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1、第五章 长期股权投资,投资成功案例,卖油条卖出3个亿 一个“中国麦当劳”概念，让一个名不见经传的老板，变成香港大亨李嘉诚以及荷兰霸菱基金锁定的投资对象，紧接着又被菲律宾最大的快餐连锁集团快乐蜂(Jollibee Foods Corp.)以其海外子公司的名义用2250万美元的价格收购了永和大王85%的股份。这几次资本运作把永和大王的创始人林猷（you)澳，一下子拱上中国大资本舞台。就在1995年12月12日，永和大王第一家店在上海开张的时候，总的投资才5万美金。而现在，永和大王在全国已有85家店，年营业收入达到了3亿多元人民币。,卖油条年收入三亿元 永和大王在上海开张，最初的主打食品就是豆浆和油
2、条。这一惯例也保持到了今天。截止到今年2月，永和大王已经在北京、上海、杭州、武汉、深圳等城市开业80家直营分店，5家加盟店，工作人员总数超过3000名，年营业收入3亿元，成为专业从事中式快餐连锁经营管理的大型餐饮集团。如果你选择投资股票，你就踏出成功的第一步，也做了一个有智慧的决策(比存银行买保险划算N倍)。当然，你必须是一个长期的投资者，并且跟定了股票。因为没有人能够预测股市未来的走势，如果你刚好碰上股市的回档整理，那么你的投资很可能是赔钱的。,工商银行海外并购,2007年年初买入印尼哈林(Halim)银行90%的股权；8月又以5.83亿美元收购澳门诚兴银行80%的股权；10月，耗资55亿美
3、元收购南非标准银行20%股权。,长期股权投资的目的,第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。,第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资核算方法的转换第四节 长期股权投资的处置,目 录,知识框架,企业合并,非企业合并,成本法,权益法,控制,共同控制,重大影响,其他,同一控制下,非同一控制下,初始计量,后续计量,长期股权投资转换与处置,长期股权投资,一、长期股权投资及其初始计量原则
4、（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。,第一节 长期股权投资的初始计量,相关概念,控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益(50%以上表决权资本）,共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,重
5、大影响,对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（20%-50%表决权资本，或不具有共同控制）,（二）长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。,二、企业合并形成的长期股权投资（具有控制的权益性投资）企业合并，是指将两个或者两个以
6、上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。,企业合并的方式,控股合并的方式,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额
7、。,1.合并方以支付现金等方式作为合并对价,合并方应在合并日,有关资产科目,按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,贷方差额,华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。2012年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司付出无形资产的账面原价为1 800万元，已摊销金额为500万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。2012年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为4 500万元；华联公司“资本
8、公积股本溢价”科目余额150万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。,例51A,在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为2012年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：,例51B,（1）确认长期股权投资。初始投资成本=4 50080%=3 600（万元）借：长期股权投资A公司（成本）36 000 000 累计摊销 5 000 000 资本
9、公积股本溢价 1 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 18 000 000 银行存款 25 000 000（2）支付直接合并费用。借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000,例51C,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价,合并方应在合并日,按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,权益性证券,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面
10、价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。,M集团公司,购买方,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售
11、处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。,购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,购买方应在购买日,按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）,按享有被投资单位
12、已宣告但尚未发放的现金股利或利润,有关资产科目,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。,第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资,成本法,权益法,成本法,权益法,一、长期股权投资的成本法定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃
13、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,（一）成本法的基本核算程序,长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分,206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算；206年4月5日，华联公司收到支付的股资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；（1）206年3月20日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资M公司（成本）603 000 应收股利 25 000 贷：银行存款 628
14、000（2）206年4月5日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款 25 000 贷：应收股利 25 000,例511A,206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算；207年3月5日，M公司宣告206年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于2007年4月15日派发；（3）207年3月5日，M公司宣告206年度股利分配方案。现金股利=250 0000.20=50 000（元）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000（
15、4）207年4月15日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000,206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算；208年4月15日，M公司宣告2007年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为208年5月10日；（5）208年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为208年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250 0000.3=75 00
16、0（股）持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）,206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算；208年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于209年4月25日宣告2008年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于209年5月10日派发；（6）209年4月25日，M公司宣告208年度股利分配方案。现金股利=325 0000.10=32 500（元）借：应收股利32 500 贷：投资收益 32 500（
17、7）209年5月10日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款 32 500 贷：应收股利 32 500,206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算；2009年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；2010年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；2011年度M公司继续盈利，于2012年3月10日宣告208年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于2012年4月15日派发。,（8）209年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司
18、不必作任何会计处理。（9）2010年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（10）2012年3月10日，M公司宣告2011年度股利分配方案。现金股利=325 0000.25=81 250（元）借：应收股利81 250 贷：投资收益 81 250（11）2012年4月15日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款81 250 贷：应收股利 81 250,二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企
19、业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,（一）会计科目的设置,明细账,总账,（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：,如果长期股权投资的初始投资成本,取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：,（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投
20、资的账面价值,按应享有的收益份额,按应承担的亏损份额,考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。见例题5-9,3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当
21、全额确认，不应予以抵销。顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。,（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。见例题5-12,（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对
22、被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。,如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认
23、的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。（六）其他权益变动的确认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。,第三节 长期股权投资核算方法的转换,一、成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分原持有的长期股权
24、投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分，分别进行会计处理：,第三节 长期股权投资核算方法的转换,1.对于原持有的长期股权投资部分2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分,如果追加投资成本,追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,如果原投资的账面余额,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,（二）处置投资导致的成本法转换为权益法应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理:
25、1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较,如果属于剩余投资的成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,二、权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如
26、，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。对于之前因采用权益法核算的经济事项，不做追溯调整。,（二）处置投资导致的权益法转换为成本法以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。对于之前因采用权益法核算的经济事项，不做追溯调整。,一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。,第四节 长期股权投资的处置,处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期
27、股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。,二、处置长期股权投资的会计处理,按实际收到的价款,按已计提的长期股权投资减值准备,按长期股权投资的账面余额,按已确认但尚未收到的现金股利,采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出,按其贷方金额,按其借方金额,1、Genius only means hard-working all ones life.(Mendeleyer,Russian Chemist)天才只意味着终身不懈的努力。20.8.58.5.
