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1、第二章 税收筹划方法,2023/3/29,2,案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？,2023/3/29,3,筹划方案：若改变作法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税。具体操作方法如下：该日用化妆品厂先将产品分别开具销售发票，在会计账簿上分别核算销售收入。然后再由商
2、家把成套化妆品精美包装后销售给顾客。,2023/3/29,4,对上述两种模式下的纳税情况比较如下：先包装后销售模式下应纳消费税为：（30+10+15+8+10+5）30%=30.9（元）先销售后包装模式下应纳那消费税为：（30+10+15）30%=16.5（元）采用第二种模式，每套化妆品约节消费税金额为：30.9-16.5=14.4（元）。思考：为什么第二种销售方式能节约税金？,2023/3/29,5,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人,纳税人筹划的一般原理:纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限
3、度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较),2023/3/29,7,纳税人筹划的一般方法：纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：（1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等）。(例2-1)（2）不同纳税人之间的转化。(例2-2/3)（3）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税收。(例2-4),2023/3/29,8,案例2-1 王某承包经营一家集体企业。该企
4、业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2008年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划呢？,纳税人不同类型的选择,2023/3/29,9,方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：企业所得税=(20000010000)25%47500（元）王某承包经营所得=200000-1000004750010000=42500（元）王某应纳个人所
5、得税=(42500-200012)10%250=1600（元）王某实际获得的税后利润=42500-1600=40900（元）,2023/3/29,10,方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王某纳税状况如下：王某应纳个人所得税=(200000100000200012)35%6750=19850（元）王某获得的税后利润=2000001000001985010000=70150（元）,2023/3/29,11,通过比较，王某的纳税身份由私营企业主改变为个体工商户后，多获利50300(7015019850)元。其原因在于私
6、营企业同时面临企业所得税和个人所得税的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体工商户（个人独资企业、合伙企业投资者）仅缴纳个人所得税，税负相对较轻。当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。,2023/3/29,12,案例2-2 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为3万元。按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80
7、万元，应被认定为一般纳税人，缴纳增值税50173=5.5（万元）,不同纳税人之间的转换,2023/3/29,13,如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳1.5万元（503）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模纳税人，节约税款4万元。,2023/3/29,14,案例2-3 某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承
8、包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。,2023/3/29,15,如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元的把承包的建筑工程业务转包给C，则A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。,2023/3/29,16,两个方案的税款对比如下：A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税：3005%=15（万元）。A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税：（63006000）
9、3%=9（万元）。实现节税额=159=6（万元）很显然，A公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而实现了依法节约税金的目的。,2023/3/29,17,案例2-4 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司正常营业交纳营业税：5000005%=25000（元）,避免成为纳税人,2023/3/29,18,如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是，甲公司就避免成为营业税的纳税人，从而节
10、约税金25000元。从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。,2023/3/29,19,案例2-5 兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（假定扣除比例为30%）为：50000（130%）1.2%=420（万元
