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1、封面:水利基本建设会计核算培训教材2013年11月目 录第一部分 基建会计基础知识第一节 会计账簿设置要求和方法1一、基本要求1（一）一般原则1（二）特殊原则2二、设置方法2（一）会计科目的设立2（二）会计账簿的设置4第二节 主要会计事项核算的内容和要求6一、资金来源的核算6二、基本建设支出的核算7（一）建筑安装工程投资核算7（二）设备投资核算8（三）待摊投资核算10（四）其他投资核算13（五）待核销基建支出核算14（六）转出投资核算15（七）交付使用资产核算15（八）未完工程和预留费用的账务处理15三、其他业务的核算16（一）固定资产核算16（二）货币资金核算17（三）往来款项核算17（四）
2、财政国库集中支付的会计核算18（五）年度结转和基建资金冲转的核算19第三节 会计报表的编制内容和要求20一、会计报表的编制内容20二、会计报表的编制要求20三、会计报表编制的注意事项21四、财务情况说明书及编表说明编写22第二部分 基建会计实务第一节 建设项目基本情况22第二节 会计账簿的设置26第三节 2009年有关业务的核算30第四节 编制2009年度基建会计决算报表42第五节 2010年年初有关账务的处理62附：基本建设项目决算报表第一部分 基建会计基础知识第一节 会计帐簿设置要求和方法基建投资项目按照项目法人责任制的要求，由项目主管部门组建项目法人（即项目责任主体，下同），任命法人代表
3、（即建设项目负责人）。根据财政部基本建设财务管理规定和国有建设单位会计制度的要求，项目法人应做好基建财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基建财务工作，严格按照批准的概预算建设内容，做好帐务设置和帐务管理，建立健全内部财务管理制度，对项目建设过程的经济活动进行连续、系统、全面的反映和核算，对资金运行全过程实施财务管理和监督。设置会计帐簿是建设单位进行会计核算的基础工作，帐簿的设置和登记也是编制会计报表的基础，是反映建设项目投资成果及编制竣工财务决算的起始环节，因而做好基建会计帐簿的设置在建设单位会计核算和财务管理中至关重要。一、基本要求基建会计帐簿的设置既要遵循会计原理
4、的一般原则，也要充分考虑基本建设过程中的经济活动的类型和特点，满足建设单位会计核算和财务管理的要求，便于全面地反映建设单位的经济活动，便于合理分类和归集成本（费用），便于科学系统编制会计报表和财务决算。（一）一般原则一是合法性原则。指所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。基建会计科目的设置应遵循国有建设单位会计制度的规定和要求，按照国家相关的规定设置会计科目。 二是相关性原则。指所设置的会计帐簿应为提供各有关方面所需要的会计信息服务，能为投资者、债权人、管理者提供相关的会计信息：既为有关各方面提供相关的会计信息，又能适应建设单位自身经济活动特点的要求；既满足建设单位对外报告的需要，又
5、满足对内建设项目管理的要求。 三是实用性原则。指会计帐簿设置应符合建设单位自身的特点，满足建设单位对资金核算的实际需要。（二）特殊原则指会计账簿的设置与批复的项目概（预）算保持同口径原则。对于建设单位而言，账簿设置必须适应建设项目资金活动的特点，满足基本建设管理和核算的需要。建设单位应从项目建账开始，以项目概（预）算中单项工程、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概（预）算的费用构成在口径上保持一致，便于对建设项目概（预）算和基建投资计划的执行情况进行考核和总结，也便于项目完工后竣工财务决算的编制，因而建设单位在不违反会计制度的前提下，会计账簿（主要是明细账簿）的设置应尽量与
6、批复的概（预）算中单项工程、单位工程和费用明细项目在核算口径上保持一致。二、设置方法（一）会计科目的设立建设单位应按照国家建设单位会计制度（财会字199545号）设置会计帐簿。建设单位的会计科目按所反映的经济内容不同，分为资金来源和资金占用两大类科目，资金来源类科目余额一般在贷方，资金占用类科目的余额一般在借方。建设单位会计制度对建设成本核算科目和基建拨款科目的分类账中的二级科目有特定的规定和要求（尤其是2009年财政部基本建设会计报表增加了对本年度基建投资情况的反映和报送要求），具体见如下例表1-1-1。例表1-1-1：建设成本和基建拨款账簿的科目设置表类型科目编码一级会计科目表二级会计科目
