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1、2011年CPA财务成本管理 股利分配专题,主讲人：刘正兵,近三年考情分析,从历年考试情况看，本专题考题主要为客观题，单独考的主观题的可能性较小，但经常与其他章节结合考核的计算题和综合题，请考生务必注意这个要点。在2008年至2009年考试中，本章平均分值为1分左右。,（一）利润分配概述,1税前利润（利润总额）构成：（1）营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)（2）利润总额=营业利润+营业外收支净额,2税前利润调整：在计算出企业利润总额之后，必须对利润总额进行调整，以便计征企业所得
2、税，最后实现企业收益。对利润总额的调整包括永久性差异调整、暂时性差异调整和弥补亏损调整三方面。为了减轻亏损企业的所得税负担，企业发生的年度亏损，可以用下一年的利润弥补，下一年的利润不足弥补的，可以在以后5年内用所得税前利润继续弥补；延续5年未弥补的亏损，可用税后的利润弥补。,3所的税计征和企业利润最终形成：企业利润总额在进行上述三项调整后，便可确认企业当期的应税所得额。应税所得额与适用所得税税率的乘积，即为企业当期应交纳的所得税额。企业利润总额在缴纳所得税后，剩余部分就是税后净利，它是利润分配的基础。【注意】利润的构成用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税
3、费用,4利润分配的基本原则（1）依法分配原则（2）资本保全原则（3）充分保护债权人利益的原则（4）多方及长短期利益兼顾的原则,5.利润分配的项目,精选单选题当法定公积金累计额达到注册资本的（B）时，公司可不再提取法定公积金。A2 B.50%C.8 D.100%,6.利润分配的顺序(4步骤),简例说明：A企业T25、法定公积金和任意公积金分别按10和5%提取、按可供分配的股利支付率40，有关调整后的利润额资料如下：,利润-100 40-30 10 10 10 10 20 60 问：08、09、10缴不缴所得税？提不提公积金？分不分利润？各是多少?,年限 02 03 04 05 06 07 08
4、09 10,【要点提示】（1）提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。因为如果存在年初累计未分配利润，并不能重复计提公积金，但存在的年初未弥补亏损却要减去。（2）提取公积金的“补亏”，与所得税法的亏损后转无关。就我国而言，即使年初累计的亏损已经超过5年，在确定公积金的提取基数时，仍要扣除。（3）不能用资本发放股利，也不能在没有累积盈余的情况下，提取公积金金。,精选单选题企业在(B)情况下，才能按本年税后利润计算应提取的法定公积金。A、存在年初累计亏损 B、不存在年初累计亏损C、本年税后利润与上年相同 D、本年税后利润与计划相同,精选多选题某企业年初未弥补亏损为100
5、万元，已超过税法规定的税前抵扣期限。本年税前利润180万元，提取法定公积金的比例为10%，所得税税率为25%，则下列说法正确的有（ABCD）。A、可供分配的利润为35万元B、提取法定公积金为3.5万元C、交纳所得税为45万元D、可供股东分配的利润为31.5万元,【解析】由于年初未弥补亏损已超过税法规定的抵扣期限，故本年度不得在税前抵扣，故交纳的所得税=18025=45万元，本年净利润=180-45=135万元，可供分配的利润（即提取法定公积金的基数）=135-100=35万元，故提取的法定公积金=3510%=3.5万元，可供股东分配的利润=35-3.5=31.5万元。,(二)股利支付的程序和方式,1.股利支付的程序股份有限公司向股东支付股利，其过程主要经历：,精选单选题有权领取股利的股东资格登记截止日期称为（D）。A、股利宣告日 B、股利支付日 C、除息日 D、股权登记日,2.股利支付的方式,【要点提示】财产股利和负债股利实际上是现金股利的替代，这两种股利方式目前在我国公司实务中很少使用，但并非法律所禁止。,精选多选题下列各项中，将会导致企业资本（股本）变动的形式有（CD）。A.财产股利 B.负债股利 C.股票股利 D.股票回购,
