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1、财务会计发展所面临的挑战与出路【摘要】 全球经济一体化的形成，经济得到了飞速的发展，从20世纪以来网络技术的发展，信息化的浪潮进入了社会生活的每一角落，也波及到财务会计的发展，因为打破传统会计模式，所以就给财务会计的发带来机遇与挑战。我们可以看到财务会计发展动力主要来自于两个方面：一是社会经济发展环境的变化，前者要求财务会计不断地新的、变化的经济业务反映出来。从财务会计的发展、面临的挑战与出路这三个方面利用提出问题、分析问题和解决问题这三步。回顾会计发展历史，我们可以看到财务会计发展的动力主要来源于两个方面：一是社会经济环境的变化，二是会计信息使用者信息的变化，前者要求财务会计不断地将新的变化
2、了的经济业务反映出来，以体现和强化其会计反映的基本功能，后者要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息需要，以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用保持其旺盛的财务管理在企业很好的使用。【关键词】；信息技术时代；信息使用者；现行会计模式；未来财务报表；国际动态；面临的挑战 一、财务会计的概述1定义财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企
3、业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。 2职能 （1)财务会计的内容第一，财务会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。企业财务会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。 (2)财务会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。3构成因素 (1)会计原则。包括规定财务会计信息应达到的质量标准使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等。公共产品的
4、财务会计信息应当科学、规范如确定其应具备的质量特征和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定等。(2)会计目标。研究会计就应明确会计研究的目标。会计理论框架的重要组成部分就是会计的目标。提供有关生产经营活动方面的财务会计数据和相关信息以供决策者进行经济决策就是财务会计的目标。 (3)会计要素。会计主体拥有资金在静态下的财务状况 和动态下的经营成果类别和规模包括资产、负债、收入、利润 、所有者权益、费用成本等会计核算和披露的内容。 （5）会计假设。能构造一个理想客体 能确定财务会计确认和计量的前提条件撇开与当前研究无关的内容和干扰因素使会计研究理想化 。会计要素 、会计原则 、会计方法 、会计实践
5、、和会计检验是会计假设的研究基础。 （6）会计实践。将会计理论与会计实务相结合的过程就叫做会计实践。理论上研究财务会计管理体制的性质和规律探讨会计制度的创新和会计政策的安排等 。实务上建立和完善财务会计管理 （7）会计方法。对会计要素进行核算和披露的方法和程序用什么方法对会计核算和披露的内容进行数据采集、归集、计算、汇总、分类、再分类、披露会计方法需要根据假设和会计原则对会计要素内容进行核算 以提供会计主体 的符合质量要求的财务会计信息。 （8）会计环境。对会计的影响是全方面的既影响会计假设、会计目的、会计要素、会计原则、会计方法和会计检验等其他财务会计因素同时也影响会计实践及会计目标的实现甚
6、至会影响影响会计理论研究本身。 （9）会计检验。对财务会计理论体系的测试、评价和反馈的过程就叫做会计检验。会计检验能够提供财务会计的准确信息。如果结果不能提供财务会计信息、或提供的财务会计信息失误、失真就没有能够实现财务会计的目的。 二、财务会计产生的历史沿革 二、财务会计发展的历史源远流长。 从其诞生之日起至今,财务会计的发展已经经历了商业经济时代的会计、工业经济时代的会计及信息技术时代的会计三个阶段。在每个阶段会计的发展都体现出不同的特点。1.商业经济时代的会计。商业经济时代其实并不存在真正意义的会计。这一时代的会计充其量也只能称之为簿记。经过中世纪文艺复兴时期和思想启蒙运动的洗礼地中海沿
