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1、毕业论文论企业内部控制度现状及发展学 生 姓 名 指 导 教 师 专 业 国贸班 学 院 经济系 2011年9月28日摘 要内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分。随着现代企业制度的建立，迫切需要企业早日建立健全企业内部控制体系，提高企业内部控制的效率和效果。随着法国兴业银行事件的爆发，内控制度在企业经营管理的重要性更是被提到了一个更高的程度。随着市场经济体制的建立，内部控制制度的内涵和外延都发生了极大的变化，探讨在新的经济环境下，如何建立和强化企业的内部控制。 .关键词：内控制度；法国兴业银行弊案；现状；启示目录摘要.I1 企业内部控制制度的意义.21.1 保护资产的安全和完整.21.
2、2 保证会计及其他信息资料的真实可靠.2 1.3 有利于实现企业的经营方针和经营目标.3 1.4 有利于实现国家对企业的宏观控制.32 企业内部控制现状及存在的问题.32.1 企业内部控制现状.32.2 控制环境问题.42.3 风险评估不足、意识薄弱.42.4 信息系统失真.42.5 内部监督失灵或没有内部监督.53 企业内部控制制度的发展趋势.5 3.1 知识经济带来了内部控制理论基本原则的根本变革.53.2 知识经济使信息与沟通在内部控制中的地位更加明显.53.3 对内部控制进行持续的监控不再有存在的必要.63.4 控制环境对内部控制的效果影响更大，并升华为企业文化.64 国外经验的借鉴及
3、启示.6 4.1 加强法律法规等强制性约来和准则规范.64.2 建立健全内控框架.64.3 加强风险评估.74.4 贯彻相互牵制原则和协调配合原则.74.5 建立内控信息的披露机制.74.6 成本效益原则.84.7 建立内部控制制度评价体系.8结论.9参考文献.10致谢.11附录.121 企业内部控制制度的意义法国兴业银行弊案始末 2008年1月24日法国兴业银行披露该行遭遇了银行业历史上最大的一宗欺诈案，弊案迫使该行紧急发起55亿欧元（合80亿美元）的融资行动。 通过对案件进一步剖析，我们发现：这样一位资历较浅的人之所以进行大量的交易而未被发现，一方面是因为他以法国兴业银行的资金进行交易，相
4、关的保证金追缴由银行结算，银行本身对其操作予以认同，这些投资组合中的金融工具交易是真实存在的，与大型投资银行的正常交易量相符，同时也受到了银行的日常监控特别是来自主要清算中心的保证金追缴要求。另一方面，他选择了不带有任何包括现金流动、保证金追缴要求和那些需要得到及时确认的操作行为，并确保在每次虚假操作中使用另一个不同于他刚刚取消的交易中的金融工具。直到法国兴业银行强制清盘以后，人们才发现这些令人眼花缭乱的系列操作导致了该行损失49亿欧元。1.1 保护资产的安全和完整资产是企业控制和拥有的，能给企业未来带来经济利益的经济资源，是企业进行生产经营所必不可少的前提条件。因此，企业资产是否保持安全和完
5、整，直接涉及到国家、企业以及企业所有者和企业职上的切身利益。通过建立一套完善的内部控制制度能够防止或减少贪污或舞弊行为的发生。例如，在会计业务的处理流程中，管理现金或者存货的人员，不能同时负责登记现金或存货以外的有关账簿，对现金或存货要有专人进行定期或不定期的清点，等等。这样可以在一定程度上防比贪污盗窃行为的发生，从而保证了企业资产的安全。1.2 保证会计及其他信息资料的真实可靠会计信息既有助于企业内部改善其经营管理，也有助于外部的投资者和债权人对企业进行监督管理的依据和进行宏观控制的基础。因此，会计信息的真实可靠与否，直接影响整个社会经济的微观运行效率和宏观运行效率。通过对会计和其他业务处理
6、程序的控制，有助于减少会计信息错、弊现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其他信息资料的真实和可靠。例如，一个良好的内部控制制度，要求凭证在入账以前必须先进行审核，凭证的传递要遵循一定的程序，要对账证和账表进行核对。通过这些控制手段，就有可能减少错误的发生，保证会计信息资料的真实可靠。1.3 有利于实现企业的经营方针和经营目标健全的内部控制制度，通过实施职责分上和合理的上作程序等手段，可以增强企业的管理功能，会计信息可以在会计系统中畅通无阻，并能及时反馈到企业各级管理机构，便于企业各级管理机构采取必要的纠正行动使企业的经营活动按照既定的方针进行，实现企业的经营目标。1.4 有利于实现国家对企业
