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1、1,第一章 審計之基本概念,2,第一章 審計之基本概念,3,1.1 審計之基本觀念,4,一、為何需要審計,1.供需理論,5,一、為何需要審計,2.代理理論及資訊理論(1)代理理論使用報表的決策者，視審計人員為最佳代理人，代為確認財務報表之品質。(2)資訊理論審計人員可以使經審核之資訊品質提升，避免偏誤之情形。,6,二、審計之定義,就有關經濟活動及事件的聲明主張，與有關之既定準則之相符程度，以有系統的方式客觀地蒐集並評估相關證據，作為審定該相符程度之依據，並將審核結果傳達予有利害關係之資訊使用者。,7,【釋例】茲以企業財務報表審計為例，析述上列定義之要旨。【解析】審計在性質上是屬於驗證的一種工作
2、，具體言之，審計是就某些待求證事項進行查核驗證以便表示意見，供利害關係人士作為決策之重要依據。,8,【解析】,9,三、審計的種類,1.審計業務的分類,10,圖1.1 審計的種類,11,圖1.1 審計的種類,12,三、審計的種類,2.審計人員之分類,13,四、會計師所提供之審計及相關服務,1.認證服務為決策者改善其決策資訊品質之獨立專業服務。,14,2.非認證服務多屬企業之內部管理事務，提供服務時不必具備超然獨立性，但仍須誠實公正。主要類型有：代編財務資訊，會計簿記服務，管理諮詢顧問，稅務服務。,四、會計師所提供之審計及相關服務,15,1.2 審計理論之發展,16,一、審計驗證與科學實驗,自然科
3、學在可控制情境下設計實驗，以證明某種因果法則。審計驗證針對人文社會方面之經濟活動，往往情境各異，難有通則。自然科學存在實驗作假、捏造結論以獲取不當名利之不倫學者。在審計領域，則有管理當局可能作假扭曲財務報導，或審計人員查核不實。,17,二、審計驗證與司法偵查,為了查明真相，司法不惜動用公權力及龐大人力物力，但也未必如願。審計為及時提供查核結論，供決策參考，以利經濟活動之進行，必須限時完成查核。另基於成本效益之考量，不可能以無限制之預算進行驗證。法官除違法審判外，不因判斷失當受罰。會計師若因過失或因威脅利誘而出賣原則，簽發不實之查核報告，均須承擔刑責或損害賠償責任。,18,三、審計之前提與假設,
4、審計工作須在合理前提下方能進行並發揮其功能與價值：可合理驗證當具備可供驗證之證據時，方能進行審計。對受查者無礙正派經營者無懼於獨立公正之審計結果，亦不致因而受害，但不誠實之經營者將因審計結果可能有不利影響而不願接受審計。雙贏是審計工作成立的前提。,19,三、審計之前提與假設,有良好內部控制具優良內部控制之受查者，其財務報導不易有重大錯誤，審計工作亦易成功。一般公認會計原則允當完備的一般公認會計原則可作為允當表達之基準。可維持原狀若能維持原狀，則查核時可針對過去缺失繼續加強驗證。但若發現異常變動時，便須另訂加強查核之對策。,20,三、審計之前提與假設,無重大舞弊不法嚴重的串通舞弊或違法作假通常不
5、能經由正常審計查核方法發現之。謹守專業論理若經營者品德操守良好、誠實經營及允當報導，查核者嚴守審計專業立場，不受其他利害關係影響，善盡社會責任，必能高度提升審計之效能。,21,1.3 一般公認審計準則(GAAS),22,1.3 一般公認審計準則(GAAS),規範衡量簽證工作品質的標準，即每一審計案件之品管規範。,一、一般公認審計準則總綱視為其他準則公報之基本綱領，其內容包括：,二、其他審計準則公報針對各種審計方法或審計決策訂立遵循要點，因此更為具體而詳明。,23,24,25,26,三、標準式審計報告,第一段(前言段)區分管理當局及會計師之責任。第二段(範圍段)揭示查核工作之範圍及性質。第三段(
6、意見段)表明對財務報表整體而言，所作之查核結論。,27,甲公司民國一年十二月三十一日及民國九十九年十二月三十一日之資產負債表，暨民國一年一月一日至十二月三十一日及民國九十九年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師查核竣事。上開財務報表之編製係管理階層之責任，本會計師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表示意見。,標準式審計報告第一段（前言段）,28,會計師係依照一般公認審計準則規劃並執行查核工作，以合理確信財務報表有無重大不實表達。此項查核工作包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之重大會計估
7、計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相信此項查核工作可對所表示之意見提供合理之依據。,標準式審計報告第二段（範圍段）,29,依本會計師之意見，第一段所述財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達甲公司民國一年十二月三十一日及民國九十九年十二月三十一日之財務狀況，暨民國一年一月一日至十二月三十一日及民國九十九年一月一日至十二月三十一日之經營成果及現金流量。,標準式審計報告第三段（意見段）,30,附錄一審計相關理論之發展,31,一、代理理論,1.歷史起源2.代理人的必要性代理理論認為，審計人員以股東代理人的身分提供對股東有益的服務，亦即股東以審計人員為代理人，去評估另一企業經營代理人之表現。廣義而言，使用報表的決策者，視審計人員為最佳代理人，代為確認財務報表之品質。3.代理成本效益分析,32,二、資訊理論,1.資訊具公共財性質2.經審核之資訊可以扭轉劣勢3.發布經審核之資訊可改善買賣雙方資訊不平等情形4.經審核之資訊是確保履行契約及促進經濟活動之重要手段,33,三、引用其他學理,34,附錄二審計學之重要學習單元,35,一、主要單元之相互關係,36,二、主要學習單元概要,37,THE END,
