会计学毕业设计（论文）关于农业生物资产的确认和计量的思考.doc

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1、湘潭大学毕业论文题 目： 关于农业生物资产的确认和计量的思考 学 院： 商学院 专 业： 会计学 学 号： 姓 名： 指导教师： 完成日期： 2007-5-19 自 创 保 证 书学校学院专业年级学号姓名湘潭大学商学院会计学四年级2003021805王科建毕业论文(设计)题目关于农业生物资产的确认与计量的思考本毕业论文或设计（含毕业论文、文献综述或毕业设计）系自己创作，如有整文、整段文字或整文结构（指文中大小标题）抄袭、下载，一切后果自负，任由学校处理（重修或开除）。 保证人签名： 年 月 日湘 潭 大 学毕业论文（设计）任务书论文（设计）题目：关于农业生物资产的确认和计量的思考 学 号： 2

2、003021805 学生姓名： 王 科 建 专 业： 会计学 指导教师姓名： 周密 系主任： 夏云峰 一、主要内容及基本要求主要内容：生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，也是农业企业资产的重要组成部分。“经济越发展，会计越重要”，而会计的确认与计量是会计实现其职能和目标的重要手段。 要求作者以生物资产的定义为切入点，分析生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响，并对生物资产的确认、计量相关问题进行探讨。 基本要求： 1、选题要具有理论和实际意义，体现会计学专业特点及教学计划要求； 2、选题难度和份量适中，正文篇幅在800010000字左右； 2、搜集、整理、精读、归纳与选题有关的文献

3、资料，不可少于10篇； 3、撰写文献综述时要有学术观点提炼和文献引用，并进行辩证评析； 4、立论正确，论文结构合理，层次清楚，概念准确，重点突出，有自己的见解； 5、按照进度安排完成综述和论文的写作，主动并及时与指导老师联系； 6、 达到本科论文水平。 二、重点研究的问题 生物资产的计量模式及我国生物资产计量模式的改进 三、进度安排序号各阶段完成的内容起止时间1毕业论文选题 2006年12月2围绕选题搜集、阅读、整理文献资料 2007年1月3撰写和提交文献综述初稿 2007年2月4修改文献综述 2007年3月5撰写和提交论文初稿 2007年4月6修改论文 2007年5月7论文定稿后排版打印、交

4、稿 2007年5月下旬8毕业论文答辩 2007年5月下旬四、应收集的资料及主要参考文献1 葛家澍，林志军.现代西方财务会计理论M.厦门：厦门大学出版社，2001。 2 张文贤.财务会计研究M.北京：经济科学出版社，2002。 3 曹彦栋.揭示农业生产会计信息，促进我国农业发展.现代会计J，2005，5。 4 孙芳城.我国生物资产会计与IAS41的比较J.财会月刊，2006，8。 5 綦好东，张孝友.我国生物资产准则与IAS41的比较与思考J.会计研究，2006，11。 6 张心灵，王平心.生物资产计量模式选择的思考J.会计研究，2004，10。 7 林静，吴国栋.生物资产计量问题探讨J. 商场

5、现代化，2005，12。 8 胡德春，江俐.我国会计准则中生物资产计量模式的选择J.财会月刊（理论），2006，8。 9 葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨J.会计研究，2006，9：P7-14 。 10 李书锋，谢建宏等.生物资产的确认与计量研究（上）J.中国农业会计，2004，10：P18-20。 11 财政部会计司.国际会计准则第41号农业J.中国农业会计，2001，11：P36-39。 12 财政部. 企业会计准则第5号生物资产.北京：经济科学出版社，2006。 湘潭大学毕业论文（设计）评阅表学号 2003021805 姓名 王 科 建 专业 会计学 毕业论文（设计）题目： 关于农业生物