7、的宏观控制企业内部控制系统的强弱会直接增强或削弱国家对企业的宏观控制。企业建立内部控制制度来进行自我约束，保证企业根据会计准则和会计制度的要求提供正确的会计信息，保证企业根据会计准则和会计制度的要求提供正确的会计信息，保证企业自觉地遵循国家的财经纪律和法规，从而保证国家宏观控制的有效实现。2企业内部控制现状及存在的问题2.1 企业内部控制现状在传统计划经济体制下，企业长时期内不需要承受市场风险，国营企业的控制方式具有浓厚的行政管理色彩。这一特点造成企业内部控制制度存在许多不足。总体来说，内部控制制度的现状基本上可用以下几句话来概括：国有企事业单位的内控制度制订得好，执行得不够好；国有大、中型企
8、事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系上比国有企业差；股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好些。2.2 控制环境问题控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。法人治理结构不完善。现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约；在董事会设立专门委员会，如审计委员会、风险评估委员会等。但企业目前存在“一股独大”现象，股东大会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响互相监督、制约的体制。在上市公司治理准则中，明确要求上市公司董事会要有独立董事并设立审计
9、委员会，却存在重形式、轻制度的问题，如独立董事制度，虽然形式引进了，却没有真正落实到机制的转化上，有的企业聘请的独立董事是主管领导、有的企业为了广告效应，聘请名人，内部人控制的现象没有得到根本的转变。管理理念问题。在企业的经营过程中，管理者的管理理念和风格影响非常大，但真正的企业家队伍还没有建立起来，一些企业管理者没有一套真正的管理理念，如一家上市公司的公司年报也承认重经营，轻管理。决策随意。股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约的机制没有建立，董事会中没有风险评估委员会或形同虚设，造成在没有可行性论证的情况下随意决策。2.3 风险评估不足、意识薄弱随着加入WTO，企业将会面对更大的环
10、境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，往往出现盲目扩张等风险。2.4 信息系统失真其中最为严重的是会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等
11、得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。2.5 内部监督失灵或没有内部监督目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。3企业内部控制制度的发展趋势3.1 知识经济带来了内部控制理论基本原则的根本变革传统内部控制理论的基本原则是：控制的目的是要使一切都在管理人员的掌握之中.要实现每一人和每一物在恰当的时候处在恰当的位置上。在这一思想的指导下，设计内部控制的管理人员必须事先预计到各种可能性.但管理人员不
12、是先知，他只能根据自己的历史经验和逻辑推理能力来预测各类事件发生的可能性。在知识经济正在到来的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且愈来愈不稳定，其变化不仅无法控制，而且难以预测；多样化的顾客需求和频繁变化的市场要求企业活动的内容与方式及时调整。这些应对环境变化的适时调整是难以从历史经验中找到现成答案的。因此，未来的内部控制应着眼于增强企业的应变能力和学习能力，实行权变控制和分权控制。3.2 知识经济使信息与沟通在内部控制中的地位更加明显在知识经济中，对知识的获取、共享和利用的能力，成为企业生存和成长的关键因素。不论是获取、共事知识，还是利用知识，都需要信息与沟通系统作为载体。信息与沟通系
13、统是否良好.决定着企业能否收集到大量及时的内部和外部信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流，能否率先在已有信息的荃础上进行知识创新，占领市场至高点，把握先机.建立一个统一、高效、开放的资讯与沟通系统，是其他一切控制运行的平台，应当成为企业内部控制的重中之重。3.3 对内部控制进行持续的监控不再有存在的必要只有当控制的程序确定无疑时，对内部控制进行连续地监控才是可能的和有意义的。在知识经济时代，员工的工作更多地表现为对知识的利用和创新，它存在于人的头脑之中，一种抽象的思维过程，没有统一的外在内容和形式，也无法对其进行统一管理。因而不宜采取类似于工业经济时代对作业的每一步骤进行
