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1、本科生毕业论文中小企业应收账款管理问题调查分析-以QL机械有限公司为例 院系名称会计学院姓名学号专业会计学指导教师教授 2012年5月20日摘要近年来，随着我国市场经济的快速发展，市场竞争越来越激烈。在大部分销售领域内存在着厂家众多和产品供大于求的形势下，采用分期收款方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段，被越来越多的生产企业所采用。对于企业来说，应收账款是一柄双刃剑，它既有扩大市场，增加利润的有利一面，也有减少现金流入，增加债权风险的不利之处。因此，剖析应收账款增长的原因，加强内部控制，提高风险防范意识就显得十分必要，做好应收账款管理工作是当今中小型生产企业经营管理工作的重点。但我国
2、大部分中小型生产企业在应收账款的管理上普遍存在着意识淡薄、方法落后等问题，严重影响了企业的生产经营和市场竞争力。笔者曾在QL机械有限公司实习，实习期间通过对企业的实地调研和查阅大量的资料文献，初步了解了该类生产企业的应收账款现状。笔者研究发现QL机械有限公司在应收账款管理过程中还存在着应收账款管理观念不强、管理方法不规范、缺少有效风险防范意识和手段等问题。本文通过分析QL机械有限公司的实例，对企业应收账款增长的原因以及如何加强应收帐款的管理进行了详细分析和阐述，希望能对中小型生产企业加强应收账款管理提供一些借鉴意义和帮助。关键词：应收账款；应收账款管理；内部控制AbstractIn recen
3、t years, with the rapid development of Chinas market economy, market competition has been increasingly fierce. In most of manufacturers, oversupply products are stored than the demand of sales market. The use of installment credit policy as a means to attract customers and expand sales is widely ado
4、pted by more and more manufacturers. For enterprises, the accounts receivable is a double-edged sword. On one hand, it expands sales markets and increases profits , but on the other, it reduces the cash inflow and adds the risk of creditors investment risks. Therefore, to analyse the cause of accoun
5、ts receivable growth, strengthen internal controls and improve risk awareness is very necessary to accounts receivable management. It is the key to todays small and medium-sized manufacturing enterprises operation management. But most of small and medium-sized manufacturing enterprises are weak in t
6、he management methods of accounts receivable, seriously affecting the production and operation of enterprises market competitiveness. I have ever worked in QL Machinery Co., Ltd. and have had a preliminary understanding of its current situation of accounts receivable. I have found that the QL Machin