7、岸的经济得到迅猛发展。资本主义经济关系的萌芽尤其是地中海沿岸金融、商业和手工业方面所发生的巨大变革对于传统单式簿记发起了挑战。1494年意大利数学家卢卡巴其阿勒的算术、几何、比与比例概要的问世揭开了簿记史上新的一页从而将古代簿记推进到近代簿记甚至是近代会计。1494年算术、几何、比与比例概要的出版被视为是会计发展史上的第一个里程碑卢卡巴其阿勒也被视为是“现代会计之父”。而荷兰数学家西蒙斯蒂文的传统数学则创造性地发展和完善了簿记方法体系。可以认为19世纪以前的会计簿记的发展是建立在卢卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的著作的基础之上的。 2.工业经济时代的会计。从18世纪60年代开始的产业革命在促进生产力发
8、展的同时大大提高了生产的社会化程度。随着人类社会步入工业经济时代簿记的发展也开始进入完善阶段簿记立法受到重视并很快在国家经济、法制中占据重要地位簿记在政府与公司的管理中发挥的作用也越来越大围绕资产负债表的研究在完善簿记理论的同时也为法定性审计奠定了基础大陆式簿记和英式簿记体系也初步形成。这个阶段的簿记实质上已经发展为会计。而股份有限公司的兴起及英国公司法的修订则促成了1853年世界上第一个会计师公会爱丁堡会计师公会的成立爱丁堡会计师公会的成立被视为会计发展史上的第二个里程碑。而19世纪末20世纪初的科技、经济、政治及文化的发展对于会计发展的历程产生了深远的影响。这一时期会计的发展主要体现出了以
9、下几个特征以一系列会计概念及其逻辑关系为研究起点的会计基础理论已经建立从管理方面研究会计问题的趋势已经出现成本会计理论已经从单纯的成本计算发展为科学的成本控制系统管理会计的雏形也已初步形成一些公司已经建立了财务会计和管理会计分工协作的关系。 2.信息技术时代的会计。随着历史步入20世纪工业经济时代的会计也逐步发展成为信息技术时代的会计。在这一阶段会计规范体系开始建立美国发生于20年代末30年代初的经济危机则促成了证券法和证券交易法的颁布及对会计准则的系统研究和制定。财务会计准则体系的形成不仅奠定了信息技术时代会计法制体系和信息技术时代会计理论体系的基础而且促进了传统会计向现代会计的转变。进入2
10、0世纪50年代以后在会计规范进一步深刻发展的同时适应现代管理科学的发展以决策会计为主体为全面提高企业经济效益服务的现代管理会计建立了。1952年国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。三、财务会计所面临的挑战 正在逐渐替代机器大工业而成为一种新的财富创造方式和生产方式主导的信息技术。18世纪工业革命导致人类创造财富的基本方式由农业转向了工业一样。90年代以来计算机日益普及和信息处理能力的提高以及信息高速公路的建设人类进入一个信息技术时代1.正在步出工业时代。对社会经济生活的方方面面产生了深远影响呈现出与工业时代明显区别的诸多特征。从几个方
11、面来分析财务会计所面临的挑战。 正以迅猛发展的态势替代加工制造业而跃升为第一大产业的信息技术。工业时代里企业内部控制系统主要限于生产过程企业的生产经营活动也主要集中于生产制造过程在信息技术时代企业的更多精力则投放在研究和开发新产品、人员培训、市场调查、设计、计划、广告营销和内部沟通等信息活动上信息活动价值在企业生产的产品的总价值中所占的比重正日趋上升几乎所有产品正逐渐由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化。 2.企业管理对象方面。工业时代,企业管理的核心主要侧重于两个方面。一是对原材料、产品、厂房和机器设备等实物资产的管理二是对相对比较固定的生产如成本和分配活动进行管理。而在信息技术时代企业财
12、富创造的源泉主要来自于信息技术等无形资产企业管理更多地集中于一是对信息技术资产的管理这些信息技术资产包括人力资源、研究和开发、信息系统、顾客需求信息、企业创新能力信息、知识产权等二是对人们灵活多变的信息技术活动进行管理。近年来人本管理思潮的雀起也从一个侧面反映了信息技术时代的到来对人的价值的唤起和重新重视而与工业时代相适应的物本管理思想正在让出历史舞台这真有点象向古典主义“回归”的味道。 3.信息处理和传递方面 。在工业时代,信息处理和传递主要以人工为主其高成本、低效率,使得大容量信息处理和大范围的信息交流大受其限而在信息技术时代计算机成为信息处理和传递的主要手段它使得信息处理和传递速度大大加
