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1、第7章 商品税类,本章内容：一、商品税概述二、增值税三、消费税四、营业税五、关税,一、商品税概述,商品税，也称为流转税，是以商品和劳务为征税对象，并以商品和劳务的流转额为计税依据所课征的税种。流转的环节：生产、批发、零售、消费流转额包括：(1)商品流转额，指商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额。(2)非商品流转额，即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都属于流转税类。,特点：课税对象具有普遍性不仅包括所有的商品，还包括各种非商品性服务计税依据灵活既可以选择全部商品，也可选择部分商品，既可全环节，也可部分环节征税实行比例
2、税率税负转嫁容易属于间接税，纳税人可通过加价或压价转移税负给消费者或供应方税负累退性和隐蔽性比例税，收入越高税负相对越低，累退（与累进税相比）可转嫁，具隐蔽,计税依据选择从价税和从量税从价税：以计税金额为依据计算应纳税额从量税：以计税数量为依据计算应纳税额数量：重量、容积、体积等如欧盟1992年的税则规定，每百升香槟酒征收40欧洲货币单位的关税含税价和不含税价含税价：包含税金在内的计税价格，价格由成本、利润和税金组成不含税价：不包含税金的计税价格如果商品价格为含税价，要换算为不含税价：不含税价=含税价/(1+税率)例某1000元为含增值税17%的收入，请计算不含税价和税额？,二、增值税,（一）
3、增值税的概念及特点（二）增值税的征税范围（三）增值税的纳税人（四）增值税的税率（五）增值税的计算（六）增值税的出口退（免）税（七）增值税的减免税和起征点,（一）增值税的概念及特点1、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种商品税。增值额是指纳税人在生产、经营或劳务活动中所创造的新增价值，即销售货物和提供劳务所获得的收入大于购进货物和取得劳务的支出之差就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额之和增值活动发生在哪些环节？,例：商品增值和增值税的征
4、收（假设税率10%）,2、增值税的特点（1）以增值额为课税对象（2）普遍征税对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位、个人征税（3）多环节征税在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个环节分别课税，而非在某一环节征税实践中：由于增值因素在实际经济活动中难以精确计量，故增值税的计量一般采取税款抵扣方式计算。即先计算货物或劳务的销售额，按税率计算出销项税额，再扣除进货环节已纳增值税额（进项税额），余额即为纳税人应纳的增值税额（如回到前一页）。,（二）增值税的征税范围在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物，由此而产生的增值额。1、销售货物指在我国境内有偿转让货物所有权。货物是指有
5、形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括不动产，如土地、房屋和其他建筑物等。不动产征收营业税和土地增值税,2、提供加工、修理修配劳务加工是指在中国境内受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指在中国境内受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。3、进口货物进口货物是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。,4、视同销售行为有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货
6、物征收增值税：将货物交付他人代销汽车厂商将汽车交付某汽车销售商代销销售代销货物某汽车销售商代销某汽车厂商制造的汽车同一单位异地不同机构移送货物用于销售如电视机厂家将电视机发往异地分支机构销售，移交时计算销项税额,将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目例如某企业委托加工货物用于本企业职工浴室（非应税项目），则应征收增值税将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者例某汽车厂将汽车作为投资提供给某单位，则要征增值税将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者例某空调厂将空调分配给股东，则征增值税（同类平均价）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费例如某服装厂将服装作为福利发给职
7、工则要征增值税（以同类服装平均价格计算销售额）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人例某汽车厂家将小汽车赠给亚运会，也要交增值税,5、混合销售行为定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。非应税劳务：指属于应缴营业税的劳务，如运输、服务业等特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实施，价款从同一个购买方取得例如空调厂家利用本厂运输队运货上门；又如例7-1（156页）混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围:,（1）对于从事货物的生产、批发或零售的企业及以这些业务为主、兼营非应税业务的企业（认定标准：年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营
8、业额低于50%），其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税。例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税例外：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，同时分别核算的，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税而不征收增值税（2）对从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为视为销售非应税劳务，不征增值税，但有两种例外情况：如这些单位设立单独机构经营货物销售并单独核算，则该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业，其发生的混合销售行