7、ery Co., Ltd. exists some shortages in the receivables management process, such as: weak receivables management concepts, non-standard management methods and the lack of effective risk prevention. The analysis of the growth of corporates accounts receivable as well as the methods of strengthen the m
8、anagement of accounts receivable of the QL Machinery Co., Ltd. offers some help to small and medium-sized manufacturing enterprises.Key Words: Accounts receivable; Accounts receivable management; Internal control目录1引言12应收账款管理相关理论研究22.1应收账款管理的概念22.2应收账款管理的目标22.3中小企业应收账款管理现状22.4中小企业应收账款居高不下的原因分析32.4.1
9、销售规模的扩大32.4.2销售与收款的时间差32.4.3激烈的行业竞争32.4.4企业的信用政策33QL机械有限公司应收账款管理的案例分析43.1 QL机械有限公司简介43.2应收账款管理上存在的问题43.3应收账款管理问题的原因分析73.3.1对客户的管理混乱73.3.2忽视信用评估管理73.3.3内部控制存在缺陷74QL机械有限公司应收账款管理对策和措施74.1对客户进行分类管理74.2制定合理的信用政策84.3明确应收账款管理的相关职责94.4加强应收账款催收管理94.5完善应收账款管理制度104.5.1财务部门建立多栏式明细账104.5.2对应收账款进行账龄分析104.5.3分析应收账
10、款周转率和平均收账期104.5.4建立应收账款坏账准备制度105结论11参考文献12致 谢131引言应收账款是企业流动资产的重要组成部分，随着企业竞争的不断加剧，应收账款对企业的生存至关重要。目前，许多企业在经营管理中并不对赊销交易进行单独管理，没有详细的管理制度，导致企业的业务部门盲目放账、滥用信用资源，使得企业遭受了巨大的应收账款风险损失，这点在中小型企业中尤其显著。改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。目前，中小企业已成为我国经济发展不可或缺的动力之一，在国民经济中占有十分重要的地位。有这样的一份数据指出，2010年全国工商注册
11、登记的中小企业占全部注册企业总数的99，中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60、57和40；流通领域中小企业占全国零售网点的90以上。中小企业不仅已成为拉动我国经济的新增长点，对经济增长做出了很大的贡献，还是缓解就业压力保持社会稳定的基础力量，对我国的民生问题也意义重大，是我们应该始终关注的经济增长动力张晓红,2009。与大型企业相比，中小企业规模小、结构比较简单，具有经营灵活、适应力强的特点。但大多数中小企业的各项规章制度还不够健全，管理层的管理思想落后、资源配置效率低下、风险防范意识淡薄，这使得中小企业在应收账款的管理方面普遍存在一些问题，尤其是应收账款周转缓慢，资金回收困
12、难，呆坏账数额较大，造成了企业的流动资金不足、周转不灵，限制了中小企业的快速发展。对于现代中小企业来说，应收账款控制和管理已经成为一个越来越受重视的话题。企业要想在日益激烈的市场竞争中生存和发展，就必须加强应收账款管理。特别是在经济全球化和当前世界金融危机的大背景下，中小企业加强应收账款管理，提高企业市场竞争力，对增强我国经济实体适应变化的能力有着非常重要的意义。 本文共分为五个部分：第1部分：引言，介绍了本文的选题背景、研究意义、及结构；第2部分：相关理论研究，主要介绍了应收账款管理的概念、目标和我国中小企业应收账款管理现状及原因分析；第3部分：案例分析，本部分主要介绍了QL机械有限公司的基
13、本情况以及在应收账款管理中存在的主要问题和原因；第4部分：中小企业应收账款管理的对策分析，本部分主要针对QL机械有限公司应收账款管理中存在的问题提出了一些该类企业加强应收账款管理控制的对策和措施；第5部分：结论。2应收账款管理相关理论研究应收账款是企业采用信用方式销售商品、提供劳务等情况下形成的债权性资产。企业会计准则对应收账款的定义是：企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而向购货方或接受劳务单位收取的款项。对企业来说，应收账款是企业的一项债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议等来规范交易双方的权利和义务。在资产负债表上，应收账款是一项重要的流动资产。
