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1、会计学基础,（第五版）,会计学基础课程组,21世纪会计系列教材,2023/3/27,第八章 财产清查,第八章 财产清查,学习目的：认识财产清查的重要性，掌握财产清查的基本方法及其应用。学习要求：掌握财产物资的盘存制度以及财产清查结果的处理方法。学习重点：财产物资的盘存制度，货币资金清查及财产清查结果的账务处理。学习难点：财产清查结果的账务处理。,2023/3/27,第八章 财产清查,第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义 财产清查是对各项财产物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。其作用主
2、要体现在以下方面：(一)保证会计核算资料的准确和真实（二）检查内部会计监督制度是否有效（三）促进资金加速周转,2023/3/27,第八章 财产清查,二、财产清查的种类,(一)按照清查的对象和范围分类,全面清查,年终决算之前 单位撤销、合并或改变隶属关系 中外合资、国内联营核定资产单位主要负责人调动,局部清查,库存现金 银行存款和银行借款 存货类物资债权债务,(二)按照清查的时间分类,定期清查不定期清查,2023/3/27,第八章 财产清查,第二节 财产物资的盘存制度,一、永续盘存制 永续盘存制，就是对财产物资的增加和减少数，都必须根据会计凭证，按其发生的顺序逐笔连续地在财产物资明细账中进行登记
3、，并随时在账面上结出结存数额的一种盘存制度，亦称账面盘存制。该种盘存制度的目的是以账存数控制实存数。其计算公式为:期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数 优点：可随时反映出每种财产物资的收、发、存情况，便于与预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资控制很严，在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法。缺点：明细核算工作量大。,2023/3/27,第八章 财产清查,二、实地盘存制 实地盘存制就是对各种财产物资，平时在账簿上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的盘存数，倒挤出减少数并据以登记有关账簿的一种盘存制度。其计算公式为:期初结存数+本期增加数-期末盘存数=本期减少数
4、优点：简化了核算工作 缺点：不能随时反映库存物资的收、发、存情况；倒挤成本，容易将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本计算的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财产物资等。,2023/3/27,第八章 财产清查,第三节 财产清查的组织与方法,一、财产清查的组织（一）组织准备 清查组织应在有关主管厂长和总会计师的领导下，成立由财会部门牵头，生产、技术、设备、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组。其主要任务是：1在财产清查前，研究制订财产清查计划，确定清查的对象和范围，安排清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法；2在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现
5、的问题；3在清查结束后，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批。,2023/3/27,第八章 财产清查,（二）业务准备 1.会计部门应在进行财产清查之前，严格按记账程序将有关账簿登记完整，为账实核对提供正确的账簿资料。2财产物资保管部门应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。同时，将所保管和使用的物资严格按仓库管理规范整理存储、堆放，以便盘点核对。3银行存款、银行借款、结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的函证材料等。4准备好必要的计量器具，进行检查和校正，保证计量的准确性。5印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。,2023
6、/3/27,第八章 财产清查,二、财产清查的方法（一）货币资金清查的方法 1库存现金的清查 通过实地盘点，确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场；在清点时不能以借条、收据充抵库存现金。盘点结束后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章。库存现金盘点报告表的一般格式见教材表83。,2023/3/27,第八章 财产清查,2银行存款的清查 采用与开户银行核对账目的方法。逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，查清未达账项。未达账项是指单位与开户银行双方之间由于结算凭证传递
7、的时间不同，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证而尚未入账的款项。未达账项有四种情况:（1）银行已收，企业未收的账项（2）银行已付，企业未付的账项（3）企业已收，银行未收的账项（4）企业已付，银行未付的账项 发现有未达账项,应编制“银行存款余额调节表”。调节原理：银行存款日记账余额（1）（2）对账单余额（3）（4）,2023/3/27,第八章 财产清查,P153 例82某企业9月30日银行存款日记账账面余额为46 500元；银行对账单余额为48 750元。经查对发现有以下未达账项：（1）9月28日企业送存银行一张转账支票,金额4 000元，银行尚未人账；（2）9月29日银行收取企业
8、借款利息426元，企业尚未收到付款通知；（3）9月30日企业委托银行收款4 576元，银行已人账，企业尚未收到收款通知；（4）9月30日企业开出转账支票一张,金额2 100元，持票单位尚未到银行办理手续。根据上述资料编制的银行存款余额调节表如下表：,2023/3/27,第八章 财产清查,银行存款余额调节表XX年9月30日,调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。,项目,金额,项目,金额,减：银行已付，企业未付,50 650,减：企业已付，银行未付,50 650,银行存款日记账余额,加：银行已收，企业未收,465 0
9、00,4 576,426,银行对账单余额,加：企业已收，银行未收,48 750,4 000,2 100,调整后余额,调整后的余额,2023/3/27,第八章 财产清查,(二)实物的清查方法 实物的清查包括财产物资实物质量的检查和实物数量清查两个方面。实物质量的检查可根据不同实物采用物理或化学方法。对于实物数量的清查有以下三种方法：（1）实地盘点法（2）技术推算盘点法（3）抽样盘点法 根据财产物资盘点的结果，登记“盘存单”，由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章。填制“实存账存对比表”作为清查结果的原始凭证。“盘存表”和“实存账存对比表”的一般格式见教材表85、6。,2023/3/2