9、为要征收增值税；从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。例7-2（书157）,6、兼营应税劳务和非应税劳务又称兼营行为，纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系，并不发生在同一项业务中。例如，某商厦2000年12月份的商品含税零售额为520万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为80万元，则该商厦发生兼营行为。纳税人如发生兼营行为的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对于前者征收增值税，后者征营业税；如未分别核算的，则由税务局核定（可能统一按增值税处理，例7-11，164页）,兼营行为与混合销售行为的
10、区别：,7、属于征税范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品和贵金属期货），纳税环节为期货的实物交割环节（2）银行销售金银业务（3）典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（4）集邮商品如邮票、明信片、首日封等的生产、调拨，以及邮政部门外的其他单位和个人销售的集邮商品（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的（7）缝纫业务等,8、免征增值税项目（1）供应或开采未经加工的天然水（2）邮政部门销售集邮商品、发行报刊（3）电信局销售移动电话并提供电信劳务（4）融资租赁服务（5）体育彩票发行收入等,融资租赁通常的做法是出租人出资购买承租人选定
11、的技术设备或其他物资，作为租赁物出租给承租人，承租人按合同约定取得租赁物的长期使用权，在承租期间，按合同约定的期限支付租金，租赁期满按合同约定的方式处置租赁物。融资租赁合同期间届满后，对租赁物的处理一般多采用这种方式法：承租人支付名义货价后获得出租物的所有权，进行固定资产投资。,（三）增值税的纳税人1、基本规定增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。例如将柜台承包出去（出租人交纳？）对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在
12、境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人（代理商或经销商）；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。货物期货交割时由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。,2、特别规定 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人征税方法不同（简易计税，不采取税款抵扣）（1）小规模纳税人，是年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。具体认定标准从事货物生产或提供应税劳务纳税人，或以其为主并兼营批发零售的企业，年应税销售额50万元以下（或50%以上）；从事货物批发或零售的企业，年应税销售额80万
13、元以下；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、不经常发生应税行为的企业；非企业性单位一般视同小规模纳税人，即指政府，事业单位和社会团体。,（2）一般纳税人的认定标准年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业；总分支机构统一核算，总机构销售额超过小规模纳税人标准，分支机构一律认定为一般纳税人；新企业成立同时须办理一般纳税人认定手续，若开业后实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，重新办理认定手续；非企业性单位如经常发生增值税应税行为且符合一般纳税人条件的，可认定为一般纳税人；个体经营者符合增值税条件的经批准可认定为一般纳税人；从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，其年销售额未超过小规模纳税人标
14、准但在30万元以上且会计核算健全（正确计算进、销项税额），可认定一般纳税人；但年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业无论会计核算是否健全，一律按小规模纳税人规定征收增值税。,（四）增值税的税率1.基本税率：17%增值税一般纳税人的税率为17%，按销、进项核算纳税例外：销售特殊货物如建筑用的砂、土、石料等，因进项税额不易确认和计量，按简易办法计算税率6%小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，征收率从2009年1月1日起统一为3%2.低税率:13%纳税人销售或进口下列货物：（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水，暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报
15、纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物如金属矿、非金属矿采选产品。,（五）增值税的计算一般纳税人采取税款抵扣的办法计算增值税应纳税额，即：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率（17%）故计算一般纳税人应纳增值税的关键在于确定销售额、销项税额和进项税额。,1、增值税销售额（1）销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。增值税是价外税，销售额是不含税价款计算的货款（如果销售货物是应征消费税的产品或进口产品，则全部价款中包括消费税和关税，如进口烟酒，否则就不包括）价外费用是包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费
16、、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，注意：价外费用和逾期包装物押金视为含税收入，征税时应换算成不含税收入再并入销售额。但价外费用不包括：向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（非自己应缴的）；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门运输费用发票开给购买方，纳税人将该项发票转交给购买方的（即非自己承担）代为收取的政府性基金或行政事业性收费代买保险，代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,（2）销售额的特殊情况包装物押金的处理纳税人销售货物而出租、出借包装物收取的押
