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1、第四章 合并日合并财务报表的编制,反映控股关系项目的抵销：1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2、内部投资收益与子公司利润分配的抵销,一、反映控股关系项目的抵销,母公司长期股权投资项目子公司所有者权益项目 母公司投资收益项目子公司利润分配项目,一个简单的例子,父,父亲用货币资金100对儿子进行投资，取得100%的控制权。,子,工作底稿中资产合计数为2200，而父子作为整体来看，负债1100，自有财产1000，共2100？,父,父 收入 1000-成本 600=营业利润 400+投资收益 100=总利润 500,子 收入 400-成本 300=营业利润 100,工作底稿中的合计数为6
2、00，而从父子作为整体来看，实现的利润为500（=1400-900）,二、举例说明,分两种情况讲解：（一）全资子公司；（二）非全资子公司。注：以下例题假设母公司对子公司的长期股权投资已经按权益法进行了调整。,一、控制权取得日 例1：2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100股权，2006年年末B实现净利润10万元。每年按净利润的10%提取盈余公积。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：,（一）全资子公司,2007年1月1日合并底稿（抵销前）,投资收益=子公司本年的利润,2007年1月1日合并底稿（抵销前）,长期股权投资=子公司所有者权益,（1）母公司对子
3、公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：借：股 本 15（子公司）资本公积 5（子公司）盈余公积 1（子公司）未分配利润 9（子公司）贷：长期股权投资对B公司的投资 30（母公司）,子公司所有者权益,抵销（1）,2007年1月1日合并底稿（抵销后）,二、控制权取得后第一年 情况一：子公司实现盈利 若2007年年末B实现净利润10万元，按净利润的10%提取盈余公积。,（一）全资子公司,1.若本年未分配现金股利 2007年末，A公司如果采用权益法，应记录来自B公司的投资收益为10万元，同时增加长期股权投资账面价值。权益法下，2007年末A公司对B公司的投资余额为40万元,2008年1月1
4、日合并底稿（抵销前）,2008年1月1日合并底稿（抵销前）,（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：借：股 本 15（子公司）资本公积 5（子公司）盈余公积 2（子公司）未分配利润 18（子公司）贷：长期股权投资对B公司的投资 40（母公司）,子公司所有者权益,（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：借：投资收益 10（母公司）未分配利润年初 9（子公司）贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取）对所有者的分配 0（子公司本期分配）未分配利润年末 18（子公司）,子公司利润分配,抵销（1）,2008年1月1日合并底稿（抵销后）,抵销（2）,2008年1月1日合并
5、底稿（抵销后）,2.若本年分配现金股利2万（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：借：股 本 15（子公司）资本公积 5（子公司）盈余公积 2（子公司）未分配利润 16（子公司）贷：长期股权投资 38（母公司）,30+10-2,（2）投资收益项目与子公司利润分配项目抵销借：投资收益 10（母公司）未分配利润年初 9（子公司）贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取）对所有者的分配 2（子公司本期分配）未分配利润年末 16（子公司）,抵销（1）,2008年1月1日合并底稿（抵销后）,抵销（2）,2008年1月1日合并底稿（抵销后）,情况二：子公司发生亏损（与盈利相似）习题：
6、2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100股权，2006年年末B亏损10万元。2007年年末B发生亏损10万元。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿（同例1）中：,例3：2007年1月1日A公司以40万元取得非同一控制下的B公司80股权，2006年年末B实现净利润10万元，当年未分配现金股利。按净利润的10%提取盈余公积。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：,（二）非全资子公司,2007年1月1日合并底稿（抵销前）,长期股权投资=子公司所有者权益*所占股权,（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：借：股 本 15（子公司
7、）资本公积 5（子公司）盈余公积 6（子公司）未分配利润 24（子公司）贷：长期股权投资 40（母公司）少数股东权益 10（子公司所有者权益少数股东持股比例20%）,子公司所有者权益,（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：借：投资收益 8（子公司本期净利润母公司持股比例）少数股东损益 2（子公司净利润少数股东持股比例）未分配利润年初 15（子公司）贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取）应付利润 0（子公司本期分配）未分配利润年末 24（子公司）,子公司利润分配,抵销（1）,2007年1月1日合并底稿（抵销后）,抵销（2）,2007年1月1日合并底稿（抵销后）,思考:少数股东权益项目在合并财务报表上如何列示？原因？意义？（实体理论）,少数股东损益 用于反映纳入合并范围的非全资子公司的净利润中不属于母公司所拥有的数额。在合并报表中的列示：合并利润表（片断）,表1 合并资产负债表,编制单位：A公司 2009年12月31日 单位：万元,表2 合并利润表,编制单位：A公司 2009年度 单位：万元,表3 合并所有者权益变动表,编制单位：A公司 2009年度 单位：万元,
