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1、会计学原理 会计循环与账务处理程序,张雯佳 西北农林科技大学经济管理学院管理系,本章主要内容,第一节 会计循环过程第一节 账务处理程序的意义 第二节 记账凭证账务处理程序 第三节 科目汇总表账务处理程序第四节 汇总记账凭证账务处理程序 第五节 多栏式日记账账务处理程序 第六节 日记总账账务处理程序,会计循环概念,会计循环，就是指在各个会计期间，从经济业务的发生开始，到编制出一套完整的财务会计报告为止的一系列会计处理程序。,一般来说，企业每年都要结账一次，所以一个会计循环通常要历时一年。如果企业按月或按季结账，那么这个会计循环将历时一月或一个季度。,第一节 会计循环过程,1填制和取得原始凭证，并
2、进行经济业务分析。2编制会计分录，即编制记账凭证。3过账。4财产清查。5根据各账户户的本期发生额及期末余额编制调整前的试算平衡表。6按照权责发生制的要求进行账项调整，编制调整分录并登记账簿。7.结账，即结清虚账户（损益类账户），结出实账户（资产、负债、所有者权益类账户）余额并转入下期。8.编制结算后试算平衡表。9.编制会计报表。,会计循环的具体内容,期末账项调整指在会计期末，按权责发生制的要求对部分会计事项予以调整的行为。,1.应计收入的调整（如应收租金、应收利息等）,例1.假设甲公司200年12月初将一闲置设备出租给乙公司 使用，租期为3个月，租金共750元于期满时一次支付。借：其他应收款乙
3、公司 250 贷：其他业务收入租金收入 250,2.应计费用的调整（如应付职工薪酬、应交税费、应付利息等）,例2.12月1日，甲公司从银行取得短期借款120,00O元，期限 3个月，年利率为10。12月31日，甲公司应确认当月 利息费用1,000元。借：财务费用利息费用 1,000 贷：应付利息（预提费用）1,000,3.预收收入的调整（如预收利息、预收租金、预收货款等）,例3.200年10月初，甲公司收到丙工厂预付的房屋租金 1,500元，租期3个月。10月份收到预付租金时：借：库存现金 1,500 贷：其他应付款 1,500 10、11、12月末分别应作调整分录如下：借：其他应付款 500
4、 贷：其他业务收入租金收入 500,4.预付费用的调整（如预付报刊费、保险费、开办费等）,例4.假如甲公司在9月底已预付了第四季度的报刊杂志 订阅费600元。12月份应负担200元杂志订阅费：借：管理费用 200 贷：待摊费用 200,5.固定资产折旧的调整（购买固定资产的支出）,例5.按规定的折旧方法计算本月应提固定资产折旧15,000元，其中，生产用固定资产折旧11,000元，行政管理部门用 固定资产折旧4,000元。月底，应作调整分录如下：借：制造费用折旧费 11,000 管理费用折旧费 4,000 贷：累计折旧 15,O00,账务处理程序的概念 选择账务处理程序的要求 选择账务处理程序
5、的意义 账务处理程序的种类,第二节 账务处理程序的意义,第二节 账务处理程序的意义,一、账务处理程序的概念 也称会计核算组织程序，是指在会计核算过程中，以账簿体系为核心，把会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形式。,1.会计凭证组织和会计账簿组织是指记账凭证、账簿的种类和格式设计，以及各种记账凭证与各种账簿之间的相互关系。2.记账程序和方法是指从填制、审核会计凭证、登记账簿，直到编制会计报表的步骤和方法。,二、选择账务处理程序的要求,1.要适合本单位的性质和生产经营管理活动的特点，有利于会计机构内部的分工和加强岗位责任制。2.符合国家有关财务、会计法规对会计信息
6、及时性、真实性、准确性和全面性的要求。3.能及时地提供本单位经济活动真实、完整的资料，以满足企业经营管理和宏观综合平衡工作的需要。4.在保证会计信息及时性和质量的前提下，尽量简化核算手续，提高工作效率。,三、选择账务处理程序的意义,1.能充分发挥会计的核算和监督职能；2.可以提高会计工作的质量和效率；3.可以简化会计核算手续，节约时间和费用开支。,记账凭证 科目汇总表 汇总记账凭证 账务处理程序 日记总账 多栏式日记账 各种账务处理程序的根本区别在于登记总账的依据和程序不同。,四、账务处理程序的种类,概念 登记总账的依据 凭证、账簿设置 记账凭证账务处理程序的基本步骤 记账凭证账务处理程序的优
7、缺点,第三节 记账凭证账务处理程序,一、概念：记账凭证账务处理程序是根据各种记账凭证来直接逐笔登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据记账凭证,三、凭证、账簿设置：凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）,第三节 记账凭证账务处理程序,四、记账凭证账务处理程序的基本步骤,1.根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转
