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1、新形势下关于我国人力资本会计的研究新形势下关于我国人力资本会计的研究中铁十一局集团第五工程有限公司范海英【摘要】二十一世纪是知识经济迅猛发展时期,各个领域的竞争随着市场化,国际化的进程而日益深广和激烈.竞争中起决定性作用的不再是物质资本,土地,而是以知识和技能取胜的人.重视人才,以人为本等原则的提出.使得研究如何建立一套与知识经济相适应的具有人本化理财观念的,以人为本的会计核算模式显得非常具有现实意义.本文在已有研究的基础上,对新形势下我国人力资本会计进行简要探讨.【关键词】人力资本会计确认计量一,人J-j资本会计的必要性自从1964年美国密西根大学的郝曼森首次提出人力资本会计这个概念之后.人
2、力资本会计得到了迅速发展.建立和完善人力资本会计尤其必要性,主要体现在以下几个方面:(一)从宏观层面来讲,是知识经济发展和国家宏观调控的需要.在世界经济发展到知识经济时代,一个企业是否具有竞争力,是否具有发展前景,决定因素已不仅仅局限在其经营规模的大小,而是取决于其是否拥有丰富的人力资源.是否持续地对人力资源投资.经济发展水平越高,人力资源在经济发展中的作用也越大,人才成为经济资源中最重要的因素.因而,会计作为一种商业语言,对人力资本的核算也显得越来越必要,需要人力资本会计为知识经济提供相关信息.人力资本会计是国家宏观调控的需要.市场经济体制的不断完善,使人力资源有更多的经济特征,要求确认人力
3、资源的成本和dr值.对人力资源开发的经济效益进行研究分析,通过人力资源会计报告.国家可以掌握各企业人力资Nt.开发维护现状,从而采取相应的宏观调控手段.促进人力资源的供求平衡.确定人力资源开发方向,引导人力资Nt.合理流动,在宏观上优化人力资源的配制.(二)从微观层面来讲.是企业经济效益管理和可持续发展的需要.首先,人力资本是企业经济效益管理的需要.企业管理必须加大创新力度,提高其竞争力.会计作为管理经济的活动,急需适应这一客观要求.建立人力资源会计,向企业管理者提供人力资源信息,并积极参与对企业人才的管理工作.促使管理的规范化,N-4g和高效化,从经济的角度激发员工的活力和热N/,增强企业发
4、展潜力,为现代企业制度的全面建立奠定基础.人力资源是企业的一项重要生产资源,通过对它的投入,可以增加企业的产出,但人力资源投资收益如何又是企,Ak必须考虑的问题.这就要求会计对人力资源的成本和价值进行核算,以考核其经济效益.其次,人力资本是企业可持续发展的需要.企业可持续发展对整个社会有着重要的作用.要实现企业的可持续发展,关键在于提高综合竞争能力.其核心在于企业的人力资本.人力资本在企业可持续发展中,始终处于支配地位.没有高素质的企业家,没有高素质的员212队伍,企业就不可能光靠资本,设备等获取持续的发展力.因此.对人力资本进行会H-核算,有利于企业开发人力资本获取可持续发展的持久动力.二,
5、关于人力资本会计的几个问题(一)人力资本会计的定义.人力资本会计是从人力资源会计发展而来的.人力资本会计的核算对象是人力资本.将人力资源作为核算对象的人力资源会计,主要反映的是企业所拥有的人力资源的数量.人力资本会H-更加注重人力资本的质量.并通过人力资本会计的核算,科学合理实现企业内部人力资源的优化和配置.借用美国会计学会人力资源会计委员会于1973年所下的定义:人力资源会计是用来确认和计量有关人力资本会计的信息,并将这些信息传递给有关利害关系人的程序.笔者认为,人力资本会计是把人力资本作为社会或企业的人力资产,对其成本和价值进行确认,计量和记录,对其供给与需求进行预测,对其投资效益进行分析
6、,作出人力资本投资决策分析,并将其结果报告给4g-有关方面的会计管理方法.(二)人力资本会计的核算对象.传统的会计对象反映的是企业物质资本的价值运动.具体划分为资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润.人力资本会计将核算对象创新为企业内人力资本的价值运动.这是一个大的发展.劳动者把自身创造剩余价值的能力投入企业形成人力资本,对于其所创造的剩余价值,传统的会计学并未加以核算,因而我们不能准确了解企业的人力资本到底为企业创造了多大的价值.各个层次的人力资本分别作出了多少贡献,而人力资本会计弥补了这一缺陷.(三)人力资本会计的会计职能.同传统的会计一样,人力资本会计也具有核算,监督,分析,预测和决策
7、职能.核算职能,主要表现在用货币尺度对人力资本进行确认,计量,记录和报告,利用财务会计方法反映企业人力资本的财务状况,并且向企业外部报告人力资源的使用情况;监督职能,主要表现在监督人力资本投资的安全和完整,对人力资本进行事前,事中,事后控制,并监督其使,Eft效果;人j-j资本会计的预测,分JOi=与决策职能,主要表现在预测人力资本价值.预测人力资本的需求量,分析人力资本投资收益,进行人力资本的投资决策等.(四)人力资本会计的会计假设.在传统会计假设的基础上,笔者认为,人力资本会计的会计假设主要有以下几个:会计主体假设企业.劳动者作为人力资本的载体,是人力资本产权的最终拥有者,但一旦与企业签订
