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1、 关于会计理论结构的探讨 摘 要：财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。本文从财务会计基础理论、会计应用理论和会计环境理论三个方面分析了会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境会计理论构成要素及其相互关系，为财务会计理论、会计实践以及会计理论与会计实践的相互结合奠定了一个基本的理论框架。 关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理论引 言：随着经济体制的不断变化以及我国在2001年12月正式加入世界贸易组织后财务会计国际化进程也不断的提升，我国以前多样类型的财务会计理论结构日益出现其弊端，不符合实践工作发展的需要。为了尽
2、快完善财务会计的理论建设，以便更好地指导我国的财会工作实践，因此，在我国建立统一的财务会计理论结构就成为一种必要。这种统一的财务会计理论结构的建立所涉及的内容是很广泛的。因此在本文仅对其概念、现状、意义、指导思想、应遵循的原则、主要内容、原因等方面作一初步探讨。一、 会计理论结构的概念 所谓会计理论结构，是指会计理论的构成要素及其相互关系。其关键是会计理论的逻辑起点问题。会计理论结构的研究有两种思路。一种分别是财务会计和管理会计，研究各自的理论结构。西方国家基本上也是按照这种思路进行的，而且研究的重点主要是财务会计。关于逻辑起点，具有代表性的观点主要有：会计假设、会计目标和会计环境等。另一种思
3、路是包括财务会计与管理会计在内的全部会计，研究其统一的、高层次的会计理论结构。关于逻辑起点，具有代表性的观点主要有：会计本质、会计职能、会计对象、会计目标、会计环境等。由于研究的难度是很较大的，研究的起点不同，所以至今没有形成为多数人所接受的统一会计理论结构。二、 我国会计理论的现状 分析我国会计理论研究的现状，需要我们以历史的、辩证的眼光看问题。建国以来，尽管经历了风风雨雨，我国的会计理论研究者不懈努力，为会计理论体系的建设作出了很大的贡献。但从总体上看，目前我国的会计理论研究水平还有待提高。只有清醒地认识会计理论研究的现状，才能体会所面临任务之艰巨。以下从几个方面作出分析和讨论。（一）在理
4、论上的现状研究作为经济体制转换国家，会计问题具有复杂化和多样化的特点，需要在理论上加以研究。我国是一个处于经济转轨过程中的国家，许多经济现象是西方发达国家所没有的。生搬硬套西方的会计理论，在应用时必然脱离实际。如果我们的会计理论研究，能够站在中国的土壤上观察问题，采用科学的、切合实际的研究方法，以解决或有助于解决中国的实际问题为己任，那么研究成果将会大为改善。多年以来，国际范围内的会计研究一直以西方发达国家经济发展过程式中的复杂业务为中心，这样会在一定程度上有失偏颇。随着世界各国经济逐步实现一体化，发展中国家会计协调正日益受到投资和金融界的密切关注。我国已加入了这一委员会，因此这方面的研究应成
5、为近期会计理论研究的一个重点。（二）在企业改组，兼并及重组的会计问题的研究我国的企业改革已进入攻坚阶段，企业改组、兼并及资产重组已成为当前经济发展过程中较为普遍的现象。我国企业的改组、兼并与资产重组、特别是国有企业的改组，兼并及资产重组，与发达国家有很的区别。在发达国家企业的改组、兼并与资产重组，基本上是一种市场行为，交易价格也是建立在市场公允价值基础上的。在这种情况下，对资产转移的判定和交易损益的确认计量，有较低为客观存在的基础。面在我国，企业的改组、兼并与资产重组既有市场行为因素，同时又混杂着其他诸多因素，这就使得资产转移的判定和交易损益的确认计量变得十分复杂。新情况、新问题、新事物不断涌
6、现，所涉及的会计问题迫在眉睫，迫切而要我国会计理论工作者开拓思路、大胆创新，提出切实可行的措施。（三）结用我国实际管理会计的应用与发展问题研究管理会计在企业管理系统中发挥着非常重要的作用。作为着重于对企业内部管理决策服务的信息系统，管理会计与财务会计有着很大的区别。管理会计扎根于不同企业的实际情况，从企业本身管理而要出发，其理论和方法是多种多样的。正因为如此，至今为止，管理会计仍没有开成一套像财务会计一样较为成熟的理论体系，其基本原则、基本方法仍未定论。 实际上，在我国企业多年来的实践中，不同层次地存在与管理会计有关的问题，但在理论研究中存在较大的缺陷。一些管理会计方面军的文章，偏重于介绍国外
7、的管理会计，与我国企业实践有较大的差距。我国会计理论工作者应结合实际，研究和建立中国的管理会计理论。 （四）研究改进企业财务报告问题财务报告的根本目标是向信息使用者提供决策有用的信息。在不同的历史阶段，信息使用者对会计信息的需求是不同的。现在我们正步入信息技术时代，信息使用者需求已发生了较大的变化。人们从关注历史信息转向关注未来信息，要求披露的信息量和范围大为扩大，对会计信息质量（比如相关性和可靠性、可比性和一致性等）的理解也发生了一些变化。在这种情况下，传统的财务报告已暴露出很多的局限性，难以满足信息使用者的需要。而我国上些企业的财务报告，仍在一定程度上带有计划经济的痕迹，不能适应市场经济发
8、展，对财务报告的要求。综观世世界各国，已纷纷开展与此有关问题的研究。这一问题也应引起我国会计理论工作者的注意。（五） 开展会计人员管理问题研究 我国的会计人员管理体制是较为特殊的，其所涉及的问题比较广泛.国外对会计人员的管理,主要是是通过行业自律,即通过会计职业团体来实施的,会计人员资格 基本上只有注册会计师,因此可理解为一条线管理.而在我国,除注册会计师外,不有高级会计师会计师、会计师、会计师和会计员等一系列工作提出了新在要求。会计人员委派制，是值得我们研究的另一个新生事物。我国是从计划经济向市场经济的。国有资产在企业资产中占有很大的比重。加强国有资产的管理，保证国有资产的完整，集中体现为国
9、有资产的保值增值。向国有大中型企业委派会计人员，是一条新的思路、新的措施。这种新的做法是否成功、有哪些地方而要改进，以及这种做法所依据的理论基础等问题，都是而要在理论上深入研究的。三、建立我国统一财务会计理论结构的研究（一）意义和指导思想1、意义：建立财务会计理论结构，能够使我们从总体上把握财务会计理论体系的归属，明确财务会计理论体系同会计理论体系的关系，掌握财务会计理论体系本身应由哪些内容组成以及这些内容之间的相互关系，进而形成财务会计学术研究的阶段性成果，为深入探讨财务会计理论提供线索和启示，促进财务会计理论能够更好地指导财务会计实务。 2、指导思想：应当在充分审察和借鉴各种财务会计理论结