11、）,2023/3/29,20,兴华集团进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税。这样一来，就可以少缴房产税：14000（130%）1.2%=117.6（万元）,2023/3/29,21,2.2 计税依据的筹划,计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据,计税依据的筹划原理:计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依
12、据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。,2023/3/29,23,计税依据筹划方法:计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。,2023/3/29,24,控制和安排税制的实现时间推迟实现均稀实现提前实现,合理分
13、解税基，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。案例2-10 远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台售价为180万元（含税），且销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护保养费用占售价的25%。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交增值税为(假设原材料金额为80万元)：(180/1.17-80)17=12.55（万元）,2023/3/29,26,如果进行税收筹划，针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维修服务公司”，主营业务为“中央空调机维护保养服务”。这样每次销售中央空调机时，远辉
14、中央空调公司负责签订“销售合同”，只收取中央空调机的机价144万元，款项汇入“远辉中央空调公司”所在银行的“基本账户”上；远辉中央空调维护服务公司负责签订“维修服务合同”，只收取中央空调机的维护服务费360000元，款项汇入“远辉中央空调维护服务公司”所在银行的“基本账户”上。这样一来，各负其责，共同完成中央空调机的销售、服务业务。,2023/3/29,27,筹划后的纳税额计算如下：远辉中央空调公司应交增值税=(180/1.17-36/1.17-80)17=7.32（万元）远辉中央空调维护服务公司应交营业税=365=1.8（万元）合计纳税额=7.32+1.8=9.12（万元）通过成立远辉中央空
15、调维护服务公司，就可以实现售价合理分解为维护保养费用，分解出来的维护保养费收入需要缴纳5%的营业税。筹划节税额=12.55-9.12=3.43（万元）,2023/3/29,28,税基最小化案例2-11 卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。,2023/3/29,29,根据中华人民共和国营业税暂行条例规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳
16、务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。如何才能降低这部分税收负担呢？,2023/3/29,30,根据国税发1998217号国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的
17、手续费收入应当缴纳营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。,2023/3/29,31,上述两个方案的纳税情况比较如下：（1）方案一：代收款项作为价外费用 应纳营业税=（9 0002 500125）5%=581.25（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25（7%3%）=58.13（万元）应纳税费合计=581.2558.13=639.38（万元）,2023/3/29,32,（2）方案二：各项代收款项转为物业公司收取 卓达公司应纳营业税=9 0005%=450（万
18、元）应纳城市维护建设税及教育费附加=450（7%3%）=45（万元）物业公司应纳营业税=1255%=6.25（万元）物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25（7%3%）=0.63（万元）两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88（万元）采取第二种方案比第一种方案节约税费总额=639.38501.88=137.5（万元）,2023/3/29,33,2.3 税率的筹划,税率比例税率累进税率定额税率,税率筹划的原理:税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，
19、这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。,2023/3/29,35,税率筹划的一般方法:（1）比例税率的筹划 同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有17%的基本税率，还有13%的低税率；对小规模
20、纳税人规定的征收率为3%对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。,2023/3/29,36,（2）累进税率的筹划 各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。,2023/3/29,37,案例2-12 某工程设计人
21、员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30 000元。如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。,2023/3/29,38,方案一：一次性支付30000元。劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过2000050000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：应纳税所得额=30000（120）=24000（元）应纳税额=2000020400030=5200（元）或者:应纳税额=30000（120）30一2000