7、表余额方向资金占用101建筑安装工程投资借资金占用10101建筑工程借资金占用10102安装工程借资金占用102设备投资借资金占用10201在安装设备借资金占用10202不需安装设备借资金占用10203工具及器具借资金占用103待摊投资器材处理损失借资金占用10301建设单位管理费借资金占用10302土地征用及迁移补偿费借资金占用10303勘察设计费借资金占用10304研究实验费借资金占用10305可行性研究费借资金占用10306临时设施费借资金占用10307设备检验费借资金占用10311坏账损失借资金占用10315合同公证及工程质量监理费借资金占用10317土地使用税借资金占用10321报废
8、工程损失借资金占用10322耕地占用税借资金占用10323土地复垦及补偿费借资金占用10324固定资产损失借资金占用10325器材处理损失借资金占用10326建设单位管理费借资金占用10329土地征用及迁移补偿费借资金占用10330勘察设计费借资金占用10331研究实验费借资金占用10332可行性研究费借资金占用10333临时设施费借资金占用104其他投资借资金占用111交付使用资产借资金占用11101借资金占用11102借资金占用11103借资金占用11104借资金占用112待核销基建支出借资金占用113转出投资借资金来源301基建拨款贷资金来源30101以前年度拨款贷资金来源30102本年
9、拨款贷资金来源30103预收下年度财政性资金拨款贷资金来源30104本年交回结余资金贷建设成本核算账簿和基建拨款账簿在以上二级明细账下再根据单位的经济活动具体情况进一步设置下级明细账。其他科目按国有建设单位会计制度要求设置，预付、应收、应付往来科目还需按往来单位或个人设置明细科目。（二）会计账簿的设置1、会计账薄的种类（1）账薄按其内容不同，分为序时账薄、分类账薄和备查账薄序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日笔进行登记的账薄，序时账薄按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。特种日记账则是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。如“银行存
10、款日记账”、“现金日记账”、“转账日记账”。分类账簿分类账簿简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总账和明细账。备查账簿备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账薄中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账薄。备查账簿由各单位自行设置。（2）账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。两栏式账簿它是指只有“借方”和“贷方”2个基本金额栏目的账簿。三栏式账簿它是指采用“借方”、“贷方”和“余额”3个基本栏目的账簿。总分类账、日记账和债权、债务明细分类账一般采用三栏格式。多栏式账簿它是
11、指采用一个“借方”栏目、多个“贷方”栏目或一个“贷方”栏目、多个“借方”栏目的账簿。成本计算账户、费用账户等一般采用多栏格式。数量金额式账簿它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料账户、库存商品账户等一般采用数量金额式格式。（3）账簿按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账订本账其缺点是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。订本账簿主要适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。活页账它是指将若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。账簿的页数不固定，其优点是可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。在同一时间里，可由多人分工登账。其缺点是活页式账簿中的账页
12、容易散失和被抽换。活页式账簿主要适用于各种明细账。卡片账它是指利用卡片进行登记的账簿。优点是应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。缺点是若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。主要适用于记录内容比较复杂的账产明细账。如固定资产卡片。2、会计凭证的设计会计凭证包括原始凭证和记账凭证。按设置的会计科目设计和制作会计凭证是登记会计账簿的基础。（1）原始凭证的设计。主要自制原始凭证的设计，如：差旅费票据粘贴单、内部职工借款单、工资单等。（2）会计凭证的设计。主要是记账凭证，包括内容：填制单位的名称；凭证编号和填制日期；业务摘要；借贷方科目及金额；所附原始凭证的张数；会计主管、审核、记账、出