10、构观点的基础上探讨和建立我国统一财务会计理论结构。（二）应遵循的原则1、整体性原则 由于财务会计理论结构是把各种财务会计理论按照一定逻辑关系所组成的有机整体，所以要从财务会计理论结构的整体出发进行全面、系统的思考，促使各组成部分内容有着科学的定性、恰当的定位和明确的方向，以求财务会计理论结构的整体最佳。 2、结构性原则 该原则要求财务会计理论结构各组成部分必须按照其内在联系进行排序，各组成部分的联系应当具备一定的紧密度和稳定性，这样才能保证财务会计理论结构内部的整体性。 3、层次性原则 该原则要求财务会计理论结构各组成部分必须按照由高至低或由低至高的层次排列，以便形成垂直系统层次或横向水平系统
11、层次，注意层次与整体、层次与层次之间的相互制衡关系。 4、动态性原则 由于财务会计理论结构是人们在特定的社会环境中对财务会计理论的理念总结。所以，动态性原则要求人们以发展的眼光研究财务会计理论的过去概貌、现在状况以及未来的发展趋势和变化规律。 5、逻辑性原则 该原则要求财务会计理论结构各组成部分应前呼后应、协调统一、首尾一贯、浑然一体，具有内在的逻辑一致性。（三）统一财务会计理论结构的内容我国统一财务会计理论结构的内容应包括基础理论层次和应用理论层次两个部分。它们有各自的研究任务和构成要素。 1、研究任务 就基础理论层次而言，主要研究和解决财务会计实践最一般、最本质的规律及原理。其既研究财务会
12、计实践总体的一般规定性，即财务会计的定性、定职和定位，又研究财务会计诸要素的一般规定性，探讨财务会计理论体系同社会环境的相互关系，在此基础上总结财务会计实践的原则和财务会计实践的前提，寻求其它学科对财务会计理论体系所提供的理论支持和方法支持。对财务会计理论发展趋势的预测等，也都是财务会计基础理论层次所要解决的问题。 就应用理论层次而言，主要研究和解决财务会计实践的具体操作对象、方法及报告与披露，最终形成财务会计的规范形式。财务会计的应用理论层次是以基础理论层次为指导，主要制定和实施各项财务会计实务规范。而财务会计实务规范贯穿于财务会计应用理论的全过程，它是引导和制约财务会计工作的标准，评价财务
13、会计工作的依据，同时它又是引导财务会计工作朝特定方向发展的行为机制。 2、构成要素 基础理论层次的构成要素应包括：财务会计的社会环境理论；财务会计的目标理论；财务会计的定性、定职和定位理论；财务会计的行为主体理论；财务会计的要素理论；财务会计的方法理论；财务会计的循环理论；财务会计的假设和前提理论；财务会计的信息理论；财务会计的理论基础（如其它学科对财务会计的影响等）。 应用理论层次的构成要素应包括：财务会计的实务规范理论；财务会计实务规范的设计理论；财务会计的监督理论。 （五）统一的会计理论结构要素会计理论结构是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由会计基础理论、会计应用理论和会计环境
14、理论相互结合、有机构成的一个理论系统。会计基础理论是构成会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计对象理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；会计应用理论是将会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括会计管理体制理论，如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；会计环境理论是对会计基础理论和会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济
15、发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。会计理论体系各个构成要素的内在逻辑关系和有机构成，形成会计理论结构框架。（六）建立统一财务会计理论结构的重要问题研究生产力、生产关系与上层建筑同财务会计理论结构的关系，是我国构建统一财务会计理论结构时需要解决的重要问题。 1、生产力、生产关系要求财务会计理论结构与之相适应。 如果现有的财务会计理论结构已经不利于财会实践的发展，违背了生产力、生产关系的发展要求，那么，它就要被调整。而上层建筑则通过财务会计的法规体系对财务会计理论结构施加强制性的影响，并对财务会计目标提出要求，以保证各有关利害团体都能得到相关、可靠的
16、会计信息，促进社会资源的有效配置。 2、生产力、生产关系决定财务会计的生产要素。 财务会计理论及其方法需满足生产力和生产关系发展的要求，并随之发展而发展，生产力的发展导致了各种财务会计理论的产生，诸如各种资产的计价理论、人力资源理论、会计人员的素质理论、管理体制理论等；生产关系的发展形成各种权益理论，诸如业主权论、企业论、企业主体论、剩余权益论、基金论等。由于构建会计平衡公式的出发点不同，导致各种权益理论下会计平衡公式两边所包括的内容不同，因此，不同权益理论下的会计平衡公式体现了不同的生产关系。总之，生产力和生产关系的发展导致了各种财务会计理论、权益理论的出现，从而导致原有的财务会计理论结构进
17、行调整，以适应其发展要求。结束语按照世界个各国的经济发展而言，做为一名会计工作者应该在统一的会计理论结构的基础上不断的研究和探讨，能够在其中得到更多的新的领悟，使统一的会计理论结构有一个更新层次的提高并且对会计理论的整体结构有更深层次的挖掘。因此，在工作中要认真做到理论与实践的结合这样才能发挥出理论在实践中的效果，使理论得到最佳的证实，对于发现的必端应及时纠正。参考文献1 沈时伯.建立我国统一财务会计理论结构商业时代,2005年第06期2 财政部会计司.国际会计准则S.北京:中国财政经济出版社,2007.3 美财务会计准则委员会,娄尔行译.论财务会计概念M.北京:中国财政经济出版社,2006.