6、资产的确认和计量的思考 评价项目评 价 内 容选 题1、是否符合培养目标，体现学科、专业特点和教学计划的基本要求，达到综合训练的目的；2、难度、份量是否适当。能 力1、是否有查阅文献、综合归纳资料的能力；2、是否有综合运用知识的能力；3、是否具备研究方案的设计能力、研究方法和手段的运用能力；4、是否具备一定的外文与计算机应用能力；5、工科是否有经济分析能力。论文质量1、立论是否正确，论述是否充分，结构是否严谨合理；实验是否正确，设计、计算、分析处理是否科学；技术用语是否准确，符号是否统一，图表是否完备、整洁、正确，引文是否规范；2、文字是否通顺，有无观点提炼，综合概括能力如何；3、有无理论价值

7、或实际应用价值，有无创新之处。工作量工作量是否饱满，含论文篇幅、图纸等是否达到规定要求。综合评价评阅人姓名（职称）： 年 月 日湘 潭 大 学毕业论文（设计）鉴定意见学 号： 2003021805 学生姓名： 王科建 专 业： 会计学 毕业论文（设计说明书） 页 图 表 张论文（设计）题目： 关于农业生物资产的确认和计量的思考 内容提要：生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，也是农业企业资产的重要组成部分。“经济越发展，会计越重要”，而会计的确认与计量是会计实现其职能和 目标的重要手段。 本文以生物资产的定义为切入点，分析了生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响，并对生物资产的确认标

8、准进行了探讨。分别介绍了国际会计准则和我国会计准则对生物资产的计量方法，分析了我国生物资产会计准则选择历史成本作为生物资产的基本计量模式的原因，并在此基础上对我国生物资产计量模式的提出了具体的改进建议。本文在国内外生物资产会计已有的研究基础上，结合我国生物资产会计准则，试图探索生物资产的会计确认与计量问题。笔者认为从生物资产的特殊性和会计国际化角度出发，对生物资产采用历史成本单一的计量模式是不合适的。应根据生物资产本身的特点，取得方式、生长阶段的不同采取而分别采用合适的计量模式，不能“一刀切”。生物资产的计量应“具体问题，具体分析”，可以根据需要引入公允价值、重置成本、可变现净值等计量属性。指

9、导教师评语 指导教师姓名（职称）： 年 月 日答辩简要情况及评语答辩小组组长： 年 月 日答辩委员会意见答辩委员会主任： 年 月 日目 录一、引言.1二、生物资产的概念.3（一）生物资产的概念.3（二）生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响.4三、生物资产的确认.5（一）确认的含义和标准.5（二）生物资产的确认标准.6四、生物资产的计量.7（一）国际会计准则关于生物资产的计量.7（二）我国生物资产准则关于生物资产的计量.8（三）我国采用历史成本为主公允价值为辅计量模式的原因.8（四）我国生物资产计量模式的改进.10参考文献.13关于农业生物资产的确认和计量的思考摘要：生物资产是人们从事农业活

10、动的主要生产要素之一，也是农业企业资产的重要组成部分。2006年2月15日我国发布的生物资产会计准则,对生物资产的概念、确认、计量、后续计量、信息披露等相关内容进行了明确的规范。本文围绕生物资产的特殊性，在对已有会计准则研究基础上，结合我国当前会计环境，分析和探讨生物资产的确认与计量问题。运用会计确认理论和会计计量理论，阐述了我国生物资产会计制定的核心问题生物资产的确认标准和计量模式的选择，并对现有生物资产会计计量模式提出了改进意见。关键词：生物资产；会计确认；会计计量；历史成本；公允价值 Thinking on the recognition and Measurement of Agric

11、ulture Biological AssetAbstract: Biological assets are one of the main factors of production that people are engaged in the agricultural activity, as well as agricultural enterprise assets an important component February 15, 2006 - China has issued the biological assets accounting standards to clear

12、ly defines the concept of biological assets, the recognition, measurement and the following measurement, and the disclosure of information. This paper focus on the uniqueness of biological assets, studies the existed biological assets accounting standards, combines the current accounting environment

13、, discusses and analyses the biological assets recognition and measurement issues. Application of accounting recognition theory and accounting measurement theory, expounded the core issue of Chinas biological assets accounting standards setting - the biological assets recognition standards and measu

