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1、1,其他税种的税收筹划,2,土地增值税的税收筹划,是对我国境内有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，并取得转让收入的单位和个人征收的一种税。课税对象是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。,3,利用房地产转移方式进行筹划将房地产出租、投资入股的均可免征控制增值额将可以单独分开处理的部分从整个房地产中分离扩大成本费用列支比例如利息支出利用税收优惠房地产业建造普通民用住宅，增值率在20%以下的，免征,土地增值税的税收筹划技巧,4,例,一家房地产企业有可供销售的10000平方米的商品房。方案一：每平方米售价1000元，不含装修费，扣除额为835万元（含20%的加
2、计费用）方案二：每平方米售价1070元，含装修费70元，扣除额为838万元（含20%的加计费用）,该选哪一种方案呢？,5,税率,6,计算公式,应纳土地增值税=增值额税率扣除项目金额速算扣除率方案一的增值率为19.76%，免征增值税，企业获利165万元。增值率（100010000835）83519.76%方案二的增值率为27.68%，缴纳土地增值税69.6万元，企业获利162.4万元。增值率（107010000838）83827.68%企业应纳土地增值税（107010000838）3069.6万元。,7,思考,某房地产开发企业有10000平方米的商品房销售。方案一：不装修，每平方米售价4000元
3、，开发成本、税费金额为3000万元。方案二：精装修，每平方米6000元，扣开发成本、税费金额为4000万元。,请选择！,8,土地增值税的税收筹划,第一种：适当增值筹划法 中华人民共和国土地增值税暂行条例规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。,9,土地增值税的税收筹划,(1)若纳税人欲享受起征点的税收优惠。现假定：房地产开发商建成一批商品房待售，除销售税金及附加外的全部允许扣除项目的金额为100，当其销售这批商品房的价格为x时，相应的销售税金及附加为：5%(1+7%+3%)x=5.5%x。
4、式中，5%-营业税；7%-城市维护建设税；3%-教育费附加。这时，其全部允许扣除金额为：100+5.5%x。根据有关起征点的规定，该企业享受起征点税收优惠的最高售价应为：x=1.2(100+5.5%x)解以上方程可知，此时的最高售价为128.48，允许扣除项目金额为107.07(100+5.5%128.48)。也就是说，如果开发商想要享受免征土地增值税的优惠，其销售额最高不能超过128.48，否则将全额征税。,10,土地增值税的税收筹划,(2)若企业欲通过提高售价达到增加收益的目的，当增值率略高于20%时，即应适用“增值率在50%以下，税率为30%”的规定。假定此时的售价为(128.48+y)
5、，由于售价的提高(数额为y)，相应的销售税金及附加和允许扣除项目金额都应提高5.5%y。这时：允许扣除项目的金额=107.07+5.5%y，增值额=128.48y(107.07+5.5%y)。化简后增值额的计算公式为：94.5%y+21.41。所以应纳土地增值税：30%(94.5%y+21.41)。若企业欲使提价带来的收益超过因突破起征点而新增加的税收，就必须使y30%(94.5%y+21.41)。即y8.96。这就是说，如果想通过提高售价获取更大的收益，就必须使价137.44(128.48+8.96)。,11,土地增值税的税收筹划,第二种：分散收入筹划法 具体做法是，当住房初步完工但没有安装
6、设备以及装璜、装饰时便和购买者签订房地产转移合同，接着再和购买者签订设备安装及装璜、装饰合同，则纳税人只就第一份合同上注明金额缴纳土地增值税，而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围，不用计征土地增值税。这样就使得应纳税额有所减少，达到了降低税负的目的。,12,土地增值税的税收筹划,第三种：成本费用筹划法 土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额为增值额，作为扣除项目金额重要组成部分的房地产开发成本的大小会严重地影响纳税人应纳税额的大小，即房地产开发成本越高，应纳税额越小，房地产开发成本越低，应纳税额越大。如果纳税人能最大限度地扩大费用列支比例，则可以达到节税的目