13、快,效率迅速提高,而成本却相对低廉从而为扩大信息处理和传递范围及时、准确、充分地处理和传递各种信息提供了可能如信息高速公路的建设已使全球范围内迅捷的信息交流不再是梦想。 4.企业组织结构方面。在工业时代里企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结而且企业市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的。即严格的专业分加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力较差，管理成本高昂。 5经济环境方面。在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，排除政治因素，变化平缓,风险较小。而在信息技术时代，经济环境的变化和经济竞争就较激烈，主要原因是；商品价格，后两者实际是货币价格，变动剧烈,反复无常
14、。技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，产品寿命的周期大大缩短。各种复杂的金融业务和创新金融工具的大量涌现，使得金融市场更加变幻莫测，波动频繁，在信息技术时代,企业的风险，无论是经营风险还是财务风险，和不确定性水平大为提升,资产的盈利能力和财务状况更难捉摸。 四、加强财务会计工作的几点建议企业会计人员不仅是会计数据的加工者、会计信息的输出者，而且是对接收到的会计信息进行分析的参与决策者。新经济同时也对会计人员提出了挑战。首先，会计人员不仅要有深厚的业务知识，而且要懂得如何使用计算机。如何利用互联网；会计人员不仅要对从互联网上得到的会计信息进行“过滤”，确保会计信息真实可靠，而且要
15、注意对本企业财务机密的保管，防止黑客和竞争对手的非法获取。其次，在新经济时代，全球经济一体化，国际贸易频繁，这就要求会计人员不仅必须懂得国际上通行的财务会计、审计等知识，而且要具备相关的经济法律知识。 加强经济管理,严格规范会计工作,保证会计信息质量,是我国经济工作的一项重要内容。为了更有效地发挥会计在经济工作的作用,加强工作,建议如下: 1. 进一步深化会计改革。要继续贯彻好各项财务制度和“会计法”,保证制度和法的真正落实。各级财政部门、主管会计工作人员,要深入一线,研究存在的各种问题及情况,指导和帮助企业执行好新制度;企业财务人员要充分运用新的核算方法,为现代企业制度的建立发挥应有的作用,
16、进一步深化企业财务会计工作的改革。会计人员管理、会计电算化等方面的改革还尚未全面展开,政府部门对会计管理的职能、方式仍需进一步转变。因此,必须积极创造条件,建立与社会主义市场经济体制相适应的新的会计管理体制。 2. 继续加强会计法制建设。加强会计法制建设,不仅是建立和完善社会主义市场经济运行规则的重要方面,也是转变会计管理职能,保证会计规则秩序正常运转的客观要求。要不断宣传、学习、贯彻会计有关法规,采取切实措施,认真查处会计规则中的违法违纪行为,保证会计工作做到有法可依,违法必究。在抓好已有法规制度贯彻实施的同时,积累经验,使会计法的各项规定具体化,进一步完善以会计法为中心的会计法规体系。3.
17、 加强发展我国的会计电算化事业。实现会计工作手段的现代化,是推行会计改革,充分发挥会计管理职能的重要保证。高新技术信息产业的迅速发展、效益的竞争、市场的竞争,关键在于信息的竞争。加强会计电算化事业,重点做好以下4项工作:研究制定总体发展规划,以引导我国的会计电算化事业有计划、有步骤地发展;要制定出台会计电算化管理体制,逐步把我国的会计电算化事业引向制度化、法制化的轨道;加强会计软件市场管理,搞好商品化会计核算软件评审工作,推动我国会计软件整体水平的不断提高;开展会计电算化人员岗位培训,培养一支适应时代要求的会计电算化人才队伍。4. 提高会计人员素质。会计人员的素质状况和积极性调动如何,直接影响
18、会计工作水平的提高和会计改革的顺利进行。通过改革建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制,调动他们的积极性。抓好在职会计人员培训,贯彻多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育的方针,在财政部门统一规划和保证质量的前提下,支持各地区、各部门和多种办学力量参与会计在职教育。同时,研究制定会计职业道德规范,加强会计职业道德和职业纪律教育,全面提高人员素质。 总之，新经济会给财务会计带来一系列的影响和挑战。有挑战，才有创新；有创新，才有发展。我们相信，随着对新经济时代会计领域出现的新问题的研究，我国财务会计理论将会得到较大的。五、财务会计发展的出路及其对策 1财务会计的出路 信息技术时代的到
