首先要正确认识不确定性和模糊性，在定性的认识到不确定性普遍存在的前提下，会计信息的提供者与使用者应该客观地看待会计信息对我们评价、决策的作用。从定量的角度来说，对于模糊性，我们可以采用模糊数学的方法进行处理。要规范会计准则的制订，加强会计制度的建设。在制订会计准则时，应尽量规范不确定性措辞的使用，可以给出相对确定的概率数值范围，以利于减少主观判断上的差异，并协调国际会计差异。要加强会计理论研究，尽可能完善会计假设，规范会计基本概念，修正会计要素，根据新的社会经济条件，发展会计确认与计量理论。要拓展财务报告，充实
39、会计信息，通过财务报表以外的其他报告形式，揭示更多的“分析性信息”，以更加客观充分地反映由于不确定性和模糊性引起的信息混淆。首先，最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释。如果某一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表明各种理解的适用情况，以免给准则的使用者造成误解。再次，由于会计准则具有经济后果，准则制定者必须考虑管理者、政府及其他利益集团的正当利益，制定者应有广泛的代表性。最后，针对会计的不确定性事
40、项处理应做出具体或原则性规定：管理当局有责任根据目前情况估计未来事项对会计报表的影响或做出未来事件影响无法合理估计的判断，并按会计准则的要求进行相应的处理；注明会计师应当收集证据，以评估管理当局的分析和判断是否合理。总之，应顺应经济及技术的发展，对经济生活中的新事物、新现象如衍生金融工具、商誉、人力资源等尽快加以研究，制定确认的标准和方法，保证会计信息质量。3.大力贯彻会计法会计法是以法律的方式明确规定要保护会计资料的真实性。其中第一条规定：“为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”会计法还将会计事务的每一步，包括从原
41、始凭证的取得、记账凭证的填制、记账方法的运用到会计核算的内容和会计政策的变更、会计报表的产生，均纳入了立法范围，保证会计人员运用正确的会计方法，得出真实完整的会计信息。对于未决诉讼、企业对外提供的担保等或有事项的会计信息，会计法第19条规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照统一的会计制度的规定，在财务会计报告予以说明。”充分预计到了会计或有事项对未来的会计信息的影响，以法律的形式保证会计信息的完整。大力贯彻会计法，可以减少会计人员和相关管理人员在执行过程中难以把握尺度，从而影响会计信息真实性和准确性的问题。4.发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能产权的明晰界定，是企业开
42、展会计活动的先决条件和基础，只有产权界定清楚，会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率。产权明晰确定，对会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：（1）股东追求资本收益的最大化；（2）各种利益相关方与管理当局之间存在经济上的合约关系。针对这两个条件，要解决信息不对称：一是可通过有效的合约安排使委托人与代理人的利益一致，或促使代理人提供信息，以构建有效的委托代理关系和约束激励机制，使代理人行为与股东目标一致，如股东可把会计报告的收益作为可执行的合同变量来激励管理者努力工作。并在国有企业中形成多元化的产权结构，以解决所有者缺位和所有权虚化问题，使各利益方有动力加强对企业会计行为的监督，便会计信息的
43、披露尽可能反映各利益相关方的共同利益。二是通过政府规章强制市场交易者提供信息，也即是政府利用强制手段直接命令市场交易方必须披露某些重要信息。包括：（1）规定经理人员和会计人员的从业资格、防止由于信息不对称造成劳动力市场的逆向选择；（2）强制企业披露会计信息并规定其应达到的质量标准；（3）通过会计法规，对违法者予以惩罚，降低经营者的预期风险收益。（四）因道德缺失所产生失真的治理对策所有的会计活动都是由人支配的，在会计信息失真的背后，有着复杂的社会原因，即人治大于法治。治理会计信息失真必须从治人开始；即从治理人的道德意识入手，从治德开始，因为社会道德缺失是会计信息失真之源在。1.明确新的道德准则，
44、建立新的市场道德体系市场经济在没有了道德的约束和法律的外在保障情况下仅靠自利驱动，将会退化到无序状态，从而影响了经济发展。我们要审视原有的道德观，吸取真正的儒学精髓，构建适合市场经济发展的新的道德体系。它应以诚信原则作为其核心，包括负责、敬业、诚信和尊重他人，承认在不影响社会上其他人利益的情况下，人有追求物质的权利。我国在构建市场道德的时候，须注意诚信的动态性和层次性，使其能够与经济发展互动。作为会计领域也应该修订新的、以保证并提高会计信息质量为目标、诚信为本的职业道德规范。2.严格执法和监督，缩小道德自由空间道德是法律的基础，法律是基本道德强有力的保障手段。在会计造假已经成为普遍现象，会计人
45、员也知道会计造假违背职业道德和法规，但是行动上依然违规。这说明人们意识到价值规范，但是决定其行动的是真实行为规范，这两者之间存在一个选择的空间，它存在法律调整的范围与道德调整的范围之间。作为社会监督机构的会计师事务所和审计事务所，也为会计造假提供方便，这也说明在监督上力度不够，处罚不严。因此，有必要加强事务所的管理，严肃执法，提高要求，加大对违规事务所和会计师的处罚力度，迫使其保持客观公正，做到诚信为本，从而促进企业会计职业道德的归位。3.改善管理体制，明确责任，克服领导短期化行为政府是市场经济中经济信息的需求者，同时也是市场规则的制定者，政府对规则的遵循状况直接关系到道德建设的成败。造成会计
46、信息失真的主要原因是内部控制失衡和权责不明确造成的领导短期化行为，为解决此类问题，需要健全内部监督机制和强化领导的责任意识。也有必要建立一个促使领导从内心不愿造假的机制，激发领导追求长远利益，而不是看中眼前利益，道德的缺失就是短期化行为的反映。道德不仅是精神价值之道、伦理之道，它还是经济活动的基本经济法律法则，能带来长远的经济利益。若想从根本上制止会计信息失真，需要建立一个让企业愿意讲诚信、关注长远利益的内在激励机制。在足够长的任期内，明确领导的权责，使其具有追求长远利益的动力和压力，从而使诚实守信重新回到会计领域。4.建立健全会计职业道德监督评价机制会计职业道德的实施主要靠会计人员内心道德感
47、和职业良心，而不是受制于外力，其制定和颁布主要是自发形成的各会计职业组织。因此，会计职业道德在管制上，应实行行业自律与政府行为的统一、协调。会计职业道德评价是根据会计职业行为道德规范，会计组织或社会其他组织和个人对会计从业人员或企业的行为进行道德或不道德的评价，以达到扬善惩恶的目的。它对广大会计从业人员来说，是一种无形的精神力量和重要的行为约束方式，是促使道德力量发挥作用的必要环节。我国可以对全国持证的会计人员建立道德档案，对在各类检查中提供虚假会计信息的单位和个人进行登记，以采取相应措施；对企业建立起一套新评价体系，评价监督企业的诚信状况，并及时在媒体上予以曝光，借助公众的舆论加强会计职业道
48、德建设。总之，会计信息失真的成因很多，各个方面都应该采取具体的针对性治理对策。找出会计信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，保证会计信息的真实性，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的现实意义，也是当前会计改革的一项重要内容。治理会计信息失真，要从宏观方面真正建立起完善的现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营。也要从微观角度加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。提供真实的会计信息，不仅是国家宏观管理的需要，也是企业自身的生存之道。因此，解决治理好严重的会计信息失真问题，将有力地促进我国经济的有效运行。参考文献1.陈汉文，中国注册会计师职业道德研究，中国金融出版社，2000年7月。2.陈信元等，“我国会计信息环境的初步分析”，会计研究