8、合同进入企业成Y,j企业的员212后.通过人力资本产权的交易,企业就拥有或控制了人力资本的使用权,处分权.在合同规定的期限和规定的工作t,1-间表内企业能够运用使用权和处分权,为企业创造出新的价值.在这种情况下,企业所拥有或控制的人力资本己经成为企业的一种资产.因此,企业就是人力资本会计核算的主体.持续经营假设资本41=和费用化.持续经营假设是指会计主体的经营活动在可以预见的未来不会面临破产清算.它所拥有的资产将按既定目的在正常经营过程中被消耗,出售-z,z转让.它所承担的债务也将按期偿还.持续经营这一前提条件,也使人力资源会计的计量和确认原则的建立成为可能.计量假设货币.货币计量假设要求企业
9、在会计核算22作中要将货币作为统一的尺度进行计量,并将企业经营活动和财务状况数据转化为按统一货币单位反映的会计信息.人力资本会计同样要遵循货币计量假设.会计分期假设会计年度.对于人力资本会H-来说,同样也要进行会计分期,也要对在第一个会计期间的人力资本成本,投资进行核算,将Yt=发人力资本所发生的资本性支出在受益期内摊销,要对每一个会计期间的期初,期末的人力资产,人力资本权益的数量进行核算,确定在该会计期间人力资本的变化等.(五)人力资本会计的账户设置及其处理.首先,在账户设置方面.可以设置人力资产账户,人力资本成本账户,人力资产摊销账户等.人力资产账户属于资产类账户,EB来核算企业通.NE与
10、人力资本产权主体进行产权交易而拥有或控制的能为企业带来未来经济利益的人力资本本身的增加,减少及其余额;人力资本成本账户,属于成本类账户,核算人力资本的资本性支出,如招聘费,培训费,安置费等,可依据需要设置取得成本,开发成本等明细账;人力资产摊销账户,用来核算逐期损耗的人力资本投资成本,即人力资本投资成本的摊销额,性质类似于无形资产摊销,是人力资产账户的备抵账户.其会计处理如下:1.当人力资产增加的核算,当支4,t-招聘费用,培训费用时,分录为:借:人力资源成本一取得成本一开发成本贷:银行存款等相应科目月末将本月的人力资源成本资本化,进行结转:借:人力资产贷:人力资源成本一取得成本一开发成本2.
11、人力资产摊销的核算.分录为:借:管理费用贷:人力资产摊销3.人力资产退出的核算.若人员退出或辞职.则会计分录为:借:人力资产摊销,现金等贷:人力资产三,新形势下我国推行人力资本会计的措施(一)宏观层面的措施完善人力资本会计的核算环境1.市场经济环境.市场经济环境是人力资本运行的最基础环境.主要来讲,要做到建立并完善人力资本市场.我国应适应社会主义市场经济发展和知识经济时代的要求,逐步建立开放型,多层次,多功能,多形式的一定规模的劳动力市场,形成一个由国家引导,社会资助,鼓励劳动者进入劳动力市场的有序机制.人才流动合理,有序,有偿.人力资源会计核算才有现实意义.2.法制环境.法律制度作为文化与物
12、质的中间层次,引导和规范人们的行为.人力资本会计要想得以实施,必须有相关的政策和法律制度保障;建立完善的法律制度体系.为人力资本会计运行提供政策上的保证.在相关知识产权等的法律规定上,要明确认可人力资本是财产的一种形式.并与物质资本一样具有所有权和产权;要制定人力资本具体会计准则或制定有关人力资本会H-的制度.(二)微观层面的措施完善现代企业制度.加强部门联合1.完善现代企业制度.提高管理层对人力资本的重视人力资源会计的运行,离不开行为主体,企业内部的规范-lg,这就要求企业必须建立产权清晰,权责明确,政企分开,管理科学的现代企业制度.在企业中还要建ar健全的劳动用212合同制度.企业最Ni领
13、导层对人力资源会计运行的重视,期待和参与程度是人力资源会计获得成功的关键因素.企业通过与劳动者签订劳动用工合同,使服务于企业的劳动者具有相对的固定性.保证人力资产符合会计上资产的定义.合同中还应明确劳动报酬,用212期限,以确保入账的人力资产fir值的准确性.2.加强人力资源部门和财会部门的联合.人力资本会计的运作是会计部门和人力资源部门的共同作用的结果.人力资源管理部门做好原有的岗位分析,招聘,培训,绩效评估,薪酬管理,劳动关系管理等本职工作.能够提高会计部门执行人力资本会计的效率,降低工作难度,为会计部门提供方便.从微观层面来讲,一方面要分别加强人力资源部门和财会部门工作的规范性.另一方面要加强两部门的配合,做好人力资本的核算.以提供有效,及时的信息.参考文献1.褚颖.2008.人力资本会计研究.财会月刊(理论),7.2杜松院.2008.浅谈人力资本与人力资本会计.现代商业,4.嚣鍪
