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1、2023/3/28,1,审计内容的构建图,审计内容,审计意识,审计方法,审计技术,审计策略,2023/3/28,2,第一讲：审计职业,2023/3/28,3,继而思考：1、审计报告有什么作用？2、上市公司为什么要公布审计报告？,课前案例提示周阳所在的公司（民营企业）准备出资500万元与一家上市公司合作开发一个项目，他正在做项目合作的可行性分析。他的财务顾问首先提醒他，最好先看看该上市公司近年来公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的（审计意见）。周阳有所思考：为什么要先看审计报告？审计师干什么的？,2023/3/28,4,第一问题：注册会计师审计职业,掌握三个主要问题1、会计师、审计师、注册会
2、计师的界定2、注册会计师审计职业的起源、形成、发展3、中国注册会计师审计的基本发展过程,2023/3/28,5,1、审计行为的产生两权分离 2、基本定义：所谓审计：由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。,内涵的构成要素,一、审计的产生及其内涵,2023/3/28,6,3、会计师、审计师、注册会计师的界定,会计师审计师注册会计师,会计凭证会计账簿会计报表,证据,标准,结论,审计,2023/3/28,7,课堂提问：,结合会计的特性说明审计的特征及其作用的体现？,2023/3/28,
3、8,二、注册会计师的发展过程,起源于意大利,形成于英国,发展于美国,导火线：南海公司破产事件,1、西方国家注册会计师发展过程,2023/3/28,9,16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。1581年，一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。,意大利,2023/3/28,10,工业革命开始
4、后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据财务报表来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务报表信息真实可靠的需求。8年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标
5、志着注册会计师职业的诞生。,英国,2023/3/28,11,南海事件,南海公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯斯内尔（CharlesSnell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位民间审计师（注册会计师）。,案
6、例分析,2023/3/28,12,二、注册会计师考试与注册登记,通过注册会计师全国统一考试 五门课程：会计 审计 财务成本管理 经济法 税法 从事两年以上的审计业务工作 不予注册登记 撤销注册登记,1918年第一位注册会计师谢霖 第一家事务所正则会计师事务所 1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC）1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行 2005年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订 2006年2月，发布了与国际审计准则趋同的执业体系，2007年1月开始执行。,2、中国注册会计师审计的演进与发展,2023/
7、3/28,13,课堂提问：,注册会计师审计为什么在美国得到了长足的发展？要明确三点：1、审计方法的发展？2、审计目标的演进？3、审计对象的变化？,2023/3/28,14,1、注册会计师审计的认定2、注册会计师职业组织 工作机构、行业协会、国际组织（IFAC）,三、注册会计师审计的管理,2023/3/28,15,第二问题：政府审计组织,主要内容政府审计的形成与发展政府审计的管理模式政府审计的国际组织中国政府审计机关,2023/3/28,16,一、政府审计的形成与发展1、发展过程（1）周朝是是中国审计的萌芽阶段周礼（2）随、唐、宋是中国审计的发展阶段（3）明、清是中国审计的衰落阶段（4）中华民国
8、是中国审计的演绎阶段,2023/3/28,17,二、政府审计的管理模式,国家审计,议会,立法型,美国、加拿大、英国、澳大利亚,司法型,司法部门,隶属,西班牙、法国、土耳其、德国,行政型,政府,隶属,瑞典、瑞士,独立型,日本,2023/3/28,18,三、政府审计的国际组织,1968年：最高审计机关国际组织成立,我国于1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国,宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技术交流，并就共同感兴越的专业和技术问题进行探讨和提出建议,2023/3/28,19,四、我国政府审计机关,我国实行的是行政审计模式。1983年9月中华
9、人民共和国审计署正式成立1995年1月1日起中华人民共和国审计法开始实施，对我国政府审计机关的职责和权限做出明确规定，并赋予政府审计机关职责和权限的法律地位。目前，我国政府审计机构共分四级：审计署，各省、自治区、直辖市审计(厅)局，省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出机又)审计局，县、旗、县(市)级审计局，此外中国人民解放军系统也设置了审计机构。我国各级审计机关实行统一领导，分组审计，双重管理体制。为了加强对中央单位的审计监督，经国务院批准，从1984年开始，审计署在国务院下属各部门先后设立了派驻机构。,2023/3/28,20,1、我国政府审计机构设置双重领导,国务院,审计署,各省、
10、自治区、直辖市政府,各部委,各部委派驻机构,驻全国18个特派办,审计厅,领导,领导,领导,领导,领导,2023/3/28,21,2、国家审计署领导,副审计长：侯凯,2023/3/28,22,五、国家审计与注册会计师审计的比较,审计目标不同。政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。审计标准不同。政府审计是依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计法和审计准则进行的审计。经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客
11、户协商确定。取证权限不同。政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。对发现问题的处理方式不同。政府审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。,2023/3/28,23,相互联系
12、政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。（2）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。,2023/3/28,24,课后准备：（课程小论文）,政府审计报告的效率分析？,2023/3/28,25,第三问题：内部审计职业,主要内容内部审计的形成与发展内部审计的组织形式内部审计协会CPA审计与内部审计的比较,2023/3/28,26,一、内部审计的组织形式,2023/3/28,27,中国内部审计协会成立于1987年，当年12月即加入了国际内部审计协会，建立了中国内部审计与国际内部审计沟通的渠道。
13、作为内部审计职业团体，中国内部审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建立上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得从业人员所公认的，用以指导内部审计机构及人员执业的标准，是内部审计职业化的必要条件。中国内部审计协会从2000年初开始着手制定发布中国内部审计准则与内部审计人员职业道德规范。,2023/3/28,28,二、国际内部审计师协会,国际内部审计师协会(IIA)是世界范围的内部审计师组织。由24名美国内部审计师发起于1941年成立于美国纽约。,中国内部审计学会1987年加入该协会，成为其国家分会。,国际内部审计师协会的宗旨是为会员履行各项专业职责和促进内部审计事业的发展
14、提供服务,为了适应内部审计不断发展的迫切要求，国际内部审计师协会目前组织了四项资格考试，其内容涵盖了现代内部审计职业发展的趋势与特征。,2023/3/28,29,三、内部审计与注册会计师审计的比较,联系,第一，内部审计是单位内部控制制度的重要组成部分。外部审计在对被审计单位进行审计时，需要对内部控制制度进行测试，必然会了解内部审计的设置和工作情况；第二，内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性。如财务审计都以会计准则为依据，都涉及会计凭证、会计账簿、财务报表等内容，都需要采用内控制度测试等方法；第三，外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用。,2023/3/28,30,区别,2023/3/28,31,1、课后思考题政府审计在现代经济生活中是什么样的角色，与注册会计师审计的功能界定及其比较？,