7、的。,13,土地增值税的税收筹划,第四种：建房方式筹划法 第一种建房方式是房地产开发公司的代建房方式，这种方式是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建房报酬的行为。对于房地产开发公司来说，虽然取得了一定的收入，但由于房地产权自始至终是属于客户的，没有发生转移，其收入也属于劳务性质的收入，故不属于土地增值税的征税范围，而属于营业税的征税范围。第二种建房方式便是合作建房方式。我国税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。房地产开发企业也可以很好地利用该项政策。,14,其一，合作双方通过原始的“以物易物”方式进行交易，双方
8、以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换，一方发生了销售不动产的应税行为，另一方发生了转让土地使用权的应税行为。对这种以房换地行为，双方应分别按其销售房屋的价值和转让土地使用权价值缴纳营业税。合作建房双方将分得房屋出售时，还应按房屋销售额交纳营业税。,关于合作建房的税收筹划,15,关于合作建房的税收筹划,其二，合作双方分别以土地使用权和货币资金出资，成立合作企业，合作建房。对此，又存在两种利润分配方式：一是房屋建成后合作双方采取风险共担、利益共享的分配方式；二是房屋建成后双方按一定比例分配房屋。根据国家税务总局营业税税目注释(试行稿)第九条第(二)款：“以不动产投资入股，参与接受投资方利润分
9、配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。”的规定，在第一种分配方式下，向合作企业提供的土地使用权视为投资入股不必缴纳营业税，合作企业销售房屋取得的收入按销售不动产缴税，双方分得的利润不必缴营业税；在第二种分配方式下，向合作企业转让的土地使用权，按转让无形资产缴税，合作企业房屋分配后销售时各自按销售不动产缴纳营业税。,16,合作建房项目作为一个会计主体，在收入和费用相同时，经营方式不同税负不同。上述中以成立合作企业并采取在房屋建成后合作双方风险共担、利益共享的利润分配方式最为节税，只须在销售房屋取得收入时按销售不动产缴税；而成立合作企业并采取在房屋建成后合作双方按一定比例分配房屋的利润分配方式，
10、以土地使用权投资的一方还须在前种方式税负的基础上，就转让的无形资产缴税。至于“以物易物”的合作建房方式，合作双方应分别按其销售房屋的价值和转让土地使用权价值缴纳营业税。合作建房双方将分得房屋出售时，还应按房屋销售额交纳营业税，其税负最高。因此，企业应利用国家税收杠杆导向，选择最有利的经营方式，达到节税筹划的目的。,关于合作建房的税收筹划,17,土地增值税的税收筹划,第五种：利息支出筹划法 根据土地增值税暂行条例实施细则第7条规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按土地
11、价款和开发成本的金额之和的5%以内计算扣除。但是，现实中的情况并不总是如此简单。有些企业由于资金比较充裕，很少向银行等金融机构贷款，这方面的利息支出相应地就比较少。,18,例如，某房地产开发企业开发某住宅，共支付地价款200万元，开发成本为400万元，则其他开发费用扣除数额不得超过30万元，即(200+400)万元5%，利息按实际发生数扣除。（1）纳税人不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能够提供金融机构贷款证明的，用公式表示：房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)10%以内(200+400)万元10%60万元房地产开发费用总扣除限额为60万元，超限额部分不得扣
12、除。（2）纳税人在能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明时，利息支出如何计扣值得考虑。房地产开发费用=利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)5%一般而言，企业在进行房地产开发时，借款数额会较大，其实际数会大于(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)10%。因此，一般来说，按照第一种方式计扣比较有利于企业节省税款。,土地增值税的税收筹划,19,第六种：适当捐赠筹划法 因为按课征土地增值税的三条标准，赠与人捐赠房产是无偿转让，并没有取得收入，因此，不用缴纳土地增值税。但是，这里仅指以下两种情况：(1)房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠
