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1、江西工业职业技术学院2013届会计电算化专业毕 业 论 文题 目：内部会计控制的基本理论姓 名： 学 号：20100950班 级：10级会电（3）班 系 别：经济管理分院指导教师： 目 录摘要-21内部会计控制基本理论研究-21.1内部控制 -21.2内部会计控制-21.2.1内部会计控制的定义-31.2.2内部会计控制的范围-31.3内部会计控制的目标-31.4 内部会计控制的原则-31.5内部会计控制的特点-42.我国企业会计内部控制的现状-52.1会计基础工作薄弱-52.2在流动资产环节上的漏洞-52.3会计监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节-52.4重大投资环节上的失控现象-53完
2、善企业内部会计控制的对策-53.1建立完善的公司治理结构-63.2健全内部会计控制制度体系-63.3强化内部审计-63.4不相容职务相互分离控制-63.5风险控制-63.6实物资产控制-63.7提高财务人员的综合素质-74结论-7参考文献-8内部会计控制的基本理论曾艳梅（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）【摘 要】：内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文在论述内部会计控制基本理论的基础
3、上，分析了我国当前内部会计控制中的不足，并提出了针对性的意见。内部会计控制作为企业内部管理的重要手段和方法越来越受到社会各方面的关注 和重视，对确保资产的安全完整和会计信息的真实准确发挥了重要作用。随着改革的不断深入，市场经济体系日益完善对会计工作提出了前所未有的要求。但目前的会计工作无论是在保证信息可靠性、保护企业资产安全方面，还是在服务于企业管理目标方面都存在不尽人意之处，有的甚至达到了不堪忍受的地步。“郑百文”、“麦科特”、“东方电子”、“银广厦”、“蓝田股份”等上市公司会计造假案以及郑州市合作银行支行巨额小金库案纷纷见诸新闻媒体，成为人们关注的焦点。企业内部会计控制系统的缺陷、无效与不
4、执行是诱发上述案件的关键因素之一。加强内部会计控制研究对于企业发展有着重大的理论和实践意义。【关键词】：内部会计控制 流动资产 公司治理结构。1.内部会计控制基本理论研究1.1内部控制内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。1.2内部会计控制对于内部会计控制的概念，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制由
5、组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。1.2.1内部会计控制的定义内部会计控制可分为内部会计控制和内部管理控制两类，有的学者称这是“两点论”的内部控制，内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，
6、一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的任务与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部控制审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。1.2.2内部会计控制的范围按照内部会计控制规范基本规范（试行）的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。1.3内部会计控制的目标 内部会计控制的目标，是指内部会计控制要达到的预期
7、效果和基本任务。具体而言内部会计控制主要有以下四个目标。1、保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象。会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。健全、有效的内部会计控制，可以通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统，保证提供及时准确的经营管理信息，尽可能避免或减少会计活动中的差错。2、保证公司资产的安全完整。保证财产安全完整，既是财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是公司出资者及管理当局
8、的内部会计控制目标。3、确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行。公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度。通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免公司违反有关法律法规。4、促使经济效益不断提高。这是整个经济管理的基本目标，也是公司内部会计控制的目标，这是实施公司内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是公司内部会计控制好坏的最终标准。1.4内部会计控制的原则内部会计控制实际上就是 各单位建立并实施内部会计控制体系应该遵循的基本原则。1、合法性原则：设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据，内容上应与中
9、华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国小企业促进法、中小企业会计准则、中小企业会计制度、会计基础工作规范、内部会计控制基本规范等协调一致。如一切会计凭证都必须由会计人员认真审核，把不合法律法规的经济业务坚决予以揭露和制止。2、全面性原则：内部会计控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和会计员工，应当俯瞰企业各项管理活动和经营业务，渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免会计内部控制出项空白和漏洞。要强化财产控制，使会计资料保证完整性，这是最基本的，很多中小企业疏于日常记录，很难提供一份完整而全面的财务资料，这势必会给自我评估、融资、计划、预算等财务管理工作带来很多困
