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1、 岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取
2、违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。石油龙昌2005年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2005年2月3日，作者：万宁）请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（2）这种改变是否为审计失败？（3）上述修改对公司2003年度报告中的其他内容有无影响？答 (1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定注册会计师只有在上市
3、公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。2003年岳华会计事务所出具解释性说明是基于石油龙昌公司存在着涉及重大不确定性因素包括绿洲广场1.58亿元房产过户手续何时办理完毕原持有该房产的武汉绿洲企业是否能按约装修完工计收的违约金是否能够收回和危及企业持续经营的事项石油龙昌公司尚未收回中油管道实业投资开发有限公司的4917万元欠款同时对其提供借款担保的1530万元严重影响到企业的持续经营存在的前提。故当时事务所应对公司2003年度出具带解释性说明的无保留审计意见。而到2005年2月3日上述因素及事项基本消除石油龙昌公司不再存在独立审计准则规定的情
4、形如再继续保留当初对石油龙昌公司的带强调事项段的无保留意见则与独立审计准则规定的相关要求不符。故应按照需要改变年报审计意见. (2) 此种改变不是审计失败。所谓“审计失败”是指审计人员由于没有遵守审计准则的要求未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了错误的审计意见由此引起审计争议导致审计形象的失败包括会计师事务所指派了不合格的助理人员去执行审计任务未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报或者尽管派了合格的审计人员去执行审计但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等。在此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关标准反而正是因为该事务所严格遵循审计准则要求要客观、公正反映被审计单位经营状况和水平才会提出对其已出具的审计意见进行更正故决不能据此认定为审计失败。 (3) 上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。2003年会计师事务所发布的年度报告审计意见实质为带强调性事项的无保留意见。根据审计准则关于强调事项段的有关规定注册会计师在审计报告中增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项并不影响注册会计师发表的审计意见。本案例中发生的上述修改属原审计报告中强调事项段提及的有关内容的变化对审计报告中的其他内容没有任何影响。