19、来和会计信息使用者信息需要的变化，对现行财务会计理论和实践的冲击可以说是巨大的，甚至是革命性的，但同时它也为财务会计的未来拓展了新的发展空间。 2关于财务会计的确认、计量和报告。（1） 未来财务会计的确认基础将逐渐由以过去已发生的交易事项为主转向以未来的经济行为、未来的经济利益或未来的机会与风险为主,或两者并举。人力资源、信息技术,衍生金融工具等将纳入会计确认的范围。 （2）未来财务会计的计量属性将是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存而且历史成本的历史地位将逐步削弱公允价值的作用将凸现出来。（3）未来财务报告的信息量将进一步增加披露将更加及时并由以披露过去的交易信息为主转向以
20、披露昭示未来的信息为主现行的三张基本报表的地位将削弱革新的财务报表可能出现表外披露的信息量在财务报告结构中仍将呈扩大之势。 3. 关于财务会计基本理论 现行的财务会计基本理论和方法将被重新审视、改造甚至部分地摈弃一种可能的、可用于解释和预测多种会计现象的多维会计理论将受到欢迎。 关于会计信息的发布和传播 未来会计信息的发布和传播将逐渐由现在通过书面形式转向电子形式一个全国性的、乃至全球性的会计信息收集、分析和检索网络将形成。尤其是计算机联机实时系统的出现和应用,将使会计业务或数据在发生的同时即可实时地记录和处理信息使用者可以通过联机的方式,直接进入企业的管理信息系统及时、有效地选取、分析所需的
21、信息满足其决策需要,不必再等到分期报告出来之后,去获得那些业经整合的、历史的信息。目前日本Keiretsu的一些金融机构、德国一些公司的主要债权人银行已经开始这么做。因此我们可以预想等到所有报告企业、使用者都进入联机实时系统并与诸如国际互联网络这样的计算机网联网的话会计信息的发布和传播方式将发生何等革命性的变化美国证券管理委员会已于1995年起要求所有规定的公司用磁盘、光盘或计算机网络接口的形式向其创设的全国电子数据收集、分析和检索系统提交通用财务报告而该系统又与Internet连接，所以每个能够进入Internet的用户都能十分便。4.财务会计发展对策 对于我国会计界来讲，在尚未完善地建构起
22、工业时代特征的会计模式时，又面临信息技术时代到来的严峻挑战，可谓任重道远。但我们认为，这或许也正是跳跃式地推进我国会计改革和发展步伐的契机所在。为此，我们应该积极开展以下工作；（1）随时考察、跟踪、分析、预测我国社会经济环境的变化及其特点,并建立相应的会计反应机制和运作机制确保会计的发展与社会经济的发展同步。（2）要组织力量经常性地调查研究我国会计信息使用者的信息需要与特点,并据此来确定我国财务报告发展和会计准则制订的方向。 （3）在学习、研究、应用西方财务会计理论和方法的同时，要注意它们的前提,不可无视中外会计环境之间的差异。如果研究发现，它们的前提是合理的，我们就应该首先积极创造这个前提，
23、然后再推进相应的会计改革。（4）要更新观念打破传统，针对现实世界的变化及其趋势,作一些超前性的研究。正如毛泽东在1949年将革命队伍由农村推进到城市时所说的那样“我们熟悉的东西有些要闲起来了，我们不熟悉的东西正在强迫我们去做”。今天，面对这个日新月异的世界，我们只能积极应战，别无他择。（5）加强内部会计控制，提高会计信息质量。建立与完善现代企业制度的进程中, 结合企业管理水平与自身条件,重视对企业会计基础工作的检查与考核, 企业会计信息形成全过程、全员、全方位的规范。信息的真实性,我国一直依靠会计核算及会计信息内部的勾稽关系或逻辑关系来维系, 这样很难保证会计信息中的粉饰和欺诈行为。会计核算应
24、当以实际发生的经济业务为依据, 反映财务状况和经营成果,这要求会计信息应该是可证实性和如实表达的。现代化的财务会计改革要加强内部会计控制,对会计信息源头的真实性和责任性进行有效的控制。参考文献 1.孟焰“面向21世纪的中国管理会计会计研究1999年第10期。2.杨雄胜“中国管理会计作用:现状与基本出路”会计研究1999年第”期3于凤德现代财务会计发展的若干趋势现代会计2008(04) 4 傅应坤浅谈财务会计发展与监督大众商务2009(08) 5刘建新浅谈财务会计的局限性及完善措施现代商业2009(09) 6 林康聪浅析如何创新和加强财务会计中国高新技术企业2009, (02) 7 谢彬传统财务会计面临新经济挑战商场现代化, 2009, (03) 8 薄澜次贷危机对财务会计的启示会计之友(上旬刊), 2009, (03
