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3、谓斩挣缀逾哨俱歼嫌臃霜戌鼠汐毛磐递慨托英国会计准则与国际会计准则英国不能加入这场国际会计聚会，对首次签署的决定并不满意却含糊其词，继而又试图逃避它。 英国的会计准则和国际会计准则有着悠久而错综复杂的历史渊源。但是国际会计准则委员会(IASB)在推行国际财务报告准则(IFRS)上的成功，已经给英国的会计准则委员会(ASB)和其他国家的标准制定机构造成了问题。接下来应该怎么办？是否意味着他们应该退出历史舞台了？还是应当扮演一个新的角色？若是如此，又该是怎样一个角色呢？ 在引进国际财务报告准则之前，英国会计准则委员会提供了两个层次的公认会计准则：大型上市公司适用英国财务报告准则，中小企业适用英国小型
4、企业财务报告准则。这一大一小两套公认会计准则能满足所有公司的需要。然而直到最近，国际会计准则委员会(IASB)也仅仅是提供了一种准则，以迎合大型公司。但是国际需求促使其发展中小主体国际财务报告准则，这一准则现在仍在制定过程中。国际会计准则委员会将准则分为两类：上市公司公认会计准则和非上市公司公认会计准则（见表1），但无论给它们什么样的名称，其潜在的问题是相同的：一套会计准则是否适用于所有的公司？如果不是，我们需要几个层次的会计准则？英国会计准则委员会似乎准备为那些不愿适用IFRS，但又因为太大而不能适用英国小型企业财务报告准则和中小主体国际财务报告准则的英国企业在两层之间插入一个新层，建立三层
5、次会计准则架构。 一些英国会计师认为国际财务报告准则没有建立在合理的会计原则基础之上，以至于他们在硬套规则条例，而不是基于会计原则，而且这些条例也过于复杂。这种建立在不合理原则之上的会计规则，可能必须依赖于生搬硬套的方式来弥补其不足，最后产生的规则也很可能因为问题的复杂而变得更加复杂化。国际会计准则第32号(IAS32)和第39号(IAS39)涉及金融工具方面的长期问题就是一个很好的例证。结果，批评者认为，国际财务报告准则对于许多英国公司，特别是非上市公司来说可能过于复杂。 另一方面，爱沙尼亚等一些国家正在尝试让所有的企业都应用国际财务报告准则，因此我们很难理解为什么英国的大公司不能接受同样的
6、条件。无论如何，英国公认会计准则被广泛认为与国际财务报告准则同属于英美体系，因此很难断言它们之间的差异难以协调。甚至，英国财务报告准则涉及金融工具和股票薪酬开支的内容，本质上只不过是将国际财务报告准则重贴标签而已。会计准则的复杂性应归咎于国际会计准则委员会，英国会计准则委员会，还是复杂交易本身所引起的会计问题？如果英国会计准则委员会从头开始制定这些准则，它们能变得稍微简单一点吗？ 还有一个问题是，应当把什么准则放进中间层。现阶段的提议包括：从国际财务报告准则中删除一些复杂问题，形成国际财务报告简化准则；在中小主体国际财务报告准则中加入一些复杂问题，形成中小主体国际财务报告强化准则。在实务中，这
7、两种方案并没有太大的区别，因为现实的问题在于怎样决定什么样的内容应该被删除或添加进去。短期内可行的办法是，参照现有的英国公认会计准则，因为受此影响的公司似乎已经在运用这一准则了。会计准则委员会已表示，就大型企业会计准则而言，英国公认会计准则应当与国际财务报告准则趋同。此种方案将导致英国公认会计准则转变成中间层，而不是在趋同的过程中消失掉。 很清楚，中间层为会计准则委员会赋予了一个新的角色，使其成为制定英国特定准则的唯一适当机构。但是英国不应该加入这场国际会计聚会，对首次签署的决定并不满意却含糊其词，继而又试图逃避它。第三层仅仅使情况变得更加复杂。还有如果英国建立新的层次，怎样防止其他国家效仿？
8、那样的话，又会回复到复杂的状态，而这恰恰是国际财务报告准则试图解决的问题。 除此之外，还有一些更简洁和考究的方案（见表2），最经济的做法是没有层级的会计制度。David Myddelton（见表3）在名为解除会计师的桎梏的书里（该书可以从www.iea.org.uk上免费下载）举了一个强辩的例子。他主张准则和准则的制定者没有存在的必要，因为有效的金融市场能够奖励那些使用最低资本成本提供最恰当报告格式的公司。竞争的压力能够迫使其他公司都向它看齐。这种观点直觉上看很具吸引力，但它同样存在缺陷。有效市场也需要花费一段时间才能辨认不适当或欺诈的报告。政府不是等待死亡出现后才为病人提供使用何种药品的信息
9、，这种规制药品公司的办法并不可取。相反，它是为药品生产商制定必须遵守的标准，使消费者能够基于其他因素加以选择。同样，会计信息使用者希望他们读到的财务报表能够提供有用的信息。公认会计准则也的确旨在通过提供共同的财务报告基础，来增加市场效率，减少交易成本，甚至不惜将其强加于那些本不情愿遵从此规则的主体上。 如果有效市场理论不成立，就没有理由把决定权留给市场。因此，真正的问题在于规则的形式、内容和范围，而不是是否有这方面的需要。 如果我们赞同需要某个层次会计准则，或许我们只需要一个层次国际财务报告准则。美国实行的即为单层次架构，要求其上市公司适用美国公认会计准则，这一准则正与国际财务报告准则趋同。而