13、纳和编制人员的签章。3、账簿设置的方法（1）启用账簿的要求。在账簿封面写单位名称和账簿名称，在扉页填写启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。（2）会计账簿的采用。总分类账、现金日记账和银行存款日记账一般采用订本账簿，各种明细账采用活页式账簿，固定资产簿采用卡片账。三栏明细账有“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“基建拨款”和往来类科目等。多栏明细账有“待摊投资”和“建设单位理费”等。第二节 主要会计事项核算的内容和要求一、资金来源的核算建设单位项目资金来源包括：各级财政性投资、项目单位自筹和各类借款等渠道。其中各级财政性投资、单位自筹拨
14、款通过“基建拨款”科目进行核算，各类借款通过“基建投资借款”科目核算，下面主要就财政性资金来源的核算进行说明。（一）“基建拨款”核算的内容“基建拨款”科目核算建设单位的各项拨款，包括中央和地方财政预算拨款以及地方财政部门会同主管部门筹措的其他无偿性地方配套资金。（二）“基建拨款”核算的依据（1）下达的财政预算内基本建设投资计划，已批复的基本建设支出预算，银行入账通知单。（2）实行财政国库管理制度改革的试点单位则有两种情况：直接支付方式下，建设单位在上级主管单位批复的财政直接支付用款计划范围内、办理财政直接支付申请后，根据财政部国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书确认拨款到位
15、；授权支付方式下，建设单位在上级主管单位批复的财政授权支付用款计划范围内，按代理银行提供的财政授权支付到账通知书确认拨款到位。（三）资金来源核算注意事项（1）按资金来源的性质正确使用基建拨款的明细科目。（2）同一种资金性质分不同的投资来源级次（地方配套资金要分省级、地市级、县市级）进行明细核算。（3）资金来源性质及级次以本单位直接收到的年度投资计划和基建支出预算文件为依据。二、基本建设支出的核算基本建设支出包括在建工程、待核销基建支出、转出投资、交付使用资产及未完工程和预留费用的核算，其中核算的主要内容是在建工程的支出，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。（一）
16、建筑安装工程投资核算1、建筑安装工程投资核算的内容“建筑安装工程投资”科目核算建设单位发生的构成基建投资完成额的建筑安装工程的实际支出。包括按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。2、建筑安装工程投资核算的依据及工程价款结算程序（1）核算的依据。经审批的项目概算、年度支出预算；合同及具有同等法律效力的文件；国家有关规定；相关结算单据。（2）工程价款结算审批程序。承包商申请报监理工程师审核并附本次结算工程量证明材料。必须包括已完工程的工程量报表和相关的证明材料。监理工程师审核按合同约定及工程完成情况对
17、承包商申请资料进行审核；完成工程量是否属实，单价是否为合同约定、是否满足合同支付的条件、有无合同外项目以及本次结算金额是否正确。建设单位有关业务部门（工程技术管理部门、合同管理部门和财务部门、单位领导）审核对监理工程师审核上报的结算资料进一步核实。其中财务部门审核重点：一是本次结算工程量、单价及结算金额是否落实了监理工程师及本单位的审签意见；二是累计结算金额、预付工程款和质量保证金的抵扣、本期支付数计算是否正确等。（3）工程价款支付。工程价款结算资料经单位负责人最后审批后，财务取得有关发票，通过银行转账支付，不能用现金支付。3、建筑安装工程投资核算的注意事项（1）严格按照工程初步设计文件和年度
18、支出预算确定的工程范围、建设内容、标准确认完成工程量，超过部分的开支必须按规定程序审批后才可以列出。（2）规范工程预付款、进度款支付审批程序。（3）严格按合同办理价款的支付，在支付审签中注意审核支出条件、支付方式、支付比例，不得随意改变。在合同最后一次结算前，需要掌握合同最终确认金额，清理核对合同单位的所有往来款项，预付工程款应全部抵扣完毕。（4）在支付工程进度款时，要求施工承包商按结算金额（包括质保金）提供税务发票。收款单位的名称和账号要与所签订的合同一致，如有变更，需办理具有法律效力的授权变更手续。对预付备料款、预付工程款、扣留质保金等往来款项应及时互开收据。（5）工程预付款及工程价款的支
19、付，按照规定通过银行转账或汇票结算，严禁用现金支付。（6）正确区分工程预付款和工程进度款，工程进度款为本次结算金额构成基建投资完成额，直接在“建筑安装工程投资”科目核算，工程预付款在“预付工程款”科目核算。（7）在签订施工承包合同时，可要求施工承包商提供合同总价款的10%15%的履约保证，退还时要照承包合同规定的条款予以办理相关手续。（8）财务部门要熟悉合同的主要条款，尤其是商务方面的条款。（二）设备投资核算1、设备投资核算的内容“设备投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的各种设备的实际支出，包括需安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。国内