8、账凭证逐笔登记总分类账。6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符。7.月终，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。,原始凭证,原始凭证汇总表,收 付 转款 款 账凭 凭 凭证 证 证记账凭证,现 银行金 存款日 记 账,总分类账,明细分类账,会计报表,1,2,3,4,5,6,6,7,记账凭证账务处理程序图,五、记账凭证账务处理程序的优缺点 优点：记账层次清楚，账户对应关系明确，易于理解和掌握，在总分类账中能具体反映经济业务的内容，便于核查账目。缺点：登记总账的工作量比较大、账页耗用多。适用范围：一般只适用于规模小，业务量少，凭证不多的会
9、计主体采用。,概念 登记总账的依据 凭证、账簿设置 科目汇总表账务处理程序的基本步骤 科目汇总表账务处理程序的优缺点,第四节 科目汇总表账务处理程序,一、概念:科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据科目汇总表,第四节 科目汇总表账务处理程序,三、凭证、账簿设置：凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证；科目汇总表 账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）,科目汇总表的编制方法：将一定时期内的全部记账凭证，按照相同的账户进行归类，定期（10天、15天或每月一次）汇总每一会计账户的借、贷方本期发生额，并将汇总数
10、填入科目汇总表的相关栏内。月末，根据科目汇总表各账户借、贷发生额的全月合计数一次登记总分类账。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以分期汇总（按旬等），每月编制一张。,科目汇总表（格式二）年 月 日,科目汇总表（格式一）年 月 日至 日 科汇第 号,1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参照有关原始凭证登记明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制科目汇总表。6.根据科目汇总表登记总分类账。7.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分
11、类账分别与总分类账进行核对。8.根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,四、科目汇总表账务处理程序的基本步骤,1,2,3,4,5,7,7,6,原始凭证,原始凭证汇总表,收 付 转款 款 账凭 凭 凭证 证 证记账凭证,现 银行金 存款日 记 账,明细分类账,会计报表,总分类账,科目汇总表账务处理程序图,科目汇总表,8,五、科目汇总表账务处理程序的优缺点 优点：可以减少登记总分类账的工作量；可以起到试算平衡的作用。缺点：增加了编制科目汇总表的工作量；不能反映账户的对应关系，不便于进行会计检查。适用范围：任何规模的会计主体都可以采用。,概念 登记总账的依据 凭证、账簿设置 汇总记账凭证账务处理程序
12、的基本步骤 汇总记账凭证账务处理程序的优缺点,第五节 汇总记账凭证账务处理程序,一、概念:汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据汇总记账凭证 三、凭证、账簿设置：凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证；汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）,第五节 汇总记账凭证账务处理程序,汇总收款凭证，是按现金账户、银行存款账户的借方分别设置，将一定时期内（5天或10天）现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与其相对应的贷方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。,汇总收款
13、凭证,汇总收款凭证 借方科目：银行存款 200 x年x月份,汇总付款凭证，是按现金账户、银行存款账户的贷方分别设置，将一定时期内（5天或10天）现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与其相对应的借方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。汇总付款凭证 贷方科目：现金 200 x年x月份,汇总付款凭证,汇总转账凭证贷方科目：原材料 200 x年x月份,汇总转账凭证,汇总转账凭账,通常是按每一账户的贷方分别设置，根据一定时期内（5天或10天）的全部转账凭证，按与其对应的借方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。,注意:所有的转账凭证应按一个贷方账户与一个或几个借方账户的对应关系来填制。,1.根据原始
14、凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总记账凭证。6.月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。7.月终，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账与总分类账进行核对。8.根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,四、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤,原始凭证,原始凭证汇总表,收 付 转款 款 账凭 凭 凭证 证 证记账凭证,收 付 转