22、5200（元）,2023/3/29,39,方案二：分月支付。应纳税额=（3000800）20=440（元）10个月共负担税款=44010=4400（元）按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为：52004400=800（元）在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：把纳税人的一次收入分多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。,2023/3/29,40,案例2-13 王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企业给王教授支付授课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授自己负担；另一种是
23、企业支付王教授授课费40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。请问王教授应该选择哪一种报酬方式？,2023/3/29,41,方案一：王教授自负交通费、住宿费及伙食费 应纳个人所得税额=50 000（120）302000=10000（元），该税额由企业代扣代缴。王教授实际收到税后授课费=5000010000=40 000（元）再减去授课期间王教授的费用开支10000元，则王教授实际的税后净收入为30000元。方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费 个人所得税额=40000（120）3020007600（元），企业为王教授代扣代缴个人所得税。王教授实际收到税后授课费40000760
24、032400（元）,2023/3/29,42,由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后收益。而对于企业来讲，其实际支出没有增加，反而有减少的可能。原因如下：对企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。,2023/3/29,43,个人在提供服务时，采取不同的收入方式带来不同的纳税效果。因此，个人劳务报酬收入的纳税应从以下角度考虑：第一，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对减少，从而对应的税率相对降低。第二，费用开支最好由企业来支付。这样可
25、以减少缴纳个人所得税的劳务报酬基数，同时又不会增加企业任何负担。第三，在签订劳务合同时，要注意严格约定税款的负担方，税款的负担会最终影响当事人的实际收益。,2023/3/29,44,2.4 税收优惠筹划,税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。税收优惠政策的形式：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。,2023/3/29,45,优惠政策的筹划原理与方法:优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在
26、创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。,2023/3/29,46,案例2-14 八方建设集团公司是一家从事建筑施工为主的工程施工企业，自2008年起，从传统的商品房建筑装修逐渐转向以从事国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工，主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。该政策自2008年起全面执行。,2023/3/29,47,按照上述税收政策，八方建设集团公司
27、2008年起所从事的公共基础设施的建设施工业务所获得的收入，就可以享受企业所得税“三免三减半”优惠政策，即2008年、2009年、2010年享受所得税免征，2011年、2012年、2013年减半征收所得税的优惠。这一税收优惠就可以为企业节约大笔税款。,2023/3/29,48,案例2-15 长江软件开发公司2008年预计实现嵌入式软件销售金额为23400万元（含税），为生产软件而购入的材料金额为2340万元（含税）。该企业的销售成本可以在企业所得税前列支的金额为6000万元，期间费用可列支的金额为4000万元。长江软件开发公司应当如何计算并缴纳增值税呢？（为简化问题，暂不考虑城建税与教育费附加
28、）,2023/3/29,49,作为嵌入式软件开发和销售企业是不是应当征收增值税，其关键是看有关企业对所开发的软件是不是拥有著作权，或者能不能分别核算。由此，对于长江软件开发公司可以按照以下思路设计税收筹划方案：思路一：参与软件开发，从而取得软件的著作权。思路二：分别进行核算，单独核算软件的成本。,2023/3/29,50,2.5 其他税收筹划方法,会计政策筹划法:分摊筹划法 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉
29、及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。(附:存货计价方法的比较),2023/3/29,51,会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的税收负担。会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。,2023/3/29,52,案例2-16 丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万瓶以下的，
30、每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期间，由于丽江矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。,2023/3/29,53,因此，丽江矿泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性结算应给代理商的折扣总额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入，造成每年多缴纳一部分税款。那么，有没有筹划办法改变这一现状呢？,2023/3/29,54,丽江矿泉水公司通过税收筹划，采取预估折扣率的办法来解决折扣