17、金，时间在一年以内又未过期的，不并入销售额征税；但因逾期（实际逾期或1年为期）买方未返还包装物，不再退还的押金，应按包装货物适用税率计算销项税额；酒类产品（除黄酒、啤酒之外）的包装物抵押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。注意：在将包装物抵押金并入销售额时，被视为含税价，故需先换算成不含税价，再并入到销售额征税。,采取折扣方式销售货物销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额征税，而如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。例7-3、7-4，162页以旧换新方式销售货物以旧换新方式销售，则按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额不得抵减收购额例7-5：162
18、页。还本方式销售货物还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。还本方式销售货物，其货物销售价格即为销售额，不得扣除还本支出。以物易物方式销售货物按同等价款以物易物方式销售货物的，双方都应做购销处理，按各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额注意：以物易物活动中，应分别开具合法的发票，否则不得抵扣进项税额例7-6，163页,旧货、旧机动车销售旧货：一般纳税人与小规模纳税人均按4%征收率计算税额后再减半征收增值税，不抵扣进项税额销售自己使用过的属于应征消费税的旧机动车、摩托车、游艇，如售价超过原值，按
19、4%计税再减半征收增值税，售价未超过原值则免征（无增值）混合销售行为按规定应征收增值税的，销售额为货物与非应税劳务销售额合计价格偏低及无销售额的处理如价格明显偏低或视同销售但无销售额的，由税务机关核定销售额，原则如下：按纳税人最近同类货物平均销售价确定；如无纳税人价格，则按其他纳税人最近同类货物平均销售价确定；如无第二项，则按组成计税价格确定：组成计税价格=成本（1+成本利润率）例7-7，7-8，7-9，7-10（163-164页）,2、增值额销项税额的计算销项税额=销售额税率销项税额=组成计税价格税率组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本：自产货物的成本为实际生产成本，外购货物的成本为实际
20、采购成本。成本利润率：由国家税务总局核定。,3、增值额进项税额的计算即指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额；一个纳税期间，纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，余额就是增值税额。根据规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额限于如下增值税扣税凭证上注明的增值税额（能抵扣的须有增值税发票）：购进货物或接受应税劳务的进项税额，是从销售方处取得的增值税专用发票上注明的增值税额。进口货物的进项税额，是从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（即进口环节缴纳的增值税可抵扣）一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品（须自产自销）或向小规模纳税人购买农业产品，
21、准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额进行抵扣。即进项税额=买价扣除率,一般纳税人购销货物支付的运输费用，按7%扣除率计算进项税额并抵扣。运费须由纳税人承担，运输发票开给纳税人；仅运费包括支付的建设基金，不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费。例7-12；作为抵扣凭证的单据必须是运输部门专用的运输发票；购固定资产及免税货物支付的运费不得按7%抵扣。注：此费用不是价外费用，故不需将其转换为不含税价格从事生产的一般纳税人购进由废旧物资回收单位经营的废旧物资，按10%扣除率计算进项税额并抵扣。一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可按发票金额作为进项税额抵扣。注：小规模纳税人
22、不得领购使用增值税专用发票，需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应征增值税的，这两者涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，规定可扣除的，给予从销项税额中抵扣。,不得从销项税额中抵扣的进项税额种类：购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，不得抵扣；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车及游艇，其进项税额不得抵扣；用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额；包括：提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程，这些均为非应税项目用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务的进项税额；如为生产避孕药品和用具的购进货物用于集体福
23、利或个人消费的购进货物或应税劳务进项（购进环节要交吗？）；非正常损失购进货物及相关应税劳务的进项税额；非正常损失是生产经营过程中正常损耗外损失，如被偷、霉烂等，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额；167页例7-13、例7-14财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品的进项税额；上述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税额。小规模纳税人不得抵扣进项税额,4、增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额若当期销项税额小于当期进项税额，其不足抵扣部分可结转至下期继续抵扣，即进项税额过多，可继续抵扣（月初增值税进项税余额）例7
24、-15、7-16、7-17、7-18（2）小规模纳税人应纳税额=销售额征收率销售额不含税额。若合并定价（即价税合一），则按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+征收率）例7-19、7-20（3）进口货物增值税缴纳方法一般纳税人与小规模纳税人均相同，不得抵扣任何税额应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税例7-21、7-22,（六）增值税的出口退（免）税1、我国实行出口货物零税率（除少数特殊货物）的出口政策含义：指货物出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳的税款2、出口货物退（免）税的范围下列企业出口的货物，给予免税并退税（1）生产企