20、采购设备的成本包括买价、运杂费（运输、装卸、保险）、采购保管费等。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。在“设备投资”科目下应设置“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目。2、设备投资核算的依据（1）经审批的工程初步设计概算、年度支出预算。（2）设备购买合同。（3）设备验收及结算凭据。3、设备投资核算的注意事项（1）购置设备必须签订相应采购合同，达到政府采购限额采购标准的按规定进行招标采购，并签订设备采购合同。（2）设备验收、出入库手续要规范。（3）列入房屋、
21、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如通风、供电、给排水、照明等设备，应计入“建筑安装工程投资”科目，不在“设备投资”科目核算。（4）需要安装必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”计算基本建设实际支出。设备的基础和支架已经完成；安装设备所必需的图纸资料已经具备；设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。（5）不需要安装设备在完成采购且实物验收后直接交管单位使用时，在办理尾款支付时需要附由建设和管理单位相关部门和人员审签的资产交接表。（三）待摊投资核算1、待摊投资核算内容“待摊投资”核算建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。根据
22、需要可以设置以下明细科目：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计（查）费、招标投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废工程损失、坏账损失、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、航道维护费、航标设施费、其他待摊投资等。待摊投资支出虽然不构成建设项目实体，但其费用发生直接与项目建设相关，弹性比较大，容易乱挤建设成本的支出项目。所以建设单位财务制度对待摊投资的费用项目作了统一的规定，增加费用开支项目应该符合财政部的
23、规定。规定除保留了原来的开支项目外，对近几年建设单位在项目建设过程中发生的一些新的费用，允许列入建设成本，如概（预）算审查费、项目评估费、社会中介机构审计费等，明确规定直接计入待摊投资。经过调整后的待摊投资费用项目有36项。其中建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理费用。随着经济的发展，管理体制的变化，建设单位管理费用的内容已经不能适应发生的变化，项目建设新发生的一些费用，哪些能进管理费，哪些不能进管理费，需要在制度上加以规定，对一些模糊概念需要界定清楚，否则，实际执行中不好掌握。现从三个方面对的管理费进行补充。A、确定可以列支管理费的建设单
24、位。明确了经有权部门批准单独设置管理机构的建设单位可以支出建设单位管理费。所谓有权部门是指批准建设项目的政府或主管部门，单独设置管理机构是指专业组建了负责项目建设的一套班子，在财务和经费上独立核算。未经批准单独设置管理机构的建设单位，如确需要发生管理费用，要报经同级财政部门批准。B、建设单位管理费开支范围的变化。规定中，对建设单位管理费的开支范围，除保留原来的项目外，还增加了一些新的项目，如待业保险费等。建设单位管理费的开支范围包括：工作人员工资、工资附加费、劳动保险费、待业保险费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、业务招待费、施工现场
25、津贴、竣工验收费技术图书资料费、印花税和其他管理性质的开支。C、建设单位管理费开支标准有特别的规定。目前根据财政部门的规定建设单位管理费开支标准按以下控制数执行。例表1-2-1：建设单位管理费总额控制数费率表 单位：万元工程总概算费率（%）算 例工程总概算建设单位管理费1000以下1.5100010001.5%=15100150001.2500015+（5000-1000）1.2%=635001100001.01000063+（10000-5000）1%=11310001500000.850000113+（50000-10000）0.8%=443500011000000.5100000443+