31、问题，具体操作模式如下：每年年初，丽江矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在代理期间每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为“主营业务收入”，从而抵减税收支出。等到年底或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。,2023/3/29,55,税负转嫁筹划法:税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。税负逆转筹划法:税负逆转法
32、多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。,2023/3/29,56,案例2-17 我国南方一些竹木产区生产竹木地板，这种地板的特点是清凉、透气、加工制造简单，但是与革制地板、化纤地毯相比较，显得不够美观、漂亮。生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米20元。由于竹木地板只适用于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市场需求量不大，结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格标准，所以有关税负只能由厂商负担。,2023/3/29,57,后来日本人发现了这种竹木地板，经他
33、们分析测定，这种竹木地板具有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用。因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货，原来20元的竹木地板一下变成20美元。这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所负担的税金全部通过价格的提高实现了转嫁。,酒厂常用的税负转嫁方法设立独立的销售公司市场营销费、广告费的转嫁,2023/3/29,59,递延纳税筹划法递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确
34、认。,2023/3/29,60,案例2-18 某造纸厂2008年7月向汇文文具商店销售白版纸117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。对此类销售业务，该造纸厂应如何进行筹划呢？,2023/3/29,61,采取委托代销的操作方式 该造纸厂7月份可以不计算销项税额，10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计提销项税额35.1（117%）17%=5.1（万元）。对尚未收到销货清单的货款，可以暂缓申报、计算销项税额。如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额117（117%）17%=17（万元）。因此，对于此类销售业务，选择委托代销结算方
35、式可以实现递延纳税。,2023/3/29,62,本章小结税收筹划方法主要有纳税人的筹划、计税依据的筹划、税率的筹划、优惠政策的筹划，和其他税收筹划方法等。纳税人的税收筹划，是实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划可以合理降低税收负担，且方法简单，易于操作。计税依据是计税的基础，通常称被称之为“税基”。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额，这就是计税依据筹划的基本原理。,2023/3/29,63,本章小
36、结税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。税率是重要的税制要素之一，也是决定纳税人税负高低的主要因素。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。优惠政策属于一种特殊性政策，这种特殊性体现着国家对某些产业或某一领域的税收照顾。优惠政策的筹划可以使纳税人轻松地享受低税负待遇。优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。,2023/3/29,
37、64,思考题?纳税人的筹划主要从哪些角度切入？计税依据的筹划有哪些操作方法？请举例加以说明。比例税率与累进税率有何区别？税收筹划的侧重点有何不同？请举例说明如何利用税收优惠政策进行税收筹划。税负转嫁筹划法和递延纳税筹划法能最终降低应纳税款吗？为什么？,本PPT为可编辑版本，您看到以下内容请删除后使用，谢谢您的理解,【解析】【解答】（1）氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；金刚石是由碳原子构成的；干冰是由二氧化碳分子构成的；（2）质子数为11的是钠元素，钠元素原子的最外层电子数1，在化学反应中容易失去一个电子形成阳离子；（3）化学变化是生成新分子的变化，其实质是分子分解成原子，原子重新组合形成新的分
38、子，故该反应中没有变的是碳原子和氧原子。故答案为：氯化钠；失去；D。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。在化学变化中，原子种类、质量、数目保持不变。26.用微粒的观点解释下列现象：（1）今年我国要求“公共场所全面禁烟”非吸烟者往往因别人吸烟而造成被动吸烟。（2）夏天钢轨间的缝隙变小。【答案】（1）分子是在不断的运动的.（2）夏天温度高，铁原子间的间隔变小.【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）吸烟生成烟雾，烟雾分子因为运动，扩散到空气中，使非吸烟者被动吸入烟雾分子，造成被动吸烟；（2）钢轨由铁原子构
39、成.每两根钢轨间都有一定的间隙，夏天由于气温高，使得钢轨中铁原子的间隔变大，表现为钢轨的体积膨胀，则钢轨间的间隙变小.故答案为：（1）分子是在不断运动的；（2）夏天高温，铁原子间的间隔变小.【分析】微粒观点的主要内容：物质是由分子（或原子构成），分子间有间隔，分子处于永停息的运动状态中.（1）烟雾分子属气体分子，在空气中扩散较快，使非吸烟者被动吸烟；（2）铁原子间有一定的间隔，温度升高，则铁原子间间隔变大，反之则变小，夏天高温状态下，铁原子间间隔变大，使得钢轨体积膨胀，则钢轨间的缝隙变小.,【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）铁属于金属单质，是由铁原子直接构成；氯化钠是由钠离子和氯离子构