25、业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物3、增值税直接免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品、饲料等；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。,（七）增值税的起征点1、销售货物为月销售额2000-5000元2、提供应税劳务为月销售额1500-3000元3、按次纳税为每次（日）销售额150-200元,三、消费税,（一）消费税的概念及特征（二）消费税征税范围（三）消费税的
26、纳税人（四）消费税的税率（五）消费税应纳税额的计算（六）出口应税消费品的退（免）税,（一）消费税的概念及特征狭义：对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种流转税，即对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品征收的一种流转税。特征选择性的商品税：不是对所有消费品征税单一环节征收：除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征收外，一般在生产、委托加工和进口环节征收实行价内税：将消费税税款包含在商品价格（销售额）之中间接税，可转嫁税负：在生产环节征收，易转嫁给消费者。灵活性：课税对象、计税依据等具有较强灵活性,（二）消费税征税范围具体征税对象有：烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、成品油、贵重首饰
27、及珠宝玉石、高尔夫球及球具，高档手表、游艇，木制筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车消费税税目税率表,列入消费税征税范围的消费品五个类别：（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等。（2）奢侈品和非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车。（4）不能再生和替代的石油类消费品。如汽油、柴油。（5）具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎。,（三）消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税法规定的应税消费品的单位和个人。（四）消费税的税率比例税率和定额税率两种形式一些
28、特殊消费品（卷烟等）实行从量定额与从价定率相结合的复合计税对烟首先从量定额征税，一箱150元，然后再从价定率征税纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额，未分别核算的，从高适用税率。,（五）消费税应纳税额的计算1、消费税采用从价定率计税、从量定额计税计算应纳税额。从价定率计税：以销售额（含消费税而不含增值税的销售额）为计税依据，按照规定的税率计算应纳税额；从量定额计税：以销售数量为计税依据，按照规定的单位税额计算应纳税额。,对于应税消费品销售额的确定（1）应税消费品的销售额，是指纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增
29、值税税额；价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均并入销售额计算征税。不计入价外费用的种类：向购买方收取的增值税销项税额代垫运输费用：承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的款项政府性基金或行政事业性收费,销售额计算的特别规定应税消费品的销售额中未扣除或因不得开具增值税专用发票而不允许扣除增值税税款，发生价款和增值税的税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。换算公式为：应税消费品的销
30、售额含增值税的销售额（1增值税的税率或征收率）188页例7-27、7-28、7-29包装物和押金应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；如包装物不作价随同产品销售而是收取抵押金，则不应并入销售额中征税，但对逾期未收回包装物不再退回的抵押金和已收取1年以上的抵押金，则应并入销售额中征收消费税；对既作价随同应税消费品销售，又另外收取抵押金的包装物的抵押金，纳税人在规定期限内不退还的，均应并入销售额，按适用税率征收消费税；（189页例7-30）对酒类产品销售收取的包装物抵押金，无论是否返还，均应并入酒类产品销售额中按酒类产品
31、的适用税率征收消费税。,特别注意：增值税一章里，一般销售方式下的销售额包括收取的全部价款和价外费用，但对向购买方收取的价外费用应视为含税收入，征税时应换算成不含税收入再并入销售额；在消费税一章里，销售额也包括全部价款和价外费用，那么，这两个“价外费用”的性质是否一致？消费税中的价外费用是否也为含税收入？在征税时是否也换算成不含税收入再并入销售额？即是否除以（1+17%）再并入销售额计征消费税？“价外费用”的性质是一致的。作为同一货物既征收增值税又征收消费税时，“价外费用”是含增值税的收入，计征消费税和增值税时，应将其换算成不含增值税的收入再并入销售额计算征收增值税或消费税。,（2）自产自用应税
32、消费品销售额的确定纳税人将自产自用的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面的，如用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、广告、福利、奖励等方面的，应缴消费税。计税依据：按同类消费品销售价格计税，如无同类销售价格，则按组成计税价格计税。应纳税额计算公式为：应纳税额组成计税价格税率组成计税价格（成本利润）（1消费税比例税率）（说明包含消费税）,（3）委托加工应税消费品销售额的确定委托加工应税消费品，按受托方同类消费品销售价格计税，如无同类价格，则按组成价格计税。公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税率）其中，材料成本指委托方所提供加工材料的实际成本
33、，加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）但是对于由受托方提供原材料生产、或由受托方将原材料卖给委托方再接受加工、或由受托方以委托方名义购进原材料生产的这三种情况，一律不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税。（4）进口应税消费品组成计税价格的确定进口应税消费品，按组成计税价格计税。公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税率）,2、消费税应纳税额计算从价定率征收的计算方法：应纳税额=销售额比例税率从量定额征收的计算方法：应纳税额=销售数量定额税率复合计税征收的计算方法（只适用于卷烟、粮食白酒及薯类白酒）：应纳税额=