14、rement model choice, and put forward suggestions on the improvements of the existing biological assets accounting measurement model. Keywords: Biological assets; Accounting recognition; Accounting measurement; Historical cost; Fair Value 一、引言（一）选题背景及选题意义农业是我国的基础产业，关系到国民经济和社会发展的全局。农业的发展使得会计在农业企业中的管理及

15、核算作用越来越突出，同时也对会计的发展提出了新的挑战。生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，也是农业企业资产的重要组成部分。我国 1993 年制定分行业会计制度农业企业会计制度，2004 年出台了农业企业会计核算办法生物资产和农产品，2006年2月15日我国颁布了系列会计准则，其中第5号会计准则生物资产是一项全新的会计准则。该准则借鉴和采用了ISA41的部分成果和内容，同时也结合我国特点对生物资产的概念、分类、确认、计量及其信息披露等相关内容做出较为明确的规范，规定采用历史成本为主，公允价值为辅的计量模式。无论是我国的理论界还是实务界，对于农业涉及的生物资产和农产品的会计处理问题还处于

16、认识的初始阶段，表现在两个方面:一是理论界没有对这个领域的问题进行深入的研究，只是满足于对IAS41和生物资产准则的介绍和评价；二是实务界对生物资产计量在生物资产准则颁布前的随意性。会计的灵魂在于会计确认和计量，会计确认和计量是会计系统的核心职能，会计确认和计量活动贯穿会计系统的全过程，选择会计确认、计量问题，特别是农业领域的会计确认、计量问题作为研究对象具有一定的理论和现实意义。所以，有必要从理论的高度对农业生物资产的会计确认标准和计量模式的选择进行分析和论证。（二）国内外研究动态1.国外研究动态国外的研究成果主要集中体现在了国外的各种会计准则中，对生物资产的定义、范围、确认、计量、处置以及

17、信息披露等都进行了较为详细的研究，在利用现有会计理论的基础上，将生物资产当成企业另一类不同的资产进行核算。国际会计准则委员会发布的国际会计准则第41号农业IAS41主要内容包括: (1) IAS41对自2003年1月1日或以后开始的财务报表有效。(2)范围。该准则适用于生物资产和农产品。(3)确认和计量。企业只有在以下情况发生时才能确认为生物资产:企业因过去交易的结果而控制该生物资产；与该生物资产相关的经济利益很可能流入企业；该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。(4)损失和利得。按照公允价值减去预计至销售将发生的费用作为生物资产初始确认产生的利得或损失，以及生物资产公允价值减去预期至销售将发

18、生的费用后的余额变动产生的利得或损失，应包括在其发生期间的净损益内。(5)企业应披露当期内由于初始确认生物资产和农产品产生的利得的损失，以及生物资产的公允价值减去预计至销售将发生的费用的变化产生的利得和损失的总额。企业应对各组生物资产分别加以说明。规则鼓励对各组生物资产采用定量说明方式加以披露，如果恰当，披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产和未成熟生物资产。其主要特点是主张用公允价值对生物资产和农产品进行计量，并将公允价值的变动计入当期损益账户。2.国内研究动态我国1993年7月1日开始执行的农业企业财务制度中提出对一些农业企业中动物、植物的核算办法，对农业活动中的生物

19、资产使用自然属性的语言具体描述。农业企业财务制度规定，存货包括幼畜和育肥畜，经济林木，防护林等，固定资产要计提折旧。农业企业实行收入的生产实现制，即生产的产品实现时确认为当期收入。我国于 2004 年出台了农业企业会计核算办法生物资产和农产品，2005 年发出企业会计准则生物资产征求意见稿。2006 年 2 月正式发布企业会计准则第 5 号生物资产自 2007 年 1 月 1日开始实施。生物资产准则根据生物资产本身的特性和用途，并借鉴国际会计准则的有关内容，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别就三大类生物资产的概念、包括内容和相应的会计处理进行了规范。同时