26、（100000-50000）0.5%=6831000012000000.2200000683+（200000-100000）0.2%=883200000以上0.1280000883+（280000-200000）0.1%=963另外其他待摊投资是指核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊费用，包括供电贴费、定额编制费等。其它待摊投资的明细科目不得随意增列。2、待摊投资核算依据（1）经过审批的项目概算、相关计划和年度支出预算文件。（2）合同及具有同等法律效力的文件。（3）审核后的相关结算单据等。3、待摊投资核算注意事项（1）建设单位不得随意扩大待摊投资的开支范围
27、和提高列支标准。各种非法的收费、摊派不得计入待摊投资支出。（2）根据国家及行业规定和本单位实际情况，制定咨询费、会议费、招待费、验收费等费用标准，避免标准的随意性。（3）明确本单位费用报销的审批权限、责任人和相关金额。对费用中的合同款项支付，要求在建设单位内部采取支付汇签制，即相关部门负责人和单位负责人审签。（4）坏账损失、报废工程损失、固定资产损失、设备盘亏及毁损根据审批权限经批准后才能计入待摊投资支出。（5）土地征用及迁移补偿若由建设单位自行组织完成，按照规定单价和核定实物指标进行结算，付款时要求附有完成土地征用及迁移补偿的验收清单。（6）结算支付要求。须凭有效的付款凭证并注明用途，由经手
28、人、证明人及单位负责人审签同意后支付，涉及购置大宗物品的还需附购物清单，按照合同进度付款的由合同乙方填制合同价款结算单，合同规定要达到指定进度及提交成果的，应同时附送相应进度和成果验收清单，经相关部门及单位负责人签章同意后办理支付。（7）凭证要求。各项原始凭证必须内容真实、数字准确、金额大小写一致，外来（单位）付款凭据要求加盖出单位专用印章。（8）待摊投资是建设单位在基本建设过程中发生的按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。在工程竣工时，直接在某交付资产发生的待摊投资直接计入该资产成本，对不能直接计入交付使用资产成本的待摊投资采用分摊计入。在各项交付使用资产中，除了不需要安装设备
29、和工具、器具、家具以及购置的现成房屋等一般不分摊待摊投资外，其余均需要分摊待摊投资。（9）待摊投资的分摊计算是竣工决算及确定某项交付资产价值的组成部分，分摊过程不需要做会计记录。在资产交付时，摊入的费用成本与建设投资和设备投资的成本一并转入交付使用资产科目。4、确定待摊投资支出应注意的问题：（1）经营性项目通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金，不作为土地征用及迁移补偿费的内容，发生的这项费用直接计入其它投资支出中无形资产项下。（2）建设单位自用固定资产的损失项目，设备的盘亏及毁损项目，反映的是固定资产和设备的净损失，也就是说在发生盘盈时要冲减待摊投资。建设单位发生固定资产和设备的盘亏、盘
30、盈要先作为待处理，报经财政部门批准后，再计入待摊投资支出。（3）器材处理亏损和调整器材调拨价格折价，是反映亏损净值和折价、溢价的净额，对取得的器材处理收入和调拨溢价要冲减待摊投资支出。（4）为进行可行性研究而购置的固定资产所发生的支出，不能列入待摊投资支出。（5）建设项目的土地平整、原有障碍物的拆除和建筑场地的布置所发生的费用，不能列入待摊投资中土地征用及迁移补偿费项目。（6）建设单位支出的借款未规定的用途使用，挤占挪用部分的罚息支出以及不按期归还借款而支付的滞纳金，应该由建设单位在留成收入中支付，不能列作待摊投资支出。（四）其他投资核算其他投资科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋
31、购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。本科目可设置“房屋购置”、“办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”和“递延资产”等明细科目核算。1、其也投资核算的主要内容（1）购置房屋，指建设单位购置的建设期间使用的办公房屋和为生产、使用所购置的各种现成房屋。（2）非生产用工器具，指建设单位为新建单位购置的办公、生活用家具、器具等。（3）可行性研究用固定资产，指建设单位为进行建设项目的可行性研究等前期工作而购置的各种固定资产。（4）无形资产，指建设单位为取得不具有实物形态的资产所支付的费用，其主要内容有：土地使用权转让金和土地使