14、应收账款的确定是伴随着赊销发生而产生的，其确定时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时才能确认销售收入，此时若未收到现金，即应确认为应收账款。这四个条件是：企业以及商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。2.1应收账款管理的概念应收账款的管理就是对企业在生产经营活动过程中所产生的应收账款，按照制定的管理方法有组织、有计划系统的进行管理。2.2应收账款管理的目标应收账款管理最理想的目标是在保证销售额和净收入最大化的情况下产生最
15、少的货款拖欠和最少的应收账款坏账损失。显然，这只是一种愿望，因为这两者是相互矛盾的，若想使销售额增加，一定会产生层次不齐的订单，这使货款拖欠以及坏账损失产生的可能性大大增加，反之，企业若要想实现保证订单质量的目标的话就难以实现增长销售额的目标了。而我们追求的目标是想让这两者达到均衡，也就是在保证应收账款质量的情况下达到销售额最大化的目标。在总目标的指引下，企业对每一个细分目标进行制定并实施，应收账款管理的目标也同样如此。根据企业的销售计划来制定应收账款与销售额的利率，而这一总体指标可以细化成以下指标：应收账款平均周转天数、应收账款账龄分析、赊销期、应收账款占销售额的百分比、坏账损失数量等王静,
16、2006。2.3中小企业应收账款管理现状我国目前中小企业普遍存在应收账款制度建设不到位的状况。企业没有建立健全应收账款管理的长效机制、防范措施和责任制度，企业管理的内控制度不完善，使应收账款的管理工作处于无序状况。造成应收账款恶性循环，回收不力。具体的问题现状表现如下：应收账款净额居高不下，企业缺乏管理力度据国家统计局统计，截止到2010年8月末，企业应收账款净额6.8万亿元，同比增长21.2。另外，国内一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，而我国的
17、一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下。与发达市场经济国家差距较大我国企业平均坏账率是5-10，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。从这些差距明显的数据中，我们可以清醒地看到我国企业应收账款现状不容乐观，已经严重制约着我国企业的正常发展。2.4中小企业应收账款居高不下的原因分析2.4.1销售规模的扩大企业应收账款的大小在很大程度上取决于企业的销售规模。如果企业销售的商品越多，占用在流动资产周期各阶段的资金也就越大，因为应收账款是流动资产周转的一个重要阶段，所以也就毫不例外地会随着销售规模的扩大
18、而增加。2.4.2销售与收款的时间差因为产品发出后，货款结算需要一定的时间，一般企业发货与收款时间往往不同。再者，因结算方式不同，比如用票据结算，资金往往也不能及时到账，也形成了实际上的应收账款。2.4.3激烈的行业竞争市场经济的竞争机制迫使企业用各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段外，企业不得不以赊销、代销或其它优惠方式作为促销手段，以产生大量应收账款为代价巩固经销商、争取客户和争取订单。2.4.4企业的信用政策企业的信用政策主要是指企业的信用标准、信用期限。当企业提供信用期限较长、折扣率低时，企业应收账款方面占用的资产数额就会增加，销售量增多；反之，企业提供的信用
19、期限较短、折扣率较高占用在应收账款的资产数额就会减少，但销量会受到影响。除此之外，还有企业产品在市场上的需求情况、产品质量、产品的价格等因素也会影响企业应收账款的占用量。以上列出了企业应收账款形成的主要原因，这些因素都能给企业形成一定的应收账款。应收账款的积累会给企业资金的周转带来问题，还可能形成呆账，影响企业经济效益。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对激烈的商业竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不
20、回。所以，应收账款管理是一个企业管理的重中之重。3QL机械有限公司应收账款管理的案例分析3.1 QL机械有限公司简介QL机械有限公司成立于2001年，系生产防腐设备及设备配件的专业厂，是化工部定点生产厂家，公司厂房面积5000平方米以上，注册资本为1000万人民币，主要经营防腐阀门、衬塑管道、法兰锻打等产品，目前年营业额达到300万元以上，年出口额达到100万元。公司现有员工200多人，其中各类技术人才20人，QL机械有限公司秉承“诚信、专业、共赢”的经营理念，坚持用户至上、质量第一，以科技服务客户，坚持技术进步、不断 创新、不断超越，已经成为一家在化工、环保、电力、冶炼行业颇具实力和规模的企