20、，该准则根据我国的实际情况，明确了生物资产的计量采用历史成本模式，规范了生物资产减值的会计处理，规定了生物资产的披露内容。为我国农业企业的会计处理提供了指导，是具有我国特色的生物资产会计准则。3.国内外研究综述综上所述，无论国内还是国外，生物资产的研究都取得了丰硕的成果。由于生物资产和企业其他资产的显著区别是其具有生物转化能力，因而国内外在其价值计量方面产生了不同的观点。国外发达国家在高度发达的市场经济的基础上，提出以公允价值计量生物资产的初始成本，生物资产价值的变动则计入当期损益。由于我国农业市场体系不完善，公允价值难以取得，国内主要以历史成本计量为主，在实务上以新会计准则生物资产为依据。（

21、三）研究思路和方法1.研究思路本文先对生物资产概念的进行介绍，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。分析了生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响，对生物资产的确认标准进行了探讨，并分别介绍了国际会计准则和我国会计准则对生物资产的计量方法，分析了我国生物资产会计准则选择历史成本作为生物资产的基本计量模式的原因，并对我国生物资产计量模式的改进提出了建议。2.研究展望尽管现阶段我国的生物资产会计准则中采用历史成本计量作为基本计量属性，但是随着我国市场经济的进一步发展和完善，会计人员素质的普遍提高，以及各项法规体系逐步建立和健全，会计理论界对公允价值的研究更加深入全面，尤

22、其是凭借其拥有的历史成本所不具备的面向未来交易事项计量的优越性，公允价值必将在我国被广泛使用。二、生物资产的概念（一）生物资产的概念生物资产（Biological Asset），这一概念的提法和广泛使用始于国际会计准则委员会（IASC）对农业会计准则（IAS41）的制定和颁布。1994年4月6日，国际会计准则委员理事会开始对农业项目的会计准则进行研究，在1999年7月公布第65号征求意见稿（ED65）中，提出了“生物资产”的概念，所谓生物资产就是指“活的动物和植物”，2001年2月22日正式发布的会计准则也沿用了这一说法。在我国生物资产会计准则发布前，一些学者对生物资产的概念也做了大量而深入的

23、探讨和分析，有学者认为“生物资产”是指企业拥有或控制的，能用货币计量，预计会给企业带来经济利益流入的动物、植物和微生物。生物资产的收获物（如农产品），加工后的产品（农产品加工产品）不属于生物资产。2004年财政部发布的农业企业专业核算办法中规定：“本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物”，在活的动物或植物前增加了一个限定词“农业活动涉及的”。该办法中农业活动的定义是：“指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。”IAS41也定义了农业活动，“指企业对生物资产转化为可售生物资产的生物转化过程的管理。”由此可见，农业企业专业核算办法中的定义与IAS41中的定义

24、并无实质性的差别。2005年7月财政部发布的生物资产具体会计准则征求意见稿中对生物资产的定义为，“生物资产是指过去的交易、事项形成，所包含的经济利益或服务潜能能够由企业拥有或者控制，其成本能够可靠计量的有生命的动物和植物。”且指出，“本准则不涉及用于科学实验的生物资产及拥有旅游观赏的生物资产”。2006年2月15日发布的生物资产会计准则，并没有采用征求意见稿的定义，而是与国际会计准则趋同，即“生物资产是指有生命的动物和植物”。IAS41中按照生产目的和价值转移方式将生物资产分为生产性生物资产和消耗性生物资产，然后按照成熟与否进一步划分为成熟生物资产和未成熟生物资产。消耗性生物资产其成熟生物资产

25、，是指具有收获特征的那部分；生产性生物资产其成熟生物资产，是指那些可以连续收获的部分。我国生物资产会计准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产。我国的特色是将公益性生物资产也纳入了生物资产的范畴。1消耗性生物资产是指为出售以及在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林、薪炭林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产类似企业的存货，如农田中的小麦作物可以收获为农产品小麦，农田中的蔬菜可用于出售，用材林是以生产木材为主要目的的林木，薪炭林是以生产燃料为目的的林木，存栏待售的牲畜可以屠宰出售。消耗性生物资产与企业一般存货显著不同的是它们是有生命的资产。2生