32、用权出让金等。（5）递延资产，指建设单位在建设期间为生产准备所发生的各项费用，其内容有：生产职工培训费；样品、样机购置费等。2、其他投资核算的依据（1）已经审批的工程初步设计概算、相关计划和年度支出预算文件。（2）已经签订的各项经济合同。（3）审核后的相关结算单据。3、其他投资核算的注意事项签订的经济合同已经全部完成并经验收，发票已到时才能确认投资支出。（五）待核销基建支出核算1、待核销基建支出的主要核算内容待核销基建支出科目核算非经营性项目发生的江河清障、航道清於、水土保持、城市绿化、血吸虫防治、取消项目的可行性研究费及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。形成资产部分的上述投资支出，不在本
33、科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。2、核算依据（1）已经审批的工程初步设计概算、年度支出预算。（2）已经签订的各项经济合同。（3）有关结算单据。3、待核销基建支出核算的注意事项（1）建设项目性质为非经营性时，才使用本科目。（2）能形成资产的投资支出不在本科目核算。（六）转出投资核算1、转出投资的主要核算内容转出投资是指非经营性项目为项目配套而建成的产权不归属本单位的专用设施所发生的投资支出。专用设施包括专用铁路线、专用公路、专用通信设施、送变电站、地下管道、专用码头等。2、转出投资核算的依据（1）已经审批的工程初步设计概算、年度支出预算。（2）已经签订的各项经济合同。（3）有关结算
34、单据。3、转出投资核算的注意事项（1）转出投资是非经营项目基本建设支出的组成内容，不计入交付使用资产成本，应在下年初建新账时冲转基建拨款。（2）本科目应按转出投资的类别设置明细账进行明细核算。（七）交付使用资产核算交付使用资产是指建设单位已经完成了购置与建造过程，并按规定程序办理验收交接手续，交付生产、使用单位的各项资产。包括房屋、建筑物、机器设备等固定资产；土地使用权、专利权等无形资产；递延资产。交付使用资产的实际成本是根据建设单位“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录计算而来的。建设单位在办理资产交付使用手续时，须编制交付使用资产明细表，经交接双方签
35、证后，作为资产入账依据和竣工决算的附件。（八）未完工程和预留费用的账务处理基建项目符合国家规定的竣工验收条件若尚有少量未完工程及竣工验收等费用，可预计纳入竣工财务决算。预计未完工程及竣工验收等费用，原则控制在总概算的5%以内。项目竣工验收前，建设单位按实际情况预计未完工程内容，对没有明确合同单位和合同金额的工程支出，根据预计工程量乘以概算单价计算预计工程的金额。根据竣工验收时间安排，测算预计验收费用和尾工期间可能发生的建设单位管理费用。建设单位对预计未完工程及预计费用审定后，应进行竣工审计和报竣工验收委员会审查。在竣工审计和竣工验收委员会的审定中有调整变化的，按照审计和审查意见进行调整。建设单
36、位预计未完工程及费用时，借方登记“建筑安装工程投资（待摊投资）”，贷方登记“其他应付款”，末完工程款和预留费用应专款专用，发生支出时，借方登记“其他应付款”， 贷方登记“银行存款（现金）”。三、其他业务的核算（一）固定资产核算1、固定资产的核算内容“固定资产”科目核算建设单位在工程建设过程中，购买、建造和管理的满足固定资产条件的自用的各种房屋、设备、工具、器具、仪器等。2、固定资产核算的注意事项（1）基建账套中的“固定资产”科目核算建设单位在建设期间自用的固定资产。是基本建设中的生产资料，通过计提折旧进行价值的转移。应区别于直接用基建投资完成的交付使用资产，后者为劳动对象。（2）固定资产单位价
37、值标准的确定。根据水利部财基字199284号文规定部直属建设单位的固定资产单位价值标准为1，500元。标准一经确定，在工程建设期内不得随意变更。（3）固定资产计价。一般情况下基建项目建设期短，固定资产可按历史成本计价。（4）固定资产的折旧。一般情况下，概算中安排投资购置建设单位自用固定资产较少，在合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值的情况下，可采用年限平均法、工作量法（如交通设备）等折旧方法。但是，折旧方法一经确定，在工程建设期内不得随意变更。（5）固定资产的管理。按固定资产有关规定进行分类、记账，设立固定资产卡片等，并定期清查盘存，做到账实相符。（二）货币资金的核算1、核算的主要内容。贷币
38、资金主要核算内容为现金和银行存款。2、核算注意事项。（1）遵守现金管理办法、银行账户管理办理、支付结算办法、中华人民共和国票据法和票据管理实施办法等。（2）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员专人负责，出纳人员不得兼任不相容的岗位。（3）根据审核批准收付的凭证办理资金收付，对审批手续不全和支付凭证不规范的应拒绝付款，不得以“白条”抵充库存现金。（4）单位相关票据及专用印章不得由一人兼管。（5）会计业务应及时处理。出纳人员每日终了要结算现金收支，盘点库存现金，登记现金及银行日记账。（6）出纳人员不得开具空白支票（三）往来款项的核算1、核算内容。建设单位往来款项包括：预付备料款、预付工程款