40、成的；二氧化碳是由二氧化碳分子构成的（2）当质子数=核外电子数，为原子，a=2+8=10，该粒子是原子原子序数=质子数=10当a=8时，质子数=8，核外电子数=10，质子数核外电子数，为阴离子。故答案为：原子；离子；分子；10；10；阴离子。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。当核电荷数等于核外电子数，表示原子，小于时表示阴离子，大于时表示阳离子。25.初中化学学习中，我们初步认识了物质的微观结构。（3）升高温度分子运动速度就加快，只要能说明温度高了运动速度快了的例子都可以，例如阳光下或者温度高衣服干得
41、快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）由于注射器装入的药品少，现象明显，又是封闭状态，所以可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等故答案为：（1）固体；（2）分子的质量大小或者相对分子质量大小（合理即给分）；（3）阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等【分析】（1）根据实验现象判断氯化铵的状态；（2）根据它们的相对分子质量的区别考虑；（3）根据温度与运动速度的关系考虑；（4）根据注射器的特点考虑,【解析】【解答】A、向一定质量的盐酸和氯化钙的混合溶液中逐滴加入碳酸钠溶
42、液至过量的过程中，生成氯化钠的质量不断增大，当碳酸钠与盐酸和氯化钙完全反应时，氯化钠的质量不再增大，A符合题意；B、向稀硫酸中加水，溶液的pH逐渐增大至接近于7，B不符合题意；C、向一定质量的稀硫酸中逐滴加入氢氧化钡溶液至过量的过程中，氢氧化钡不断和硫酸反应生成硫酸钡沉淀和水，溶质的质量减小，质量分数也减小，当氢氧化钡和稀硫酸完全反应时，继续滴加氢氧化钡溶液时，质量分数应该由小变大，C不符合题意；D、加热高锰酸钾时，当温度达到一定程度时，高锰酸钾开始分解生成锰酸钾、二氧化锰和氧气，随着反应的进行，剩余固体的质量不断减少，当高锰酸钾完全反应时，剩余固体的质量不再变化，D符合题意。【解析】【解答】
43、A、可燃物的在着火点是一定的，不会降低，故说法错误，可选；B、爆炸是物质在有限的空间内，发生急剧燃烧，短时间内聚集大量的热，使周围的气体的体积膨胀造成的可见爆炸需要氧气的参与，可使燃烧处于暂时缺氧状态，达到灭火的目的故说法正确，不可选；【解析】【解答】燃烧需要同时满足三个条件：一是要有可燃物，二是可燃物要与氧气接触，三是温度要达到可燃物的着火点；以上三个条件都能满足时，可燃物才能发生燃烧。灭火的原理就是破坏燃烧的条件。根据描述，自动灭火陶瓷砖会喷出氦气和二氧化碳，故灭火的原理是隔绝氧气。,【解析】【解答】解：A、从题目中表格知，H2体积分数为10%70%的H2和空气混合气体，点燃时会发生爆炸，
44、故A正确；B、收集的H2能安静燃烧，说明H2的纯度大于等于80%，故B项错误；C、用向下排空气法收集H2，保持试管倒置移近火焰，如果没有听到任何声音，表示收集的H2纯度大于等于80%，故C项错误；D、氢气和空气的混合气体点燃不一定发生爆炸，只有在爆炸极限范围内才会发生爆炸，故D项错误故选A【分析】可燃物质（可燃气体、蒸气和粉尘）与空气（或氧气）在一定的浓度范围内均匀混合，遇着火源可能会发生爆炸，这个浓度范围称为爆炸极限可燃性混合物能够发生爆炸的最低浓度和最高浓度，分别称为爆炸下限和爆炸上限，在低于爆炸下限时不爆炸也不着火，在高于爆炸上限同样不燃不爆因此可燃性气体在点燃前需要先检验气体的纯度，以
45、防发生爆炸【解析】【解答】A、通过实验可以知道烧杯中的白磷没有燃烧，说明烧杯中的白磷虽然温度达到着火点，但没有与氧气接触，所以不能燃烧，从而可以判断烧杯中的热水不仅仅是只起到加热的作用，故A说法正确；B、铜片上白磷燃烧是温度达到了着火点且与氧气接触，满足燃烧的条件，故B说法正确；C、铜片上的红磷没有燃烧是温度过低没有达到其着火点，没有满足燃烧的条件，故C说法正确；D、烧杯中的白磷通入空气（氧气）就会燃烧，出现“水火相容”的奇观，故D说法错误故选D,24.能源、环境、安全已成为人们日益关注的问题（1）三大化石燃料包括煤、_、天然气等；它们都是_（填“可再生”或“不可再生”）能源（2）控制反应的条
46、件可使燃料充分燃烧燃煤发电时，将煤块粉碎成煤粉的目的是_（3）天然气主要成分为甲烷，写出甲烷充分燃烧的化学方程式_ 下列有关天然气（或甲烷）的说法正确的是_（填字母）A沼气中的主要成分是甲烷B甲烷气体不会产生温室效应C用天然气代替煤作燃料，有利于减少酸雨形成 You and your friends are leaving a concert on a Friday night.When you get outside,your ears are ringing.You have to shout to be heard.36 So no harm doneright?Not quite.Te
47、mporary buzzing may be easy to ignore,but repeated exposure to loud noise will eventually cause serious-and irreversible(无法治愈的)-hearing loss.A new study conducted by researchers at Brigham and Womens Hospital in Boston shows that one in five people between the ages of 12 and 19 are experiencing slig
48、ht hearing loss,and one in 20 have mild hearing loss.37 But the good news is that there plenty of ways you can protect your ears from further damage and still listen to the music you love:Ask around.Put your earbuds in or your headphones on,and then ask a friend next to you whether or not he or she can hear what youre listening to.38 Turn it down.Buy noise-canceling headphones.A pair of earbuds or headphones that fits comfortably will limit outside noise so that you can hear your music better at lower volumes.,