26、产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、产畜和役畜等。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。例如，经济林可生产果品、食用油料、饮料、工业原料和药材，产畜能提供仔畜、畜产品，役畜可供人役使进行田间作业、运输作业。与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产最大的不同点在于其持有目的。消耗性生物资产持有的目的是为了出售（如用材林）或者是即将收获为农产品（如玉米、大豆等农作物），而生产性生物资产持有的目的则是为了在生产经营中长期的、多次反复的使用，利用其进行繁殖（如产畜、种畜），或者不断产出农产品（如果树、橡胶树、奶牛），或者是长期

27、役用（如役畜）。3公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，主要包括防风固沙林、水土保持林和风景林。公益性生物资产虽不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，因而符合生物资产确认的条件。如防风固沙林和水土保持林能带来防风固沙、保持水土的效能，风景林有美化环境、休息游览的效能。（二）生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响生物资产作为资产，它除了具有一般资产的共性外，还具有与其他资产不同的生物特性，并因此对其会计确认和计量产生了巨大的影响。1.生物资产的生物转化功能和自然增值性。生物资产的生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、生产、繁

28、殖过程。生物转化的结果是生物资产质量或数量的变化，这种变化会引起生物资产价值的变动。例如，树木通过生长会从幼龄林长成中龄林再到成熟林；畜禽通过养殖并通过自身生长将由种苗变成成年畜禽，并可以不断进行繁殖成群；鱼通过池塘养殖会由鱼苗长大；花苗通过培植会长成花卉等等。生物资产是活的动物和植物。生物资产具有自身的生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，是自然再生产和经济再生产共同作用的结果。生物资产在生长过程中不断的自然增值，如农作物和牲畜等在生长周期内，自身价值会不断增加。自然增值价值如何确认、如何计量是生物资产会计的重要问题。2.生物资产具有生命周期性。生物资产是具有生命周期的资产，有其自身特殊的生长规

29、律，其生长都要经历从繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段。生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。且其生命周期长短不一，有的生物资产生命周期长，如林木，长达几十年，上百年，有的又很短，如一般的农作物，在一年以内。生物资产的生命周期与会计年度不一致，如果以生物资产的生命周期对企业财务状况进行报告，势必导致农业企业财务状况的混乱。为了提供真实的财务状况与经营成果，拥有生物资产的企业同样也应按会计期间假设的要求按年度或中期提供财务报告。因此，生物资产的初始确认、再确认，初始计量和后续计量，必须考虑生物资产生命周期的特点。3.生物资

30、产具有双重资产特性，并可以相互转化。生物资产具有流动性资产（消耗性生物资产）和长期性资产（生产性生物资产和公益性生物资产）的双重特性，并且在一定情况下可以相互转化。如牛、羊等生物资产在人类以取得肉、皮等产品为目的时，这些牛羊只能利用一次，价值一次性地转移，即具有流动性资产的性质；当人类以取得毛、乳等产品为目的时，这些牛羊可以反复利用，价值逐步转移，即具有长期性资产的性质；但是一般来说，公益性资产都具有长期性资产的性质，如防风固沙林、水源涵养林等，都是具有很长的生长周期和价值回收期。 4.生物资产具有多样性。不同类型的生物资产具有各自的生长、发育规律，而且差异非常显著，如植物和动物具有完全不同的

31、生长发育规律。在会计确认和计量上就不能“一刀切”，采用单一的确认和计量方法，应当按照各自特有的规律采用最适当的确认和计量方法。5. 生物资产的效益的综合性。生物资产和人类的关系密切，其不仅具有经济价值，还具有生态、环保、社会价值。例如，森林资产不仅自身(未来收获的林木)是有价值的，而且它还具有广泛的社会意义(水土保持、净化空气、美化环境等)，即生物资产具有效益的综合性。因此在对生物资产进行确认和计量时应同时考虑多种功能和效益的价值，否则就会低估生物资产的价值，影响会计信息的质量。6.生物资产的未来利益不确定。生物资产在存续期间存在很多不确定因素，如农作物受自然条件的制约，特别是洪水、飓风等自然