39、、预付设备款、其他应收款、应付器材款、应付工程款、应付工资、应付福利费、其他应付费、应交税金、其他应付款等。2、核算依据。经济业务的协议及合同；工程价款结算单或其他的付款申请单；有关发票、收据；付款审批单；货币资金付款凭证。3、注意事项。（1）明细核算合理，账务处理及时，定期与往来单位对账。（2）每一笔款项的支付都必须经过批准。（四）财政国库集中支付的会计核算1、财政国库集中支付方式财政国库集中支付是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行实时清算系统为依托，预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位通过财政直接支付或财政授权支付将财政资金通过单一账户体系支付给收款人的制
40、度。财政国库集中支付制度分财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付：预算单位在批复的财政直接支付用款计划额度内，填制中央（地方）其层预算单位财政直接支付申请书连同有关支付审核资料逐级上报上级主管部门、财政部门审核，经财政支付执行机构审核同意后，由代理银行直接将财政资金支付到供应商或收款人银行账户的支付方式。财政直接支付包括工资支出、工程采购支出、物品、服务采购支出和其他直接支出。财政授权支付：预算单位在批复的财政授权支付用款计划额度内，由预算单位直接填写现金或转账支票等支付票据送交本单位零余额账户代理银行，由代理银行将财政资金支付到供应商或收款人银行账户的支付方式。2、科目设置实行财政
41、国库集中支付制度的建设单位应增设两个科目：零余额账户用款额度和财政应返还额度。（1）“零余额账户用款额度”为资金占用类科目，核算建设单位可使用的财政授权额度。（2）“财政应返还额度”为资金占用类科目，财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数。3、核算的依据（1）财政直接支付。建设项目实行财政直接支付方式的，在部门预算和财政直接支付用款计划批复下达时，建设单位不做账务处理，待财政支付委托代理银行将预算资金
42、拔付到承包商后，建设单位根据财政支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及价款结算资料等原始凭证入账。（2）财政授权支付。建设项目实行财政直接支付方式的，在部门预算和财政直接支付用款计划批复下达时，建设单位根据上级主管单位批复的财政授权支付用款计划和代理银行提供的财政授权支付到账通知书记账。4、年终注销额度的账务处理。建设单位年终依据代理银行提供的对账单做相关注销额度的账务处理，将未用完的余额借记“财政应返还额度”，贷记“零余额账户用款额度”。（五）年度结转和基建资金冲转的核算1、注意事项。在基建会计核算中，当年拔款不是在当年进行收支冲抵，而是将拔款先结转下年，再进行相关处理。基建
43、拨款二级科目“以前年度拔款”核算以前年度拔入而尚未冲转的各项基本建设拔款，应按各种不同拔款来源进一步明细核算。建设单位经过投资取得、投资使用阶段和投资完成，形成交付使用资产移交生产、使用单位或形成待核销基建支出和转出投资后，就完成了建设使命，建设单位应及时冲销其相应的资金来源。基本建设资金冲转的核算，就是基本建设资金退出建设单位、完成资金运动过程的核算。2、基本建设资金冲转核算的依据。冲转的金额以年度财务决算批复或竣工财务决算的批复的上年末“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“转出投资”科目的余额为准。3、基本建设资金冲转核算的注意事项。（1） 基本建设资金冲转核算应区分资金来源渠道。使用多
44、种投资的建设单位完成的交付使用资产或待核销基建支出、转出投资，能分清投资来源的，直接冲转；分不清投资来源的，按实际投资比例计算冲转。（2） 基本建设资金冲转核算在下年初建立新账时直接进行，年度财务决算与上级主管部门和财政部门批复数有变化的，按批复数进行调整。第三节 会计报表的编制内容和要求一、会计报表的编制内容建设单位会计报表是综合反映建设单位在一定时期的财务状况的报告文件。当年安排水利基本建设投资，或当年虽未安排投资但有结余资金、在建工程、停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位都应该及时编制及上报建设单位会计报表。会计报表的结构内容如下：（1）封面。（2）财务情况说明书及编表说明。（3）资金平衡表（财建01表）。（4）基建投资表（财建02表）。（5）待摊投资明细表（财建03表）。（6）基建借款情况表（财建04表）。（7）主要指标表（一）（财建05表）。（8）主要指标表（二