28、202011:0311:03:10Aug-2011:032、Our destiny offers not only the cup of despair,but the chalice of opportunity.(Richard Nixon,American President)命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二二年八月五日2020年8月5日星期三3、Patience is bitter,but its fruit is sweet.(Jean Jacques Rousseau,French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。11:038.5.202011:038
29、.5.202011:0311:03:108.5.202011:038.5.20204、All that you do,do with your might;things done by halves are never done right.-R.H.Stoddard,American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行8.5.20208.5.202011:0311:0311:03:1011:03:105、You have to believe in yourself.Thats the secret of success.-Charles Chaplin人必须相信自己，这是成功的
30、秘诀。-Wednesday,August 5,2020August 20Wednesday,August 5,20208/5/20206、Almost any situation-good or bad-is affected by the attitude we bring to.-Lucius Annaus Seneca差不多任何一种处境-无论是好是坏-都受到我们对待处境态度的影响。11时3分11时3分5-Aug-208.5.20207、Although the world is full of suffering,it is full also of the overcoming of
31、it.-Hellen Keller,American writer虽然世界多苦难，但是苦难总是能战胜的。20.8.520.8.520.8.5。2020年8月5日星期三二二年八月五日8、For man is man and master of his fate.-Tennyson人就是人，是自己命运的主人11:0311:03:108.5.2020Wednesday,August 5,20209、When success comes in the door,it seems,love often goes out the window.-Joyce Brothers成功来到门前时，爱情往往就走出了
32、窗外。11:038.5.202011:038.5.202011:0311:03:108.5.202011:038.5.202010、Life is measured by thought and action,not by time.Lubbock 衡量生命的尺度是思想和行为，而不是时间。8.5.20208.5.202011:0311:0311:03:1011:03:1011、To make a lasting marriage we have to overcome self-centeredness.要使婚姻长久，就需克服自我中心意识。Wednesday,August 5,2020Augu
33、st 20Wednesday,August 5,20208/5/202012、Treat other people as you hope they will treat you.你希望别人如何对待你，你就如何对待别人。11时3分11时3分5-Aug-208.5.202013、To do whatever needs to be done to preserve this last and greatest bastion of freedom.(Ronald Reagan,American President)为了保住这最后的、最伟大的自由堡垒，我们必须尽我们所能。20.8.520.8.5W
34、ednesday,August 5,202014、Where there is a will,there is a way.(Thomas Edison,American inventor)有志者，事竟成。11:01:1911:01:1911:018/5/2020 11:01:19 AM15、Every man is the master of his own fortune.-Richard Steele每个人都主宰自己的命运。20.8.511:01:1911:01Aug-205-Aug-2016、As selfishness and complaint cloud the mind,so
35、love with its joy clears and sharpens the vision.-Helen Keller自私和抱怨是心灵的阴暗，愉快的爱则使视野明朗开阔。11:01:1911:01:1911:01Wednesday,August 5,202017、Do not,for one repulse,give up the purpose that you resolved to effect.-Willian Shakespeare,British dramatist不要只因一次失败，就放弃你原来决心想达到的目的。20.8.520.8.511:01:1911:01:19Augus
36、t 5,202018、There is no absolute success in the world,only constant progress.世界上的事没有绝对成功，只有不断的进步。2020年8月5日星期三上午11时1分19秒11:01:1920.8.519、Nothing is more fatal to happiness than the remembrance of happiness.没有什么比回忆幸福更令人痛苦的了。2020年8月上午11时1分20.8.511:01August 5,202020、No man is happy who does not think himself so.Publilius Syrus认为自己不幸福的人就不会幸福。2020年8月5日星期三11时1分19秒11:01:195 August 202021、The emperor treats talent as tools,using their strongpoint to his advantage.君子用人如器，各取所长。上午11时1分19秒上午11时1分11:01:1920.8.5,谢谢观看,THE END,