32、灾害对农作物的生长发育以及产出有很大的危害，动物疾病的发生等也使生物资产的未来经济利益具有高风险性。另外生物资产收获通常比较集中，难以仓储，容易腐烂变质，市场价格波动大，所有者不能根据市场供求情况进行资源配置，这也增加了风险损失的可能性。这种未来利益的不确定性使得生物资产的确认和计量更复杂。7.生物资产与其附着物的不可分割性。IAS41和我国生物资产会计准则都将生物资产定义为活的动物和植物。而生物资产一般附着在其附着物上(内)，与其附着物不可分割，如附着在土地上的森林、农作物，附着在水系中的渔业生物等，一旦生物资产与其附着物分离，如收获或死亡，此时，它们不再是生物资产，而属于存货的范畴。生物资

33、产与其附着物的不可分割性，使得它们构成一种资源环境系统，市场力量在对这种系统价值定价时是失败的，因为一种自然资源的经济价值并不等于其市场价值。三、生物资产的确认（一）确认的含义和标准美国财务会计准则委员会 (FASB)于1984年l2月发表的第5号财务会计概念公告（SFAC No.5）企业财务报表的确认和计量对确认下的定义为，“确认是指把一个事项作为资产、负债、收人和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括文字和数字来描述一个项，其数额包括于财务报表的合计数之内。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以取消的变动。” 确认分为初

34、始确认和再确认。初始确认解决的是经济业务是否应该输入会计系统，再确认则是决定哪些项目是否以及如何列入财务报表。确认对实现财务报告的目标以及具体会计处理程序、规则的选择都有重要的制约作用。会计确认的核心问题就是会计确认的标准。所谓会计确认的标准就是会计系统应予以确认的会计事项所应具有的特征，依据什么样的标准对经济业务和经济信息进行确认，直接关系到会计记录、计量和报告，并影响到会计目标能否得以顺利实现。但对于会计确认标准，不同国家或不同的会计组织对确认标准的认定有所不同。1.FASB在企业财务报表项目的确认和计量中指出，确认一个项目，在符合成本效益(即确认一个项目的预期效益应证明与提供和使用此信息

35、的费用是适当的)和重要性原则这两个前提下，应符合SFAC No5对如何进行确认提出的四条基本确认标准：(1)可定义性应予以确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义；(2)可计量性应予以确认的项目必须具有相关并充分可靠的计量属性；(3)相关性项目的有关信息应能在使用者的决策中导致差别；(4)可靠性信息应如实反映，可验证和不偏不倚。2.国际会计准则委员会关于确认的标准是：如果符合下列标准应当确定一个符号要素定义的项目：(1)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；(2)对该项目的成本或价值能够可靠的加以计量。3. 加拿大特许会计师协会(CIAC)在ASC中认为，会计确认的标准包括：(1)该项

36、目具有恰当的记录基础，其金额能合理地予以估计；(2)对那些涉及获取或放弃未来经济利益的项目而言，这些利益的获取或放弃将极有可能发生。上述标准实际上可以归纳为三点：(1)符合要素的定义；(2)未来经济利益很可能流入或流出；(3)能可靠计量。至于相关性和可靠性，是会计信息的基本质量要求，没有必要专门作为会计确认标准。（二）生物资产的确认标准自然界生物资源品种和类型多种多样、数量巨大，但是能够作为生物资产核算的必须是具备一定条件也即符合确认标准的生物资源。IAS41规定生物资产的确认标准是：（1）企业因过去交易的结果而控制该资产；（2）.与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（3）该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。对于农业活动中的控制，除可以用法定所有权来衡量外，还可以用生物资产或农产品的购买、出生、断奶等事件发生时的标志牌或戳印来断定。公允价值能够可靠地计量这个条件意味着，生物资产或农产品的确认时间可能早于根据其他准则确认的资产。例如，对于新生的动物或新收获的农产品，不管其成本是否能可靠计量，只要它们的公允价值能可靠计量就应当立即确认。我国生物资产会计准则规定只有同时满足以下条件时才能确认为生物资产：（1）企业因过去交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（2）与该生物资产相关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（3）该生物资产的成本能够可靠地计量。在具体确认时，有以下几个方面