18、4葛家甜.林志军. 现氏西方财务会计理论M.厦门:厦门大学出版社,2005.5李心合.关于制定中国财务会计概念框架的构建J.财经问题研究,2006,(13)6陈国辉.论我国财务会计概念框架的构建J.财经问题研究,2007,(5)附录：外文翻译In Wang Zuoliangs translation practices, he translated many poems, especially the poems written by Robert Burns. His translation of Burns “A Red, Red Rose” brought him fame as a v
19、erse translator. At the same time, he published about ten papers on the translation of poems. Some argue that poems cannot be translated. Frost stresses that poetry might get lost in translation. According to Wang, verse translation is possible and necessary, for “The poet-translator brings over som
20、e exciting work from another culture and in doing so is also writing his own best work, thereby adding something to his culture. In this transmission and exchange, a richer, more colorful world emerges. ”(Wang, 1991:112). Then how can we translate poems? According to Wangs understanding, the transla
21、tion of poems is related to three aspects: A poems meaning, poetic art and language. （1）A poems meaning “Socio-cultural differences are formidable enough, but the matter is made much more complex when one realizes that meaning does not consist in the meaning of words only, but also in syntactical st
22、ructures, speech rhythms, levels of style.” (Wang, 1991:93).（2）Poetic art According to Wang, “Blys point about the marvelous translation being made possible in the United States only after Whitman, Pound and Williams Carlos Williams composed poetry in speech rhythms shows what may be gained when the
23、re is a genuine revolution in poetic art.” (Wang, 1991:93).（3）Language “Sometimes language stays static and sometimes language stays active. When language is active, it is beneficial to translation” “This would require this kind of intimate understanding, on the part of the translator, of its genius
24、, its idiosyncrasies, its past and present, what it can do and what it choose not to do.” (Wang, 1991:94). Wang expresses the difficulties of verse translation. Frosts comment is sufficient to prove the difficulty a translator has to grapple with. Maybe among literary translations, the translation o
25、f poems is the most difficult thing. Poems are the crystallization of wisdom. The difficulties of poetic comprehension lie not only in lines, but also in structure, such as cadence, rhyme, metre, rhythm, all these conveying information. One point merits our attention. Wang not only talks about the t
26、imes poetic art, but also the impact languages activity has produced on translation. In times when the language is active, translation is prospering. The reform of poetic art has improved the translation quality of poems. For example, around May Fourth Movement, Baihua replaced classical style of writing, so the translation achieved earth-shaking success. The relation between the state of language and translation is so