21、业。该公司主要产品种类如下： 聚四氟乙烯（F4）衬里产品; 聚烯烃（PO）衬里产品; 钢衬PE、PO衬里产品（塔节、计量槽、储罐）; 增强聚丙烯模压管及管配件制品。QL机械有限公司产品广泛应用于石油、化工、电力、冶金、食品、造纸、制药、建材等行业，主要销往华东、华南、华中、华北和西北地区。主要经销产品附表如下：表3-1 经销产品种类聚四氟乙烯钢塑管配件普通补偿器增强聚丙烯（RPP）配件橡胶补偿器各类PP阀门配件蝶阀SVS网套PTFE补偿器增强聚丙烯全塑阀门止回阀SVSPTFE补偿器RPP管道四氟球阀SVSETFE补偿器90弯头四氟放料阀CP1602-160745弯头资料来源：QL机械有限公司3
22、.2应收账款管理上存在的问题我们一般用应收账款周转率或周转天数来衡量应收账款水平的高低。应收账款周转率计算公式是销售收入除以应收账款。由于大部分应收票据是由销售形成的，属于应收账款的另一种形式，因此更准确的计算是用销售收入除以应收账款加上应收票据。另外，不同时点的应收账款水平变化会很大，因此用年初年末平均值或者用四个季度末平均值作为分母更加可靠。应收账款周转天数等于360天除以应收账款周转率。一般来说，应收账款周转率越高越好，表明公司收账速度快，平均收账期短，坏账损失少，资产流动快，偿债能力强。与此对应，应收账款周转天数则是越短越好。如果公司实际收回账款的天数超过了正常应收账款天数，则说明债务
23、人欠账时间长，信用程度低，发生坏账损失风险加大。但是，应收账款周转率很高，周转天数很短，往往表明公司执行较紧的信用政策，付款信用条件过于苛刻，这样会限制企业销量的扩大，如果为了保持很高的应收账款周转率，而影响企业的盈利水平，就因小失大了。应收账款水平高低和公司销售方式直接相关，现金销售越多应收账款越少，赊销越多应收账款越多。在不影响销售增长的前提下，应收账款当然越低越好。笔者通过实地调查，得到QL机械有限公司有关应收账款的以下数据：表3-2 简明财务报表 单位：元2010年年初数期末数本年累计数应收账款2264539.002522766.30流动资产合计2632408.103429325.00
24、销售净额3862369.70资料来源：QL机械有限公司表3-3 简明财务报表 单位：元2011年年初数期末数本年累计数应收账款2522766.303650272.90流动资产合计3429325.005391422.00销售净额7156442.30资料来源：QL机械有限公司表3-4 应收账款占流动资产比例表年份2010年2011年应收账款占流动资产比例73.56%67.71%资料来源：QL机械有限公司从QL机械有限公司2010年及2011年的简明财务报表中，我们看到，一直以来应收账款占公司流动资产的比例很高。2010年达到73.56%，2011年则为67.71%。过高的应收账款占流动资产的比例使
25、得公司的流动资金不够充裕，有可能造成资金困难运转甚至难以运转，这种应收账款比例过大的情况在我国中小企业中十分普遍，有数据指出，我国大多数中小企业的应收账款占流动资产的比例都超过60%。因此，应收账款的管理对企业的经营发展有着重要的作用。与此同时，我们看到QL机械有限公司在2011年销售收入得到了很大提高，不过我们发现在销售收入增长的同时，应收账款的总额也相应的提高了很多，由此可见，以赊销拉动销售的模式依然是当前中小企业扩大市场占有率的重要手段之一。表3-5 应收账款周转率比较表 年份2010年2011年QL公司应收账款周转率1.61次2.32次全国小规模生产类企业应收账款周转率平均值3.29次
26、3.36次资料来源：QL机械有限公司从上表显示的结果，我们可以看出QL机械有限公司应收账款的周转次数在2010年是1.61次，在2011年是2.32次，有所提高，但依然偏低。而同期全国小规模生产类企业的应收账款周转率的平均值分别为3.29次和3.36次，QL机械有限公司的应收账款管理状况在全国平均值以下，由此可见QL机械有限公司在应收账款的管理上存在一定的问题。表3-6 应收账款周转天数比较表 年份2010年2011年QL公司应收账款周转天数223.6天155.17天全国小规模生产类企业应收账款周转天数平均值109.42天107.14天资料来源：QL机械有限公司QL机械有限公司的应收账款平均周