10、难。3、可靠性原则：可靠的会计信息必须具备真实性、时效性、可验证性和客观公正性。因为，决策者进行决策的重要依据之一就是会计信息。所以，会计信息必须具有决策有用性的质量特征。会计信息的质量关系到决策者的决策及其后果，具有影响决策的能力，这就要求会计信息必须真实有用。4、制衡性原则：注重建立健全的内部会计控制制度。企业会计的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部会计控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。一项完整的经济业务，如果是经过两个人以上的又相互制约关系并对其进行监督和核查，其发生作弊和错误现象的几率就会降低、因此，健全的内部会计控制制度要便于加强监
11、督。履行内部控制监督检查职责的部门也应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。5、有效性原则：企业内部会计控制应当能够为内部会计控制目标的实现提供合理的保证，企业员工应当自觉维护内部会计的有效执行。内部会计控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。努力提高资金的运用效率。使资金运用产生最佳效果，是企业财务管理所追求的基本目标。要做到合理地进行资金分配，更有必要的流动资金与固定资金，有效的配合才能产生最佳效果。6、适应性原则：内部会计控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务
12、的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。7、效益性原则：内部会计制度设计的目的就是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率，而应在满足企业管理要求的前提条件下使会计制度更简洁明了，更具有操作性。要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。1.5内部会计控制的特点单位内部会计控制与单位内部的生产自动控制、质量控制以及单位外部财政、审计等控制相比，它具有控制单位的广泛性、控制要素的系统性、控制主体的全员性、控制内容的经济性、控制方法的多样性和控制制度的动态性等六个特点。 1、控制单位的广泛性：内部会计控制的适用范围非常广，凡是有经济活动和会计
13、行为的单位，都应实行内部会计控制。它不仅包括企业、公司，也包括党政机关、社会团体、事业单位以及民间非营利组织、农村村集体组织等其他经济组织。 2、控制要素的系统性：内部会计控制，它既不是对单位内部一切活动的控制，也不是只进行会计控制，而是以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计控制相关的环节都要实行控制的一个系统。这个系统一般说来，由控制环境、会计控制、控制评价等三个要素构成。控制环境就是指为单位内部会计控制要创造一个良好的内外环境，用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性，提高内部会计控制的效益。3、控制的全员性：内部会计控制由谁来实施？它既不是
14、单位外部的人员，也不仅仅是单位内部的会计人员。当然，由于单位内部的分工职责不同，因此每个人在内部会计控制中的任务也不同。单位负责人对单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。在单位经济活动中从事审批、经办、会计、保管、稽核等五类人员承担着内部会计控制的主要任务。4、控制内容的经济性：内部会计控制的内容（或对象），既不是单位的政治、社会文化活动，也不是生产技术活动，而是单位内部的经济活动，这就是控制内部的经济性。经济活动的具体内容，就我国现阶段来说主要有一下九个项目：货币资金、实物资产、采购与付款、成本费用、销售与收款、筹资、对外投资、工程项目和担保。5、控制方法的多样性：内部会计控制方法是
15、为实现单位控制目标，而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。不同单位、不同时期、不同内容，采用的控制方法也不同。而且同一控制内容，还可以采用几种不同的方法进行同时控制，这就是控制方法的多样性。具体控制方法主要有八种：a、不相容职务相互分离控制；b、授权批准控制；c、会计系统控制；d、预算控制；e、财产保全控制；f、风险控制；g、内部报告控制；h、电子信息技术控制。6、控制制度的动态性：内部会计控制制度是单位的一项重要的财务会计制度，它是单位根据内部会计控制的理论和国家法律法规关于内部会计控制的有关规定，结合本单位经纪业务特点和管理要求而制定的财务会计制度。内部会计控制制度是社会经济发
16、展带一定阶段的产物，它要随着单位对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展变动，而不是固定不变的，这就是控制制度的变动性。纵观世界历史，内部会计控制制度的发展过程，大体已经历了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、“内部控制整体框架”等四个阶段，各阶段经历的时间和主要内容是不同的，这足以说明内部会计控制制度的变动性。内部会计控制制度变动性的特点，要求单位在制定和实施内部会计控制制度时，不能一劳永逸，要随着社会经济的发展变化，适时修订和完善。2.我国企业会计内部控制的现状内部会计控制与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。然而我国企业的内部控制现状却难尽如人
17、意。2.1会计基础工作薄弱1、随意编造虚假会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记帐随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。2、内部管理职责不清。一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误;内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。3、费用支出失控
18、，资产流失严重。一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来中审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。4、违法违纪现象时有发生。有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。2.2在流动资产环节上的漏洞企业流动资产主要分布在:现金、银行存款、库存物资和往来帐目等环节上，这也是内