13、与直系亲属或承担直接赡养义务人的。(2)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非盈利性的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。具体来说，如果当事人在进行捐赠时可以采用以上两种方式，最好采用这两种方式。,土地增值税的税收筹划,20,资源税的筹划,利用综合回收率和选矿比征免税产品分别核算,21,房产税的筹划,利用税收优惠大修停用半年以上的可以免税合理确定房产原值附属设备单独计算价值房产修理费用的筹划房产投资方式的筹划投资出租,22,案例,某公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为万元，年租金收入为万元。租金收入应纳税额合计为万元。其中：应纳营业税（万元）
14、；应纳房产税（万元）。应纳城建税、教育费附加（）（万元）。如何才能降低税负呢？,23,假如年底合同到期，公司派代表与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供小时服务。假设提供仓储服务的收入仍为万元，收入不变，其应纳税额为万元。其中：应纳营业税（万元）；应纳房产税（）（万元）；应纳城建税、教育费附加（）（万元）。合计应纳税额为万元。,案例,24,城镇土地使用税的筹划,利用改造废弃土地利用土地级别的不同进行筹划将免税用地部分分开核算,25,城市维护建设税的税收筹划,利用委托加工进行筹划由受托方代扣“三税”的单位和个人，其代征
15、代扣的城建税按受托方所在地适用税率。利用进口货物进行筹划,26,印花税的税收筹划,充分利用优惠政策分项核算利用不确定金额和保守金额以实现递延纳税,27,车船使用税的筹划,利用税率临界点载重量不超过1吨的渔船免税利用特殊规定机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折征税主要从事运输业务的拖拉机，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，按机动载货汽车税额的5折计税对客货两用车，载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税减免税车辆分开核算,28,契税的筹划,利用房屋交换进行筹划合理利用合并、分立、改组的有关政策企业合并中，新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属，如合并前各方为相同投资主体，则
16、不征收契税。分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权利的，不征契税。以股权转让进行重组的，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，不征契税。,（3）提供较稳定的水源，缓解夏秋季农业用水的不足；（2 分）改善了河流通航条件，利 于农产品运输；（2分）或（库区适宜发展水产业；（2分）调节径流，防御旱涝灾害。（2分）37.（20分）（1）自然植被：岛东为热带雨林；岛西为热带草原。（4分）原因：岛东处东南信风迎风地带，受纵贯南北的山地抬升，加之沿岸暖流流经，增温增湿，因而终年降水多，形成热带雨林气候，发育热带雨林；（4分）岛西处于背风地带，降水少，为热带草原气候，发育热带草原。（
17、2分）（2）该岛长期与大陆隔离，地域相对孤立，形成独立的生物进化环境；岛屿面积大，多山地，自然条件空间差异较大（每点2分，共4分）。（3）建立自然保护区；控制人口增长；保护性开发，促进经济发展；提高居民保护意识；制定并执行好相关法律法规；开展国际合作，加大保护投入。（每点2分，满分6分。）42（旅游地理）甲省旅游资源数量丰富，类型多样，质量高，集群和组合状况好。（任答2条，各2分）乙省地处经济发达地区；交通便捷，重点景区距中心城市较近。（任答2条，各2分）。受汶川大地震的影响（1分）滑坡（泥石流）等地质灾害（1分）,本PPT为可编辑版本，以下内容请删除后使用，谢谢您的理解。,1B【解析】区域经