27、转天数均高于同期全国小规模生产类企业应收账款周转天数的平均值，应收账款的收回存在一定的风险，大量的流动资金被应收账款所占据，对企业的健康经营发展有着不利的一面。表3-7 应收账款账龄表应收账款账龄3个月以内1年及以上总计应收账款笔数36笔24笔60笔应收账款金额1675554.85元530882.90元2206437.75元所占比例75.94%24.06%资料来源：QL机械有限公司2011年4月期初数据结合上表，以2011年4月为例，QL机械有限公司应收账款期初余额为2206437.75元，其中3个月以内的短期应收账款有36笔，合计金额为1675554.85元，而账期在一年以上的应收账款有24
28、笔，合计金额为530882.9元，占到总应收账款数额的24%左右。这些超过一年的应收账款，极有可能无法收回，形成坏账，给企业带来损失。综上所述，QL机械有限公司在应收账款管理上存在较明显的问题，亟需建立有效的应收账款管理机制。3.3应收账款管理问题的原因分析经过实地调研，笔者发现QL机械有限公司在应收账款管理上存在的这些问题主要由以下几点原因造成：3.3.1对客户的管理混乱QL机械有限公司的业务范围很广，产品主要销往华东、华南和华中地区，有着众多的客户，也因此形成了数目众多的应收账款，然而对于这些有着往来业务的客户，公司并未进行专门的分类管理，仅仅是销货员各自单独地进行记录。这种混乱的客户管理
29、给公司发现和分析应收账款问题带来了隐患。3.3.2忽视信用评估管理部分中小企业在销售业务管理和财务管理上,还没有很好地掌握或运用现代先进的信用管理技术和方法,对客户的信用风险缺少评估和预测。交易中凭主观判断作决策现象严重,缺少科学的决策依据,一旦出现风险问题又相互推卸责任,在账款回收工作上更是缺少专业化的方法。比如QL机械有限公司，公司内部没有制定有关客户的信用评估这样一个体系，缺乏信用风险预测，在账款回收工作上也仅限于销售员和客户的电话联系。我国的许多企业在商品销售过程中,都是往往在未弄清客户资信程度的情况下,就急于和对方成交。这样虽然使公司销售额不断的攀升,但是反而会出现少赚钱或挣不到钱,
30、甚至赔本的现象。3.3.3内部控制存在缺陷公司内部对于应收账款的管理缺乏足够的重视，未设立专门的管理部门，基础工作不健全，主要体现在以下几个方面：对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权；应收账款催收工作不力，相关人员态度消极，应收账款清收职责没有明确到个人，使得应收账款被拖欠时期过长，收回可能性减小；长期不对账，并且对于公司的应收账款具体数据情况缺乏有效的统计和分析；财务制度不够规范，没按规定确定坏账损失。4QL机械有限公司应收账款管理对策和措施4.1对客户进行分类管理应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策，真正的赊销风险不在于客户而在于企业内部。加强企业内控制度，建立客户信用等级，对
31、客户进行有效的分类管理才能防范坏账于未然。QL机械有限公司应根据历年客户往来结算情况和对客户资信程度进行广泛调查分析的基础上，通过设定的信用等级评价标准，从而对客户进行信用等级划分，评定客户信用等级，建立客户的信用档案，对客户进行分类管理。在信用等级评定时主要关注以下几方面：一是客户履行偿债义务的可能性，必须设法了解客户过去的付款记录，是否能按期如数付款，与其他供货企业的关系是否良好；二是客户的偿债能力，主要关注客户流动资产与流动负债的比例，其转换为现金支付款项的能力。三是客户的经营条件，主要是关注影响客户付款能力的经济环境。4.2制定合理的信用政策在制定信用政策前，公司首先要对客户进行资信调
32、查，也就是要解决几个问题：（1）能否和该客户进行商品交易；（2）做多大量，每次信用额控制在多少为宜；（3）采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。一般说来，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德（Character）、能力(Capacity)、资本(Capital)、担保(Collateral)和条件(Con-dition)，也就是通常所说的“5C”系统，这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得： 财务报表。这是信用分析最理想的信息来源之一，但需注意报表的真实性，最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率，特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析，来评价企业能力、资
