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1、第四章 长期股权投资的核算,第二节 长期股权投资初始成本的确定,一、长股权投资 的取得渠道,1.合并取得 对子公司的投资(50%）：控制 合并：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。合并方式：控股合并全资子公司、非全资子公司 吸收合并不形成长期股权投资 新设合并不形成长期股权投资,第二节 长期股权投资初始成本的确定,第二节 长期股权投资初始成本的确定,2.非合并取得 以现金购入、发行权益性证券方式取得、投资人投入、债务重组取得、非货币性资产交换取得的权益性投资。一般为50%以上为合并，50%以下为非合并,第二节 长期股权投资初始成本的确定,二、长期股权投资初始成本的确定1.
2、合并取得长期股权投资 长期股权投资与企业合并紧密相连，长期股权投资的入账价取决于是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。,第二节 长期股权投资初始成本的确定,（1）同一控制下的企业合并：同一控制下企业合并，是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下企业合并的特点表现为：将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，整个事项从本质上看不属于交易事项。长期股权投资采用账面价值计量。权益合并法：合并方被合并方,第二节 长期股权投资初始成本的确定,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权
3、投资的初始投资成本。,第二节 长期股权投资初始成本的确定,长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,第二节 长期股权投资初始成本的确定,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入管理费用。,转移资产取得股权：借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额）贷：有关资产（合并资产的账面价值）资本公积资本溢价（差额）发行股票：借：长期股权投资 贷：股本 资本公积资本溢价,第二节 长期股权投资的初始计量,例：2016年7
4、月1日某集团内子公司甲用账面价值2000万元，公允价值2300万元的若干资产作为对价，取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值总额为3000万元。借：长期股权投资 1800（300060%）资本公积 200 贷：若干资产 2000,第二节 长期股权投资初始成本的确定,若甲公司资本公积账面余额为100万元,盈余公积60万元。借：长期股权投资 1800（300060%）资本公积 100 盈余公积 60 利润分配未分配利润 40 贷：若干资产 2000,第二节 长期股权投资初始成本的确定,若合并日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账
5、面价值总额为4000万元。借：长期股权投资 2400（400060%）贷：若干资产 2000 资本公积资本溢价 400,第二节 长期股权投资初始成本的确定,第二节 长期股权投资初始成本的确定,按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。,例：2016年9月30日，甲公司发行100万股普通股（每股面值为1元，市价为3元），取得同一集团内乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司维持其独
6、立法人地位继续经营。乙公司9月30日合并前在终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为220万元。公司在合并前采用的会计政策相同。,第二节 长期股权投资初始成本的确定,借：长期股权投资 2 200 000 贷：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 1 200 000,第二节 长期股权投资初始成本的确定,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入管理费用。,第二节 长期股权投资初始成本的确定,（2）非同一
7、控制下的企业合并：,借：长期股权投资（合并资产的公允价值）管理费用（发生的直接相关费用）应收股利 贷：有关资产（合并资产的账面价值）银行存款（发生的直接相关费用）营业外收入（或借记营业外支出）,第二节 长期股权投资初始成本的确定,例：甲公司以一项专有技术为对价从乙公司的控股股东处购入乙公司70%的股权。甲公司专有技术账面价值10000万元，目前市场价格为12000万元。购买日，乙公司可辨认净资产15000万元。借：长期股权投资 12 000 贷：无形资产 10 000 营业外收入 2 000,第二节 长期股权投资初始成本的确定,若购买日，乙公司可辨认净资产为20000万元。借：长期股权投资 1
8、2000 贷：无形资产 10000 营业外收入 2000思考：合并方的账务处理与被合并方的净资产有何关系？若支付对价为库存商品，核算有何不同？,第二节 长期股权投资初始成本的确定,注意：企业无论采用何种方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应该作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。,第二节 长期股权投资初始成本的确定,2.非合并取得的长期股权投资（未取得控制权）包括买入、发行权益性证券方式取得、投资者投入。分别按照实际支付的购买价、权益性证券的公允价值、合同或协议约定的价值作为初始投资成本。,第二节 长期股权投资初始成本的确定,第二节 长期股权投资初始成本的确定,第二节 长期股权投资初始成本的确定,支付现金取得长期股权投资：长期股权投资的初始投资成本660+8668（万元）借：长期股权投资668 贷：银行存款668,2017年,获取经济利益最大化,