34、销售数量定额税率+销售额比例税率3、外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的抵扣外购和委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的（非卖），已缴纳的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣。例如以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。其他如已税酒、酒精、已税化妆品、已税轮胎等用于连续生产相应产品的。189页例7-31,（六）出口应税消费品退（免）税1、退税率按所适用的消费税率计算（而增值税退税按规定的退税率计算）2、政策（1）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，或受其它外贸企业委托代理出口应税消费品，享受出口免税并退税政策。如受其它性质的企业委托则代理出
35、口不给予退（免）税。（2）出口免税但不退税有出口经营权生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，免征其消费税，不办理退还消费税。原因：消费税仅在生产企业生产环节征收，生产环节免税，出口时已不含消费税。增值税在各个环节征收，生产企业出口时，已纳的增值税就须退还。（3）出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（一般商贸企业）委托外贸企业代理出口应税消费口一律不给予退（免）税。,四、营业税,（一）营业税的概念和特点（二）营业税的征税范围（三）营业税的纳税人（四）营业税的税率（五）营业税应纳税额的计算（六）营业税的税收优惠（七）营业税的征税管理,（一）营业税的概念和特点概念：
36、是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额课征的一种税。特点：课税对象广泛：除增值税所列范围之外，其他所有劳务、销售不动产及转让无形资产均要缴纳营业税以营业额为计税依据，税源广泛按行业设计税目税率，税负公平合理计税简便，便于征管因为只计收入（营业额）,（二）营业税的征税范围1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通信业5、文化体育6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产10、营业税征税范围的其他规定,1、交通运输业指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的劳务活动。征收范围包括陆路（包括铁路、公路、缆车、索道
37、）运输、水路（包括江、河、湖、海）运输、航空运输、管道运输、装卸搬运以及与运营业务有关的各种劳务。2、建筑业指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。按规定，如有下列情形之一，则视同发生应税行为：单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或者个人单位或者个人自己新建建筑物销售后，其所发生的自建行为,3、金融保险业指经营金融、保险的业务。征收范围包括：贷款：自有资金贷款和转贷融资租赁若是经人行批准的单位及外贸主管部门批准的经营融资租赁的外商投资企业，无论租赁货物所有权是否转让给承租方，均应缴纳营业税；其他单位从事的融资租赁业物，如租赁物所有权转让承租方的，缴纳增
38、值税，无转让的，缴纳营业税金融商品买卖：包括金融机构的股票转让、外汇转让、债券转让和其他金融转让四类金融机构货物期货买卖征收增值税非金融机构及个人转让金融商品转让不征营业税金融经纪业、保险业金融经纪业包括金融委托、代理、咨询服务，但不包括信托贷款,融资租赁资产是属于专业租赁公司购买，然后租赁给需要使用的企业，同时，该租赁资产行为的识别标准：一是租赁期占租赁开始日该项资产尚可使用年限的75%以上；二是支付给租赁公司的最低租赁付款额现值等于或大于租赁开始日该项资产帐面价值的90%及以上；三是承租人对租赁资产有优先购买权，并在行使优先购买权时所支付购买金额低于优先购买权日该项租赁资产公允价值的5%四
39、是承租人有继续租赁该项资产的权利，其支付的租赁费低于租赁期满日该项租赁资产正常租赁费的70%总而言之，融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，某种意义来说对于承租企业，融资租赁实质上就是分期付款购置固定资产的一种变通方式，但要比直接购买高得多。而对经营租赁则不同，仅仅转移了该项资产的使用权，对该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移仍然属于出租方，承租企业只按合同规定支付相关费用，承租期满的经营租赁资产由承租企业归还出租方。,4、邮电通信业指专门办理信息传递的业务活动。征收范围包括：（1）邮政，包括传递函件和包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄等；（2）电信，包括电报
40、、电传、电话、电话机安装、电信物品销售等。5、文化体育业指经营文化、体育活动的业务。征收范围包括：（1）文化业，经营文化活动的业务，包括表演、播映、展览、培训、讲座、图书（资料）借阅、经营游览场所等；广告的播映按“服务业”税目征税，不按本税目征税（2）体育业，包括举办体育比赛和为体育活动提供场所。但以租赁方式为文化活动及体育比赛提供场所，按“服务业”税目征税，不按本税目征税。,6、娱乐业指为娱乐活动提供场所和服务的业务。征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。7、服务业指利用设备、工具、场
41、所、信息或技能为社会提供服务的业务。征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。金融经纪业、融资租赁属于金融保险业，不在本税目征税,8、转让无形资产指转让无形资产的所有权或使用权的行为。征收范围：包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税；在投资后转让该项股权，也不按本税目征税。9、销售不动产指有偿转让不动产所有权的行为。不动产是指不能移动，移动后会引起性质及形状改变的财产征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。在销售不动