18、度差、纬度差相同。区域纬度数值相同，南北相反，故面积相等；区域纬度低于区域，因此面积较区域大。2B【解析】地球是赤道略鼓、两极稍扁的不规则球体，故纬度更高的区域平均海平面距地心距离比稍短；相对方向要用劣弧定向法，经度相隔不能超过180，故区域位于区域的西北方向；东、西半球的分界线是20W和160E组成的经线圈，故区域位于西半球；区域向区域飞行的最近航线应是先向东北，再向东南。3.C 4.A 5.A 6.D 7.B 8.C 9.D 10.B 11.C36.（共26分）（1）特点：由（西）北向（东）南倾斜。(2 分)与 N 市以下河段相比，以上河段：支流较多，流域面积较大；（2分）降水较多；（2分
19、）纬度较高，气温较低，蒸发较弱。（2 分）(或:冬季积雪量大)（2）与新疆比，甲河流域：降水较多；（2 分）水源丰富；（2 分）黑土广布，土壤肥沃；（2分）风沙危害少；工农业基础好；（2分）近海，有河流和港口，水运方便，利于农产 品运输。（2 分）,【答案】（1）价值观作为一种社会意识，对社会存在有反作用。倡导现代文明理念和生活方式能提升乡村社会文明程度。（3分）价值观影响人们改造世界的活动，影响人们的行为选择。开展移风易俗，培育文明乡风，引领人们作出正确的价值选择，推动良好社会风气的形成。（3分）作出正确的价值判断必须尊重客观规律。树立正确的生态价值观，正确处理人与自然的关系，推动乡村生态环
20、境的好转，绿色发展助推乡村振兴。（3分）作出正确的价值判断必须自觉站在最广大人民的立场上。倡导文明乡风，振兴乡村，能真正留住乡情、记住乡愁。（3分）（考生如有其他答案，之有理均可酌情给分）（2）继承中华民族优秀传统文化，发挥优秀传统文化在维系中华民族文化基因中的纽带作用。（2分）对传统文化要“取其精华、去其糟粕”，摒弃铺张浪费等陈规陋习，做到批判继承，古为今用。（3分）继承传统，推陈出新倡导现代文明理念和生活方式，使传统文化顺应时代的变迁。（2分）坚持文化创新，推动传统文化创新性转化、创新性发展。（3分）,【答案】（1）在市场调节的基础上，加强科学的宏观调控按照政府指导、政策引导、企业主体、市
21、场主导的原则部署脱贫工作。国家财政具有促进资源合理配置的作用。广西壮族自治区采取财政、税收等优惠扶持政策，发展特色优势产业，促进农村集体经济发展。国家财政是促进社会公平、改善人民生活的物质保障，广西壮族自治区着重补齐民生短板，落实基本医疗、义务教育和住房安全的基本保障。完善收入分配制度，健全按要素分配的机制，使贫困村、贫困户从中获取更多资产性收益。（2）中国共产党充分发挥领导核心作用，坚持人民主体地位，坚持立党为公、执政为民。政府坚持对人民负责的原则，切实履行社会主义经济建设职能、加强社会建设职能。坚持民族区域自治制度，坚持民族平等、民族团结、各民族共同繁荣的原则。39.（26分）,【答案】（
22、1）背景：地理大发现；殖民扩张；英国与荷兰、法国的海上竞争；英国资产阶级革命；英国资本主义经济发展。特点：在政府或国王的支持下建立；整合或垄断了英国一切东亚贸易；从事商品收购和贩卖为主（或以商业资本为主）；建立起了现代化的经营管理方式；长期高利润率；贸易范围遍及欧亚沿海地区。（2）不同：受政府的压迫（或缺乏政府支持，或与政府对抗）；缺乏现代化的管理方式和信用体系；仅限于东亚地域性规模，过分依赖大陆市场；未能持续生存（或很快灭亡）。原因：封建专制制度；自然经济为主体；重农抑商观念；天朝上国思想；政府海禁政策。41.（17分）【答案】论题明确，有概括性和辩证色彩，并能在辩证思考的基础上把握主要方向
23、。,例1主题：历史评价应看到事物影响有长期和短期之分，我们更应关注的是历史事物的长期影响。（或：对事物的评价应着眼于历史发展大趋势。）阐述：机器刚问世时，短期内造成了工人失业、社会骚动，但从长期来看却推动了社会生产力整体进步，并最终提升了底层人民的生活水平。所以，对历史事物的评价应以长期影响为主。例2主题：历史评价应遵循理性原则（客观规律），避免狭隘民族主义情绪或过分强调政治色彩。阐述：19世纪20世纪的抵制外货运动反映出人民的爱国之情，但洋货畅销的根源在于外国更加先进的生产力水平，因此抵制外货运动并不能从根本上振兴民族工业，对其不应过高评价。所以，对历史事物的评价应遵循理性原则。例3主题：对历史事物的评价应关注其对历史发展的客观作用，而不应过分强调阶级性。阐述：张之洞虽然是封建地主阶级成员，但他在湖北的新政客观上推动近代中国社会的进步，是值得肯定的，其地主阶级的身份并不能抹杀他的客观贡献。所以，历史人物的评价应主要着眼于其客观历史贡献。,看到此内容，请删除，然后在使用，谢谢,