33、本、条件的好坏，以利于企业提高应收账款投资的决策效果。信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料，可以从相关报刊资料中进行搜集，也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询，了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况等，看有无不良历史记录来评价企业的品德等。商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料，如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。对上述信息进行信用综合分析后，QL机械有限
34、公司就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外，还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一客户确定相应的信用等级。等级可分为A、B、C三等，A级为规模较大、历史往来记录较好或盈利能力和短期偿债能力较好的企业；B级为资产状况和财务状况一般，有一定资产作抵押，在以往交易中经催收能结清货款的企业；C为信誉差、财务状况差、又无资产抵押的企业。但需注意的是，信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，公司在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，A、B类客户都可采取赊销方式，
35、只不过是在赊销额和期限上有所区别，赊销额度的确定可根据收益与风险对等原则、客户营运资本净额的一定比例或客户清算价值的一定比例来确定。在信用期限的确定上，QL机械有限公司可根据行业惯例进行，或者是采用边际收益法和净现值流量法来确定合理的信用期限，但一定要以增加的收入大于相应的机会成本、管理成本和坏账损失成本为标准。对于C类客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理要求。4.3明确应收账款管理的相关职责企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款的内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时，也可以有效地防
36、止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及到销售、仓储、财务等部门，企业必须明确职责，将与应收账款相关的清收职责落实到各个部门和人员。具体对QL机械有限公司而言，在以后的实际工作中，可实行“谁经手，谁负责”的办法：由财会人员负责监控应收账款的回笼情况，而业务经办人员则具体负责催收工作。在应收账款的清收过程中，对即将到期的客户适时提醒其依约付款；对按合同约定已到期未付款的客户及时催收；对信用表现一贯良好，由于某些客观原因，暂时不能还款的客户，要求对方制订还款计划，尽快清偿；对挂账金额大的恶意欠款或已没有偿债能力的客户，及时通
37、过法律途径予以解决。同时，QL机械有限公司要将应收账款的收现率纳入到业绩考核指标中，资金回笼的多少直接与工资奖金挂钩。对于因人为因素造成的货款无法收回，责令当事人赔偿损失，严重的追究其刑事责任。4.4加强应收账款催收管理首先，QL机械有限公司财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给公司主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，公司财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据
38、，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收，因为账款最忌讳不及时追讨，据美国收账者协会2010年统计，超过半年的账款回收成功率为57.8%，超过1年的账款回收成功率为26.6%，超过2年的账款只有13.6%可以收回刘子清,2008。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步将逾期应收账款按风险程度分为A，B、C三类。把属于客户有能力偿还，但恶意拖欠不还的划分为A类；因决策失误、经营管理不善等临时性经营困难，但产品有前景而不能及时偿还的划为B类；因天灾人祸、政策调整等不可抗力而导致经营极度困难且扭亏为盈无望的划归为C类。对于不同类别
39、的应收账款应采取不同的策略进行催收。对于A类拖欠，应及时采取包括法律手段在内的策略，如借助有权威的第三者进行调解，由仲裁机关仲裁解决等；对于B类拖欠，可以采取物资串换、以物抵债、债转股或要求客户采取一定的补救措施，如重新签订协议可适当延长还款期限但须加收一定的逾期补偿等，协助客户渡过难关；对于C类拖欠，是延期还是让利给对方，宁可少收一点而尽早回笼资金，了结该笔欠款，须经有关部门或主管领导权衡再作处理。在催收账款过程中，还需注意收账技巧，切勿因急功近利而丧失一批好的客户。4.5完善应收账款管理制度4.5.1财务部门建立多栏式明细账 财务部门作为QL机械有限公司应收账款的最终管理部门，有必要建立一