10、7,第八章 财产清查,（三）结算往来款项清查的方法 往来款项的清查是指对有关应收账款、应付账款，预收账款以及预付账款等进行的清查。一般采用函证核对方法，即在检查本单位各项往来结算账目正确、完整的基础上，编制“往来款项对账单”，送往对方单位进行账目核对。该对账单一式两联，其中一联作为回单联，对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对；如发现数字不符，对方单位应在对账单中注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对。“往来款项对账单”的一般格式见教材表87。,2023/3/27,第八章 财产清查,第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理程序 会计上对账实不符的差
11、异的账务处理分两步进行：第一，报告批准前，根据有关盘存结果调账，使账实相符。将财产盘盈、盘亏或毁损的数字报告有关领导和部门批准。第二，报告批准后，根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。,账户设置：,待处理财产损溢,盘亏和毁损数批准转销的盘盈数,盘盈数批准转销的盘亏、毁损数,待处理财产盘亏大于盘盈的差额,待处理财产盘盈大于盘亏的差额,2023/3/27,第八章 财产清查,二、存货清查结果的账务处理 对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。对于盘亏和损失的存货，属于定额内的自然损耗，经批准
12、后可列入“管理费用”；属于过失人责任造成的损失，扣除其残料价值后，计入“其他应收款”账户，应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款保险公司”，剩余净损失或未参加保险部分的损失，计入“营业外支出”，若损失中有一般经营损失部分，计入“管理费用”。例83永安企业进行存货清查时，发现某产品盘盈1 000公斤，计划单位成本为50元，计50 000元。,2023/3/27,第八章 财产清查,报批前分录：借：库存商品50 000 贷：待处理财产损溢 50 000 经查该项盘盈属于收发计量错误造成。报批后分录：借：待处理财产损溢50 000 贷：管理费用 50 000 例84永安企业进行存货清查时，发现材料短
13、缺600公斤，其计划单位成本为30元，计18000元。报批前分录：借：待处理财产损溢 18 000 贷：原材料 18 000,2023/3/27,第八章 财产清查,经查实，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销。1.属于责任过失人李明造成2 000元损失。借：其他应收款李明2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 2.属于定额内合理损耗部分价值200元。借：管理费用 200 贷：待处理财产损溢 200 3.属于非常损失部分价值15 800元.其中收回残料100元,东阳保险公司给予赔款15 650元,剩余50元为净损失。借：原材料 100 其他应收款东阳保险公司 15 650 营业外
14、支出 50 贷：待处理财产损溢 15 800,2023/3/27,第八章 财产清查,三、固定资产清查结果的账务处理 例85永安企业在财产清查中，发现账外设备一台，重置价值20000元，按其新旧程度估计已提折旧8000元，净值为12 000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录是:借:固定资产 12 000 贷:以前年度损溢调整 12 000 至于涉及的所得税费用及留存收益的调整在后续的教材中详述，这里不再介绍。例86永安企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为100 000元，已提折旧80 000元。,2023/3/27,第八章 财产清查,报批前分录：借：待处理财产损溢 20 0
15、00 累计折旧 80 000 贷：固定资产 100 000 报批后经查明，是由于非常事故引起损失，东阳保险公司应赔偿10 000元，过失人李四赔偿3 000元。借：其他应收款东阳保险公司10 000 李四 3 000 营业外支出非常损失 7 000 贷：待处理财产损溢 20 000,2023/3/27,第八章 财产清查,四、应收、应付款项清查结果的账务处理 1.应收账款的处理。经查确实无法收回的应收账款，其账务处理有两种方法可供选择：直接转销法：就是在认为应收账款无法收回时，直接将应收账款确认为损失。备抵法：就是平时按规定计提比例计提坏账准备，计提时借记资产减值损失账户，贷记坏账准备账户，待发
16、生坏账时，将其金额冲减坏账准备。例87永安企业财产清查中，查明应收长安公司货款7 000元，经催收收回的5 000元，存入银行，余款因故无法收回，转作坏账损失。,2023/3/27,第八章 财产清查,收回部分应收账款时，应作会计分录如下：借：银行存款 5 000贷：应收账款长安公司 5 000 将无法收回的应收账款，列作坏账损失。直接转销法：借：资产减值损失 2 000 贷：应收账款长安公司 2 000 备抵法 借：坏账准备 2 000 贷：应收账款长安公司 2 000,2023/3/27,第八章 财产清查,2.应付账款的处理 对于在财产清查中，经查确实无法支付的应付款项，在按规定的程序报经批
17、准后，转作营业外收入。例88永安企业在往来结算款项的清查中，经查实应付大明公司的货款8 000元，因为对方单位已撤销,确定无法支付，经批准，作为营业外收入处理。借：应付账款大明公司 8 000 贷：营业外收入 8 000,2023/3/27,第八章 财产清查,财产清查按清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查，按时间可分为定期清查和不定期清查。财产物资的盘存制度有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。财产清查主要包括货币资金清查、实物财产清查和应收、应付款的清查。其中银行存款的清查是重点内容之一，对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表来调整，应当指出的是，银行存款余额调节表只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。会计上对账实不符差异的具体处理，分两个步骤进行。第一，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的结果编制记账凭证，据以登记有关账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的实存数与账存数一致。第二，待查清原因，明确责任后，再根据审批后的处理决定，编制记账凭证，分别记入有关的账户，并核销待处理财产损溢账号。,【本章小结】,