42、产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税；在投资后转让该项股权，也不按本税目征税。,10、营业税征税范围的其他规定（1）混合销售行为指一项销售行为既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物如歌舞厅既提供娱乐场所又提供饮料非货物生产、批发或零售的企业的混合销售行为视为提供应税劳务，应当征收营业税例如装修公司包料装修但记住，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输的混合销售行为，不征营业税，征收增值税。（2）兼营行为有两层意思，其一是兼营不同应税行业，其二是纳税人兼营应税行为和货物或非应税劳
43、务的。此时应分别核算。比如既提供餐饮服务，还销售烟酒,又比如机场提供运输服务并开商场如未分别核算，则由主管税务机关核定其应税行为营业额,（四）营业税的税率,营业税税目税率表,（五）营业税应纳税额的计算1、营业税营业额的确定在一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、补贴、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。但不包括国务院或财政部设立的政府性基金或行政事业性收费,（1）运输业务营业额包括客运收入、货
44、运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金（如机场建设费）纳税人将运输业务分给其他人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位和个人的费用后的余额为营业额。例198页7-33,（2）建筑业营业额是承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，包括工程价款和其他各种费用。其他各种费用：建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，均应并入营业额征收营业税。注意：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力价
45、款在内，但不包括建设方提供的设备价款如果工程有分包的，则以全部承包额减去分包额后的余额为营业额，如果以发包人名义经营并承担法律责任的，则承包人的税由发包人代扣自建行为营业额按同类工程价格确定包工包料工程，以料、工、费全额为营业额例198页7-34、7-35,（3）金融保险业营业额一般贷款以利息收入全额为营业额外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（专指金融机构）金融经纪业和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额保险业务以纳税人向对方收取的全部收入为营业额，实行分保险的，以初保人按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴税（4）邮电通信业营业额包括邮
46、政和电信前者包括提供传递函件、邮汇、报刊发行，邮务商品销售、邮政储蓄等业务的收入，后者包括提供电报、电话、电话机安装、电信物品销售等的收入,（5）文化体育业营业额单位或个人演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人费用后的余额为营业额（6）娱乐业营业额经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费199页例7-36（7）服务业营业额服务业营业额是纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用旅游业务，以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食
47、、宿、交通、门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为营业额广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额201页例7-37,2、营业税应纳税额的计算营业税应纳税额=营业额税率,（六）营业税的税收优惠1、营业税起征点按月纳税的起征点为月营业额1000-1500元按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元2、按照规定，下列项目可以免征营业税：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务。（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（4）学校以及各类教育机构提供的教育劳务
48、，学生勤工俭学提供的劳务。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入（指第一道门票销售收入），宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。,（七）营业税的征税管理营业税纳税地点纳税人提供应税劳务应向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税，但建筑业应向劳务发生地税务机关申报纳税人转让、出租土地使用权应向土地所在地税务机关申报，而销售、出租不动产则应向不动产所在地的税务机关申报纳税,五、关
49、税,（一）关税的概念海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种商品税关税分类分为进口关税、出口关税和过境关税（二）关税税率（1）进口关税税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和普通税率（2）出口关税税率目前我国仅对少数资源性产品征收出口关税（3）特别关税为应对别国对本国出口货物的歧视征收的特别关税主要有：报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税,最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WT0成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。协定税率协定税率适用原产于我国参加的
50、含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉国3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）。特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉国的18个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）。普通税率普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。暂定税率与关税配额税率根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。暂定税率优先适用
