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1、改进我国企业内部控制信息披露现状的探讨 改进我国企业内部控制信息披露现状的探讨青海广播电视大学韩凌云摘要企业会计造假、舞弊等违法本件的频发使得内部控制的重要性逐步凸显，也引起了公众对内部控制信。息披霉制度的深刻思考。目前我国企业尤其是上市公司缺乏内部控制信。息披落的内外动力，披霉的内部控制信息内容单一，透明度差。本文立足于分析企业内部控制信息披塞的内容、主体、必要性等，结合目前企业内部控制信息披落存在的问题，提出了改善的政策建议。 【关健词】内部控制信息披霉主体动力据陈淑蓉在我国上市公司内部控制信息披露的现状分析基于内部控制报告的构想一文中的统计，有相当多的企业未披露内部控制信息，在披露的企业
2、中，也有绝大多数是简单的一句话带过，并未涉及实质性的内部控制信息披露内容。2006年证券交易所出台了内部控制指引，2008年颁布的企业内部控制基本规范对企业内部控制信息披露作出了具体的要求规范，给企业内部控制信息披露提出了新的更高的要求，它统一了披露主体，是会计准则国际趋同的重要体现。 一、内部控制信息披露制度的相 关规定 (一)内部控制值息披耳的含义和必要性 1.内部控制信息披落的含义。所谓内部控制信息披露，是指董事会、监事会和管理层对本企业内部控制进行评价，依据一定的标准评估其适当性、有效性，以供外部信息使用者参考，也有利于内部信息使用者改善内部控制，提高内部控制的有效性，提高会计信息质量
3、。这种披露，可以包含在董事会报告中，也可以单独提供专门的报告，如内部控制信息披露自我评价报告。 2.内部拉制信息由纪落的必要性。内部控制信息披露是多方面的必然要求:一是提高财务质量报告的需要。在于有效的、健全的内部控制可以约束财务人员，规范财务行为，确保财务报告的真实性、客观性和及时J性，减少盈余管理，减少会计造假行为;二是提高企业自身管理水平的需要。内部控制信息披露不仅可以约束经理层、董事会，提高其管理意识，也可以暴露企业内部控制中的薄弱环节和设计，对症下药，提高内部控制的有效性，提高企业的经济效益;三是佐证企业审计报告的需要。目前我国强制规定了企业需要经过注册会计师进行年审，但是这种审计依
4、赖于抽样审计，其可信度还需要佐证和保障，而内部控制信息披露恰好可以佐证审计的财务报告，其披露的内部控制的有效性. 可以作为审计报告信赖的参照。 (二)内部控制信息披尽的相关规定1.披落责任主体的规定。2008年颁布的企业内部控制基本规范改变了之前由单位负责内部控制信息披露的规定，明确了各个主体各司其职确保内部控制信息披露:董事会负责建立和健全内部控制，监事会负责对其进行监督，经理层负责内部控制制度的有效运行。另外，还规定企业必须有专门的机构协调各个部门实施有效的内部控制。 2.信忠披霉内容的规定。企业内部控制基本规范规定，企业应当以自我评价报告的形式对企业内部控制制度是否有效执行进行披露，内容
5、涉及到内部控制体系、控制程序、控制采取的方式方法等。具体来说，包括企业内部控制评价时间、标准、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等内部控制要素是否有效构建等。另外，企业内部控制基本规范还规定企业要聘请中介机构对其内部控制的有效性进行审查和监督。 3.披露的形式规定。企业内部控制基本规范规定，企业在进行自我评价内部控制体系后，必须对内外进行公告和说明。对外而言，要出具内部控制报告书，以供外部信息使用者需要;对内而言，由中介机构出具客户声明书向企业说明其委托事项的审查结果。一般而言，内部控制报告书必须说明企业内部控制有无重大缺陷。 值得一提的是，我国企业内部控制基本规范还没有对内部控制
6、信息披露的时间作出具体的强制性规定，即使原来在征求意见稿中的“至少每三年一次”的规定，也未在企业内部控制基本规范中体现。 二二、我国企业内部控制信息披露制度习见状和问是直分析 (一)内部控制信息披尽内容简单。没有统一的标准。尽管企业内部控制基本规范规定企业必须披露 内部控制信息，但是各企业披露都是流于形式，披露的 内容过于简单，没有针对性，未涉及到实质性的内容。 例如，一般企业都用“本企业内部控制完善”一句话带 过，即便有的企业内部控制存在缺陷，也是笼统地描述 为“本企业内部控制尚存在一定的缺陷”，而未具体指 明和分析，更不用说有针对性地提出改善建议了。究其 原因，主要是由于我国内部控制信息披
