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1、公允价值会计：一个了解现行标准的指南财务会计准则委员会（FASB）在过去的几年中，一直关注的公允价值作为计量属性的使用。在大多数情况下，这些努力都集中在金融资产和负债在财务报表公允价值中的测量和占用。作为这些讨论的结果，目前美国一般公认会计原则（GAAP）要求公司按公允价值占有一定的资产和负债（如买卖可供出售证券，衍生工具），并在财务报表的注脚中披露公允价值中的其他金融工具。最近，有人建议确认并以公允价值计量所有金融资产和负债（甚至可能包括非金融资产和负债）。例如，在1998年12月，国际会计准则委员会（IASC）批准国际会计标准（IAS）39，其中规定，资产负债表中所有金融资产和负债最初的确
2、认应按公允价值而任何后续计量，也应该按公允价值。1999年3月份，美国财务会计准则委员会发布了关于财务会计概念征求意见稿的声明，他们认为，公允价值应该是金融和非金融负债的计量属性。在1997年底和1998年初，对一系列的重点群体进行的认真评估表示，投资者偏爱用公允价值作为计量属性。对这些重点小组的调查结果之一就是公允价值会计知识有着广泛的变化，特别是在工业部门。显然，随着在美国和国际上人们对公允价值会计的兴趣增加，企业会计财务管理人员的识别，计量和披露的问题涉及公允价值的使用知识是很重要的。本文提供了一个围绕目前在财务报表中的公允价值及公允价值使用的影响的审查。公允价值作为计量属性公允价值通常
3、被定义为在当前的公平交易中各方自愿进行资产交换或凭借知识经验解决负债。财务会计准则委员会，在财务会计概念公告（SFAC）5，介绍了几种在会计实践中的计量属性，包括历史成本，现行成本以及目前的市场价值。这些测量的属性是符合上述定义的公平价值。例如，使用历史交易价格确定初始值的资产或负债，是假定的公允价值。使用公允价值作为计量属性背后的基本思想是，公允价值代表了市场价格。市场价格捕捉所有市场参与者对资产或负债的经济特征，包括有关现金流量的假设，和对利润和风险一致的看法。因为市场价格包含为了区分资产和负债在表面出现类似（或者确保类似的项目没有不同的）而提供给市场参与者的所有信息，公允价值的使用结果应
4、更好地描述经济现实。因此，以公允价值提供的资料应提供财务报表使用者更完整、相关、忠实的信息，应该为提高决策建立基础。当前会计政策公平阀的使用目前FASB和IASB有关公允价值会计的声明和审议主要涉及以下三个问题：公允价值信息的披露，资产和负债的初始确认和计量公允价值，并在后续期间的公允价值变动。这个评论并不意味着是任何一个领域的全面检讨，但是在财务会计准则委员会或常设委员会已解决公允价值计量并得出结论地区的全面检讨。金融工具项目1986年5月，美国财务会计准则委员会在其议程的测量和金融工具的披露以及公允价值的使用上增加了一个项目。金融工具这个项目的第一阶段侧重于改善有关金融工具的信息披露。特别
5、相关的财务会计准则的声明是在1991年12月发行的有关金融工具的公允价值的披露的（财务会计准则）107。这个标准，所需披露的公允价值的金融工具和用于估计公允价值的任何假设并没有解决任何确认或计量问题。当估计公允价值是不可行的时，SFAS第107号所需的信息将是有益的，如账面价值和实际利率估计公允价值，以及为什么它是不可行的估计公允价值的原因。财务会计准则委员会金融工具项目的下一个产品是SFAS115，占一定的投资债务及股本证券。本声明延长债务及股本证券投资的公允价值会计的使用，可以归类为可供出售或买卖证券投资公允价值在资产负债表上的报道。此外，任何随后的公允价值变动将导致未实现的收益或损失，应