40、套完整清晰的账表，按赊销客户所在的区域建立应收账款明细账。应收账款明细账可采用多栏式，如增加商品代码或产品名称，产品金额以及赊销原因以及将来的处置方法等提供更多的信息。另外，还可载明催款次数，以及收款员姓名或代码，形成财务人员与业务人员的共同负责制度。4.5.2对应收账款进行账龄分析QL机械有限公司在某一时间应将所发生的应收账款按开票日期进行归类，即确定账龄，并计算出各账龄应收账款的余额占总计余额的比重。财务人员应认真对待分析账龄表，针对不同品质的客户，采用相适宜的收账方法，对于那些已逾期的账款应及时通知收账人员，尽量减少坏账损失，同时通过查对账龄表。可以明确了解欠款单位的欠款比重，及时发现该
41、企业资金管理方面可能存在的问题，并可作为以后是否对其继续进行赊销的依据，完善信用档案工作。4.5.3分析应收账款周转率和平均收账期通过分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，QL机械有限公司可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。4.5.4建立应收账款坏账准备制度不管QL机械有限公司采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，公司要遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度，以促进企业健康发展。5结论总之,我国中小企业应收账款管理问题暴露了中小企业
42、在应收账款管理上的不足，这是我国中小企业未来需要着重加强的环节。笔者相信上述建议若能真正应用于中小企业日常应收账款管理中，中小企业的应收账款管理肯定会得到帮助。不过很多中小企业有着自身的灵活性，各自的企业特点也不同，在市场经济激烈的竞争环境下求生存以及赊销手段的运用都是中小企业必须面对的现实，中小企业只有从自身找出路，建立健全科学的管理和内部控制体系，才是解决应收账款管理问题的关键所在。参考文献1陈斯雯.企业赊销管理与账款追收M.北京：经济科学出版社，2007.2程小明.略论提高应收账款风险管理水平J.公用事业财会，2010(2).3董云江.中小型民营企业应收账款管理研究J.中小企业管理与科技
43、，2011(36).4洪文选.企业应收账款管理与控制的实践J.上海会计，2008(1).5李峰.如何加强应收账款的财务管理以A公司为例J. 企业研究：理论版，2011(9).6刘子清.我国企业应收账款管理的现状及其对策J.企业家天地：下旬刊，2008(7).7潘启卉.企业应收账款风险管理的基本对策N.蚌埠党校学报，2011.8邵丽丽.论应收账款管理中内部控制制度的建立J.工业审计与会计，2008(1). 9王静.应收账款管理与催收技巧M.北京：企业管理出版社，2006.10吴延科.应收账款管理的意义及作用J.内蒙古科技与经济，2009(2).11徐钟宁.浅谈应收帐款防范机制的建立与管理J.电子
44、财会，2006(1).12于宏伟.对应收账款控制的深入思考J.现代会计，2010(6).13张纪庆.企业应收账款增长原因及防范措施J.江苏商业会计，2006(2).14张晓红.当前形势下企业如何加强应收账款的管理J.新疆财会，2009(5).15John G. Salek. Accounts Receivable Management Best Practices.M. John Wiley & Sons Inc, 2005. 致 谢大学四年的学生生活在这个季节即将结束，回首过去感慨良多，而我也将面对又一次征程的开始。值此论文完成之际，我在此向在论文写作上给我无私指导的张老师表示真诚的感谢，张
45、老师治学严谨，知识渊博，在论文选题、研究和撰写的工作过程中孜孜不倦的指导我，给予我极大的关怀和帮助，使我少走弯路，取得了进步。同时，我要感谢河南财经政法大学给我们授课的各位老师，正是由于他们的传道、授业、解惑，让我学到了专业知识，并从他们身上学到了如何求知治学、如何为人处事。我也要感谢我的母校河南财经政法大学，是她提供了良好的学习环境和生活环境，让我的大学生活丰富多姿，为我的人生留下精彩的一笔。另外，感谢所有帮助我，关心我的同学和朋友们，他们对我的鞭策、鼓励和理解是我克服困难、不断进步的动力。最后，感谢我的父母和家人始终对我的支持、理解、鼓励和付出，他们的关爱和殷切的目光是我前进的动力和支柱，让我对未来充满信心和期望。