7、露制度规定未 尽详细，没有对时间、内容、方式等进行明确的规定，造 成了各企业随意、任意、简要披露的可能性，降低了企 业内部控制基本规范的效力。 (二)注册会计师等事务所的中介外部监督方法缺 乏较强的操作指引。尽管企业内部控制基本规范规 定企业必须聘请注册会计师所在事务所对自身内部控 制的合理性、完整性和有效性进行鉴证。但是，注册会 计师对内部控制的鉴证所依据的规范操作性不强。例 如，这些依据并没有明确指出内部控制测试的方法、标 准，并没有明确指出对哪些环节和控制内容进行测试， 如何给出评价测试意见，意见如何分类等等。这就在一 定程度上制约了注册会计师作为中介部门的外部监督行为，未能很好地监督企
8、业内部控制信息披露。 (三)监管力度不够，缺乏有效的外部监督。尽管我 国的监管机构原则上要求所有的上市公司都必须披露其内部控制信息，但是，基于当前企业不健全的管理制度，往往阻碍了注册会计师对其内部控制意见的发表。 有的企业管理层甚至要求会计师事务所按照自己的意愿进行鉴证业务，扭曲了注册会计师的鉴证作用。而我国对注册会计师、管理层的监管体系尚未构建全面，无法对其形成严密的监督。对于违法违规行为，也未能进行严厉的惩处，无法起到制约作用。 三、加强我国企业内部控制信息 披露的政策建议 加强企业内部控制信息披露已经成为一种共识，它对于提高财务报告质量、提高财务会计信息、提高企业管理水平具有重要的作用。
9、但是，加强我国企业内部控制信息披露不是一朝一夕就能完成，需要稳步推进。 (一完兽准则，加强内部控制信息披礴的制度建设。前文已经分析了企业内部控制基本规范的一些新的要求规范，但是，并不代表企业内部控制基本规范就已经完全适应我国内部控制的需要了，它还存在明显的不足。前文中揭示我国企业内部控制信息披露内容单一、过于形式化的问题就是由于准则制度建设不够所造成的。因此，要在企业内部控制基本规范的基础上继续完善内部控制准则和制度建设，使其向规范化、科学化、合理化、全面化靠拢，提高制度的可操作性，提高技术指导性，明确企业内部控制信息披露的时间、方式、主体、内容，实施自愿披露和强制披露相结合的制度。 (二)合
10、理设定企业内部控制信息披礴的时间。前文指出了 企业内部控制基本规范没有规定企业内部 控制信息披露的时间，笔者认为，这在一定程度上来 说，淡化了企业披露内部控制信息的意识，没有对其形 成一个强制的规定。因此，笔者认为，企业内部控制基 本规范应该设定合理的企业内部控制信息披露时间。 企业应该对一定期间内的内部控制情况进行披露，而 不是一个时间点，至于这个“一定时期内”如何设定， 还需要监管机构规定企业年末测试和评价当年度内部 控制的有效性，形成报告，与年度报告同时披露和公 布。“年末”的规定，符合财务报告制度的要求，能尽可 能地充分、及时披露内部控制信息，同时也能尽可能地 降低内部控制信息披露成本
11、，符合成本效益原则。 (三)加强企业内部治理结构的改革力度和内部控 制信息披称的内部监份。企业内部控制信息披露依赖 于企业的内部治理结构，只有完善的企业内部治理结 构才能提供给内部控制信息披露一个合理的平台。笔 者认为，对于企业内部治理结构而言，首先要构建合适 的股权结构，防止“一股独大”现象的控制，全面维护 中小股东的发言权，才能确保中小股东的权益;其次，董事会负责构建企业的内部控制制度和体系，需要独立董事的监督，因此，需要加强独立董事的独立性，确保独立董事的监督作用;再次，加强监事会对内部控制信息披露的内部监督，要杜绝舞弊、造假等违法违规行为。内部监督很重要，需要完善监事会职能，与独立董事
12、制度形成双重内部监督，提高企业内部治理的效率和效果，加强内部监督。 (四完普注册会计师内部控制评价规范，为评价提供详尽的、可操作性指引。笔者认为，企业内部控制基本规范中对于注册会计师的测评，不仅要规定测评的注册会计师测评和审查的依据，同时，要对审核的方法、内容以及出具意见的类型进行具体的规定，为注册会计师对内部控制的审查和测评提供操作性强的指引，以充分发挥注册会计师“经济警察”的作用，有效地监督内部控制信息披露。另外，笔者认为，企业内部控制信息披露的强大动力，还在于企业内部完善的治理结构，注册会计师的监督，只是一个辅助的动力。 (五)加强对企业内部控制信息披解的监管。笔者认为，提高违约违法成本可以较为有效地起到监督制约作用。对于企业内部控制信息披露的监管，尽管有注册会计师的鉴证作为监管手段之一，但是不能排除有会计师事务所违背行业责任的行为发生，因此，我国的监管部门应该完善相关的监督法律法规，加强对企业、会计师事务所的双重监督，构建全方位的监督体系，以便从根本上控制内部控制信息披露的违法违规行为，提高内部控制信息披露的规范性、有效性。 参考文献 1.韩庚磊、杨荣彦.2010.内部控制信息披霉:理论、实践与思考.财会通讯(综合版),1102.宋漪蔚.2009.新企业内部控制规范下内部控制信息披寡思考财会通讯(综合版x,140