6、包括在所有收益中（投资归类为证券交易）或作为一个单独的组成部分，如股东的股本（投资分类为可供出售证券）。要注意的是在初始以及后续期间计量公允价值会计标准的结果。根据衍生金融工具的改进披露的要求，FASB颁布有关衍生金融工具和金融工具的公允价值披露的SFAS第119号。本声明须持有衍生金融工具交易的实体披露这些衍生工具在平均公允价值会计期间以及在期末的公允价值。此外，SFAS119修订了SFAS第107号等有关衍生工具的公允价值信息和非衍生金融工具的公允价值信息。财务会计准则委员会还在财务会计准则125提供了转移金融资产和消除负债的指导和服务。根据本声明的规定，公允价值是最初用来衡量金融资产转移
7、所产生的负债或衍生物的。后来，除了披露要求美国财务会计准则委员会还成立了会计和报告标准衍生工具。根据财务会计准则133，会计和报告金融衍生工具及对冲活动，所有的衍生工具必须被确认为资产或负债按公平值计量。随后的公允价值变化取决于使用目的的衍生物。对于未指定为对冲工具或指定为公允价值对冲的衍生工具，公允价值变动即是目前的盈利报告。对于指定为以现金流量对冲的外国货币计价的预期交易的外汇风险对冲的衍生工具，对冲有效部分报告作为其他综合收益的一个组成部分，而对冲的无效部分立即报道盈利。在随后的时期对冲有效部分被重新分类，作为对冲交易影响盈利收益。公允价值变动报告作为其他综合收益的一个组成部分，对于在境
8、外经营净投资的外币风险进行对冲。从上述检讨财务会计准则委员会报表中可以看到，该项目作为一个中心主题金融工具由美国财务会计准则委员会进行使用公允价值会计。这些标准包括不仅在初始计量公允价值的使用，而且还包括在随后的时期中，在估计公允价值不可行的情况下，公允价值信息披露的公允价值变动的报告。其他财务会计准则委员会的声明除了金融工具项目，FASB也发布其他指导，采用了公允价值的使用。例如，在财务会计准则110条，FASB的投资合同中界定福利退休金计划的报告，要求按公允价值界定利益计划报告的投资合同。SFAS第114条，对债权人贷款减值的会计计算，减值贷款要求对预期未来现金流量、对贷款的可观察市场价格
9、或公允价值的贷款的抵押品的现时价值进行测量，如果贷款抵押品的依赖。同样，在财务会计准则121条中，对长期资产减值和长期资产的会计处理中，如果贷款被认为是被减值，则减值损失的测量应可根据资产的之间的区别账面价值和公允价值进行计算。概念的申明1999年3月，FASB发布了修订的征求意见稿，使用现金流量信息和现值会计计量。在这个征求意见稿中，FASB提倡使用现值技术，拍摄一套结合的方式，类似的市场表现如何，这些现金流量的风险和不确定性的现金流量的经济物质的一种手段。换句话说，使用现值技术是衡量其公允价值的资产或负债的企图。所提出的概念报表第19段指出：“董事会，预计在对资产和负债的初始和新鲜启动测量
10、时，将采用公允价值作为计量属性的运用现值技术。”这项声明表示FASB可能将走公允价值计量利益的变化方向，而此前一直没有可以超越的金融工具。这个建议的概念声明，建立合理的现金流量估计是制成任何资产或负债的公允价值估计的基础。国际会计准则1998年12月，国际会计准则委员会批准，国际会计准则第39号 - 金融工具：确认和计量，其中规定，所有金融资产和负债，包括衍生工具，应初步确认，无论是有偿的公允价值在资产负债表上，或收到收购金融资产或负债。在这样的金融资产或负债，除少数例外，公允价值的任何后续变更，应以公允价值计量。该公司将有选择，要么承认在整个调整当期盈利，或只承认与非交易资产或负债的公允价值
11、变动收益为交易目的而持有的金融资产或负债的变化在权益报告直至出售。此外，国际会计准则第39号为转移的金融资产或负债的公允价值会计。显然，国际社会进行的FASB关于公允价值会计沿着类似的路径。对财务经理的启示从上面的讨论可以看出，有明显的趋势是标准制定机构对公允价值纳入资产和负债的测量。公允价值的使用最普遍的说法是，将增加会计信息披露的有效性。公允价值被认为是更有利于投资者和债权人的决策，因为公允价值，实际上代表的资产或负债的市场价格。因此，公允价值，更好地抓住经济特征的资产或负债比历史成本数字，因为公允价值纳入市场假设有关资产或负债的价值和风险。以公允价值是否具备这些特点，存在广泛分歧，但有一