14、严密控制的方法。注重对工作绩效进行评价成为可行的控制方式，定期检查绩效评估的标准是否仍然有效，也就成为对内部控制进行监督的更好方式。3.4 控制环境对内部控制的效果影响更大，并升华为企业文化知识经济使企业的生产、经营和管理诸方面变得更加柔性化，控制和管理一样，更多的成为一门艺术，而不仅仅是科学。不断变化的市场环境要求企业对变化作出敏捷迅速的反应，这都迫使企业不得不减少管理层次，进行分散决策，丰富工作内容，留给员工更多的自主空间。书面的政策文件的影响越来越微弱，企业应该通过主动建立和加强良性的控制环境，引导、激励人们正确地履行责任，实现企业的目标，将外来的压力变成人们内在的动力.在这个过程中，控
15、制环境逐渐与企业文化融合。4国外经验的借鉴及启示4.1 加强法律法规等强制性约来和准则规范1997年美国通过反国外贿赂法，其中有关会计及内部控制的条款，规定每个企业应建立内控制度以防止发生贿赂行为，如果达不到美国审计准则委员会提出的内控目标，可被罚款1万美元，建立和强化内部控制成为企业的一种法律责任。因此，应尽快加强有关企业内部控制方面的法制建设，以及内部审计和独立审计等相关方面的行业准则的制定，为提高企业内控提供外部监督和指导。4.2 建立健全内控框架企业要有一个健全有效的内控框架，从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性；提高管理者素质，凭借经济市场的竞争
16、，由市场决定而不是由行政指定管理层；鼓励塑造企业文化，加强管理者和员工激励，明晰权责。4.3 加强风险评估企业应在经营过程中加强风险评估和风险管理，随着经济的发展，经济环境的变化，企业的经营风险逐步增大并更具有不确定性，如资产风险、信息系统风险、兼并重组风险等，要加强董事会各专业委员会的作用，及早进行风险评价，确定风险领域，防患于未然。4.4贯彻相互牵制原则和协调配合原则牵制原则即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成，在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵的关系上，至少经过互不隶属的两个
17、或两个以上的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。另外各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量，提高效率的前提下完成经营任务。4.5 建立内控信息的披露机制企业尤其是上市公司一般只对外披露财务会计信息，人们关心的也是每股收益等数字。对于企业内部控制，人们常常疏忽。而独立审计人员则体会到信息的真实可靠，来源于企业内部控制，内部控制越好，其信息就越可靠，审计实质性测试就可相应减少；注册会计师在审计中虽然会对企业内控进行评审，但一般
18、注重内部会计控制，并且由于审计的时间范围和技术的局限性，企业内控情况并不能充分了解和揭示；为了提高企业内控意识、提高其信息质量，企业有必要在进行内部控制自我评估后，向社会公开披露其内控信息。4.6成本效益原则即在实行内部控制时，花费的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。4.7建立内部控制制度评价体系对企业来说，建立健全内部控制制度是一个渐进的过程，必须建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度，只有不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起行之有效的内部控制体系。结 论加强和发展企业内部控制，是企业最基
19、础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。内部控制的建立和发展是一个漫长而曲折的过程，这就要求企业适应市场经济的发展，在研究内部控制理论及现状的基础上，建立和发展适合企业的内部控制制度，以合理保证企业经营管理活动的可靠性和安全性以及经济性、效率性和效果性，实现企业的健康稳定发展。参考文献1 李荣梅，陈良民 企业内部控制与审计M.经济科学出版社，20042 夏恩，桑德.会计控制理论M.东北财经大学出版杜，20003 杨有红.企业内部控制框架构建与运行M.浙江人民出版杜，20014 王景芝. 浅谈企业的内部控制J. 决策探索(下半月) , 2008, (04)5 叶冠青. 企业内部控制实务中的问题及其特性的分析J. 纪实 , 2008, (18) 致 谢感谢导师教授的指导，以及在进行毕业论文工作中所给予的帮助附 录