19、控制度最容易失控的环节。比如有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计作帐，部分现金被截留；有的出纳员自行签发现金支票去银行提款，侍机贪污；有的营业员同时使用两本没有编号的收据，一本记载的款项交出纳员，另一本记载的款项装进自己的腰包；有的会计员瞒着领导把收回的货款不交会计入帐，以私人的名义存入银行；有的保管员月末既不盘点又不同会计对帐，私自把库存物资拿出去卖掉；有的经营人员把采购回来的商品直接放在柜台出售，既不通过库房办理出入库手续，又不把货款交财务入帐，搞“体外循环”。以上都是在管钱、管物、管帐的内控岗位上出现的违纪现象。2.3会计监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节
20、在现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。财务部门主要是事后算帐，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，财务部门还不知道是否己实现销售。由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，财务部门仍须照价付款。2.4重大投资环节上的失控现象购置固定资产和对外投资是企业的重大经济活动。按规定应事先召集有关会议，征求多方面意见，进行市场预测，选择最佳方案，论证方案的可行性。反之如果只凭企业的一把手主观臆断，就会使整个投资过程排除其它的参与和监督，轻视会计控制的作用，导致投资亏损直至倒闭。3.完善企业内部会计控制的对策良好的内部会计控制能为严格执行国家财经
21、纪律及相关制度提供保障，有利于保护企业财产物资的安全完整，在建立内部会计控制时应该从以下几个方面着手。3.1建立完善的公司治理结构 完善的公司治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。就会计控制而言单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，领导者个人自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。为此有必要建立完善的公司治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。国有企业中有必要强化
22、职工代表大会的民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。 3.2健全内部会计控制制度体系内部会计控制制度会计控制的核心内容。一般而言内部会计控制的环节设置受企业规模的制约。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作，对于有足够规模的企业，进行广泛的内部控制就是切实可行的，它们有条件建立健全内部会计控制体系，对大型企业应该建立较高水平的内部会计控制体系。会计控制的主要形式就是制度控制。企业应依据财政部内部会计控制规范的要求，结合自身实际，健全和完善适合企业特点的内部控制制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。3
23、.3强化内部审计内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一，是企业内部会计控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。通过相对独立的内部审计，防微杜渐，及时发现并纠正各种欺诈、舞弊行为，及时发现管理中存在的漏洞和违法违章苗头，从而保护企业财产的安全、完整。内部审计要具有相对独立性，使之制度化、常规化，对内部设计人员要处处以企业利益和投资者利益为主，帮助堵漏、加强管理，使之成为企业领导的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”；内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计，在工作内容上从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，要推行全面预算管理，严格事前、事中控制，
24、把企业的问题尽量消除在萌芽之中。在强化内部审计的同时要把管理审计作为内部审计的发展方向，从加强管理的角度弥补内部审计的不足。3.4不相容职务相互分离控制 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。3.5风险控制 风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统
25、，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。3.6实物资产控制 实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制措施。主要有两条：第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。3.7提高财务人员的
26、综合素质企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果企业财务人员没有一定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。4结论 企业内部会计控制是一个系统工程需要多方面的努力，企业的内部会计控制设计其基本日标应该是在保证企业经济效益
27、最大化的前提下，保证企业顺畅运转而又小失控制，同时，要能对非常规业务进行有效的反应，通过对内部控制的检测和评价，保证企业内部控制能进行有效的自我调节。 我国目前不少企业内部控制不甚理想，除知识水平方面的原因外，主要是管理者长期以来依赖单一行政权力进行社会管理，缺乏建立、实施有效内部控制的动力、压力、强制力。这一状况的改变有赖于新会计法的贯彻和科学的现代企业制度及法人治理结构的建立。为帮助企业建立内部控制，以解决内部人控制的世纪顽症。待添加的隐藏文字内容2参考文献：1. 财政部文件：内部会计控制规范基本规范（试行），2001年6月22日2.赵鑫道：“浅谈单位内部会计监督”，载会计之友，2002年第8期3.李星辰：“内部会计控制与公司治理结构”，载华北科技学院学报,2003年第3期4.陈娟：“浅谈建立和健全企业内部会计控制制度”，载中南林学院学报，2004年第3期5.银利红：“新形式下内部会计控制的措施”，载现代企业管理学报，2004年第6期6.张丽湘：“企业内部会计控制应注意的问题”，载机械管理开发，2005年第5期7.李凤鸣：内部控制设计，北京：经济管理出版社，1997年版