12、件事是若干任何企图将公允价值计量是肯定会引起争议。FASB和投资管理研究（AIMR），加拿大特许会计师协会（CICA）在1997年和1998年进行了一系列的焦点小组，以评估公允价值会计的金融工具的兴趣结合协会。虽然有广泛的兴趣和公允价值会计知识，大多数焦点小组的参与者所需的有关公允价值的信息的数量和质量的增加。然而，还没有定论，可以得出现行标准是否不足或是否有一个陌生的参与者与现行的标准和要求。这些结果表明，在财务会计准则委员会或任何其他标准制定机构，希望纳入公允价值将面临很多批评，在他们的努力游说。此外，是否及何时将纳入会计准则公允价值计量，标准制定机构将面临着一个艰难的努力，教育到位的会计
13、要求的商务人士如果纳入到会计准则，公允价值的公允价值应该得到承认或在财务报表脚注中披露足够？根据焦点团体的响应，这个问题会不会很容易解决。虽然许多青睐的公允价值确认，其他人表示，需要增加披露。然而，多数受访者在演讲中披露的信息，不只是更广泛的披露方法的改进建议。假设将在财务报表中确认的公允价值，公允价值的使用肯定会要求增加披露用于确定公允价值的基本假设。鉴于投资界的关注，FASB必须考虑的性质，程度，如果此举是朝着公允价值会计将被要求披露的介绍.另一个问题是，是否应以公允价值计量金融资产和金融负债以外的资产和负债。 FASB的金融工具在其项目的结论是如此密切相关的金融工具，它不能被分离或区分的
14、任何资产或负债，应包括在该项目中，并暗示，以公允价值计量。财务会计准则委员会还表示，在声明提出的概念如上所述，衡量非金融以及金融资产和负债按公允价值的利益。然而，只有少数的焦点小组受访者同意非金融资产按公允价值计量。如果美国财务会计准则委员会希望延长超出金融资产和负债的公允价值的使用，他们肯定会面临很大的反对。一个测量的可靠性与使用公允价值计量交易的关注。在这个问题的关注焦点团体的受访者几乎一致，但最感到测量的可靠性是，可以有效地处理在标准制定过程中。在一个相关的问题，FASB必须决定如何协调不同的方法确定公允价值。例如，应该在小学或中学的市场价格作为公允价值计量？应使用现值技术（FASB的声
15、明提出的概念描述）使用内部产生的现金流量估计被视为优于市场为基础的技术？它更接近于公允价值入境或出境的价格？财务会计准则委员会在审议有关金融工具的处理这些问题。一般来说，他们的结论表明，以市场为基础的信息（例如，报价）是优于其他信息来源，即公允价值应当根据市场上的价格是经济最有利的实体，而且出口的价格提供更多的相关和有用的信息，财务报表使用者的入门价格。由于使用公允价值会计的扩大，许多执行有关这类问题将得到解决。使用公允价值计量的另一个值得关注的是，它们将如何影响财务报告。与公允价值计量的要求所关注的问题之一是，报告盈利的波动将增加。这种波动性的增加会出现在资产和负债的公允价值变动产生未变现收
16、益及损失，在其初始确认后期间确认。 FASB的是熟悉的关注已承认退休金负债方面表示，最近在讨论关于企业合并的购买法的使用。在处理这个问题，FASB还必须考虑提出这些未变现收益及亏损的方法。将公允价值变动确认收益或综合收入？另外，FASB的要求公允价值的财务报表将提交代替历史成本的财务报表？衡量管理效果最后，FASB必须考虑公允价值会计的管理效果。公允价值的使用，同时可能增加所提供的信息的有效性，将肯定有管理层将承担相关费用。重点组受访者发现有关的管理不仅将承担在准备时间和金钱方面的额外费用，而且，公允价值披露的可能影响，迫使他们要披露什么一些可能考虑的专有信息公司的竞争能力的可能性。此外，管理层还可能花费大量时间和精力，在规避任何公允价值标准，从而减少产生的任何财务信息的实用性。撤消修改