15、款 款 账凭 凭 凭证 证 证汇总记账凭证,现 银行金 存款日 记 账,总分类账,明细分类账,会计报表,1,2,3,4,5,7,7,6,8,汇总记账凭证账务处理程序图,五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点 优点：可减轻登记总分类账的工作量；可以清楚反映账户间的对应关系，便于查对和分析账目。缺点：定期编制汇总记账凭证的工作量较大；汇总过程中可能存在的错误难以发现。适用范围：适用于规模较大，业务量较多、专用记账凭证较多的会计主体。,概念 登记总账的依据 凭证、账簿设置 多栏式日记账账务处理程序的基本步骤 多栏式日记账账务处理程序的优缺点,第六节 多栏式日记账账务处理程序,第六节 多栏式日记账账务处
16、理程序,一、概念：多栏式日记账账务处理程序是根据多栏式日记账登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据多栏式现金、银行存款日记账；转账凭证或转账凭证科目汇总表,三、凭证、账簿设置：凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿现金日记账、银行存款日记账（多栏式）；总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）,登记总分类账的方法:,根据多栏式日记账收入合计栏本月发生额，记入现金、银行存款总分类账户的借方，并根据收入栏下各专栏对应账户的本月发生额，记入各对应总分类账户的贷方。同时，根据多栏式日记账支出合计栏本月发生额，记入现金、银行存款总分类账户的贷方，并根据支出栏下各专栏对应账户的本月
17、发生额，记入各对应总分类账户的借方。对于现金和银行存款之间相互划转金额，无需再根据对应账户专栏中的“现金”或“银行存款”账户合计数登记“现金”或“银行存款”总账账户。对于转账业务，可据转账凭证逐笔登记总分类账。如果转账业务较多，也可根据转账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。,1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各明细分类账。5.月终，根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总分类账，同时根据转账凭证
18、或转账凭证科目汇总表登记总分类账。6.月终，将各种明细账分别与总分类账中各有关账户进行核对 7.月终，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,四、多栏式日记账账务处理程序的基本步骤,1,2,3,4,5,6,7,6,原始凭证,原始凭证汇总表,收 付 转款 款 账凭 凭 凭证 证 证记账凭证,现 银行金 存款日 记 账（多栏式）,明细分类账,会计报表,总分类账,多栏式日记账账务处理程序图,五、多栏式日记账账务处理程序的优缺点 优点:可以简化登记总分类账的工作量；便于分析和检查每一项与收付款有关的经济业务。缺点：总分类账对多栏式日记账起不到控制作用；专栏过多，账页庞大，不便于会计人员记账。适用范围：
19、适用于经济业务简单，运用会计科目少，而且收、付款业务较多的会计主体。,概念 登记日记总账的依据 凭证、账簿设置 日记总账账务处理程序的基本步骤 日记总账账务处理程序的优缺点,第七节 日记总账账务处理程序,第七节 日记总账账务处理程序,一、概念：日记总账账务处理程序是对一切经济业务都根据记账凭证在日记总账中同时进行序时和分类登记的一种账务处理程序。二、登记日记总账的依据记账凭证,三、凭证、账簿设置：凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿现金日记账、银行存款日记账（三栏式）、日记总账 明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）,日 记 总 账,日记总账的格式：,1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2
20、.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记日记总账。6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与日记总账各有关账户余额核对。7.根据日记总账和明细分类账编制会计报表。,四、日记总账账务处理程序的基本步骤,1,2,3,4,5,6,7,6,原始凭证,原始凭证汇总表,收 付 转款 款 账凭 凭 凭证 证 证记账凭证,现 银行金 存款日 记 账,明细分类账,会计报表,日记总账,日记总账账务处理程序图,五、日记总账账务处理程序的优缺点 优点：简化了记账手续，便于比较分析各个账户之间的对应关系。缺点：若业务量大、账户多，则会账页过长，不便于登记和查阅账目；无余额栏，不利于结算账户每日记账后余额。适用范围：适用于规模小，业务简单，使用科目很少的小型单位。,本章结束,再见!,