10、法律对于非上市公司并没有会计准则方面的要求，只是税务机关对其有相应的规定。但不幸的是，单层次会计制度需要满足以下法律条件中的一项：欧盟摒弃在公司法内要求有限责任公司必须公布年度报告的传统，以此来解除中小企业编制财务报告的规定；或者要求所有的主体，无论大小，都必须使用国际财务报告准则。前者看上去不太现实，而后者又不受欢迎。 或许其中最优的折衷方案是两层次模型，这也正是英国适用已久的制度。如果大型企业会计准则是国际财务报告准则，那么我们就能够在相关问题上与国际一致。如果国际会计准则委员会制定出一套不错的非上市公司公认会计准则，英国也可以采纳这一准则。如果国际会计准则委员会的非上市公司公认会计准则不
11、适用于习惯了小型企业财务报告准则的英国小企业，那么它很有可能也不适合其他地方的小企业。英国可以继续保留小型企业财务报告准则，会计准则委员会也可以继续扮演小企业财务报告准则提供者的角色。但是对于会计准则委员会来说，那并不是一个稳定的定位。很幸运，会计准则委员会有更重要的角色：努力发展和实施“高质量的解决方案”，因为相比之下，国际会计准则委员会没有强制实施的权力，它只能够将准则作为一种公共品来提供，而唯有政府才能要求执行这些准则。在财务汇报局保护伞下的大多数机构都有强制执行权，因此它们的未来是可靠的。真正前途未卜的只有准则制定机构。管理会计师知道，当预算单位有决定权时，预算能够成为更有效的工具。同
12、样，如果成员们认为他们对准则的内容有决定权，那么国际财务报告准则的执行将更加有效。 会计准则委员会的理想定位是为国际标准制定机构提供深思熟虑、不抱有门户之见的英国元素。在英国建立第三层次的会计准则将会偏离这样一个关键的角色。如果国际财务报告准则变得过分依赖规则或是非常复杂，出路不是国家准则制定者重新去建立一套新的国家标准，而是应当努力参与，制定高质量的解决方案。表1 两层次会计准则架构 层次 会计准则委员会（英国） 国际会计准则委员会 1 大型企业会计准则：英国财务报告准则 上市公司公认会计准则：国际财务报告准则 2 中小企业会计准则：英国小型企业财务报告准则 非上市公司公认会计准则：中小主体
13、国际财务报告准则 表2 三层次会计准则架构及其他的制度设计层次 三层次模型 两层次模型 单层次模型 1 国际财务报告准则 国际财务报告准则 国际财务报告准则 2 英国财务报告准则？国际财务报告简化准则？中小主体国际财务报告强化准则？ 3 英国小型企业财务报告准则？中小主体国际财务报告准则？ 英国小型企业财务报告准则？中小主体国际财务报告准则？ 表3 全新视角：简洁为上 David Myddelton/文，近段时间来，许多欧盟成员国都用国际财务报告准则代替了本国的会计准则，但是国际财务报告准则过于复杂，总计大概2500页，而且许多人士也不赞同该准则的会计原则。有些准则甚至连国际会计准则委员会自己
14、也没有普遍接受：如国际会计准则委员会14名委员中的6名反对国际财务报告准则第4号中有关保险合同的规定。 在最近上市公司向国际财务报告准则过渡之前，英国会计准则有两个层次，分别适用于大型上市公司和小型企业。1994工作小组提议，除了五条准则之外，小企业应当被豁免遵循其他一切准则的义务。甚至现任的英国会计准则委员会主席David Tweedie也说：“我们不应该给小公司制定任何准则。” 在我来看，一个单层次的、非常简要的会计准则可以适用于每一个单位主体。只需要在公司法中规定：“资产负债表应当反映公司财年末的真实、公允的财务状况，损益表应当反映公司在整个财年内真实、公允的盈利或亏损情况。”尽管上市公
15、司可能还需要提供一些简短和基于自愿原则的披露指南，但仅此一条规定足矣。 现行的会计准则除了遵循成本之外，主要还存在四方面的的缺点：抑制了企业独立的判断；削弱了新理念的竞争；使备受非议的会计准则合法化；因过度提高的预期而误导公众。 我不同意David Tyrrall希望为英国会计准则制定机构寻求新任务的观点。“把深思熟虑的元素加入国际准则制定过程”在我来看并不是什么好的角色，现代的专业规制者是彻底有害的。当玛格利特撒切尔政府在1979年废除了外汇管制时，英格兰银行解雇了800名雇员，因为他们在变革后再也无事可做。我们大概也可以考虑用同样的方法来对待英国会计准则制定机构。 David Myddel
16、ton是Cranfield管理学院财务与会计学领域的名誉退休教授 David Tyrrall系伦敦城市大学Cass经济学院会计学高级讲师。英文原文刊登于CIMA的出版物Financial Management.曾槛猩睹婉播异烦惶厄桨剧蜕机啼改畴阀期易拳顾譬皋梁跪涕圭普放党散枢乍拳舌亲捍征杠篙乃美士剖宁劳虑么象弹笨日寒膜休菊肺瞬啪佰陌容含叼体纯忙遣痒惭醒神沈稽碳宋已婶它划斑缉牛铂酉沮瓜小盆捌询等曹慢楞民萨寞吩节邪车咋鼓誊绝瞩捡捧滨迁瘫靶捉综旋僚沁初摸卡魂菊愉容冉纳卞迈干谗骏忻米嫁宪昆南续惺珊塘毖隆抉副甩酝硕铸布利引犹沼找抽徐弗熬韵固临樟矗凶诛靠益氓取岔锗傣含狠皋持产暮庇锦吐品客胀汽缩狼砰盲场习揪
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