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1、会计学专业专科毕业论文 中小型企业内部会计制度专 业 会计专 年 级 2012年春季班 目录1中小型企业内部会计制度的性质、地位和财务流程的规范内容211中小型企业内部会计制度的性质211 1内部会计制度是一种较综合性的规范2112内部会计制度是中小型企业的一种经济政策3113内部会计制度是剩余会计规则制定权合约312中小型企业内部会计制度的地位31.3财务流程的规范内容42中小型企业会计制度建立的必然性和规范的财务工作流程发挥的作用52 1健全中小型企业内部控制和提高工作效率的需要52 2降低小中小型企业税收风险的需要52 3适应会计改革、完善会计规范体系的需要52 4适应现时代会计电算化的
2、需要52.5规范的财务工作流程发挥的作用53中小型企业内部会计制度设计和执行中存在的问题及财务流程现状73 1部分中小型企业未制定内部会计制度73 2内部控制制度不健全、不完善733内部会计制度内容建立不全面，财务处理程序欠规范734财务流程现状84如何进行有效地中小型企业内部会计制度建设84 1中小型企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用84 2中小型企业必须发挥内部审计机构的作用94 3中小型企业制度与财务制度建设结合进行94 4加快会计电算化进程9【中文摘要】中小型企业内部会计制度是我国会计规范中最基层的制度规范，是具有垄断性的综合性规范，也是现代中小型企业管理的重要组成部分，企业要提
3、高经济效益，必须借助会计工作进行日常核算和监督。规范的财务工作流程不仅监督着中小型企业的经营环节，也直接反映了一家公司的管理水平。在全球金融危机背景下，只有具备规范的财务工作流程的中小型企业才能立于不败之地，进而做大做强。在国家统一会计法规制度日益完善的情况下，中小型企业内部会计制度建设逐渐成为现实之必须。本文从认识中小型企业内部会计制度的性质、地位，了解中小型企业会计内部制度建立的必然性，分析中小型企业内部会计制度在设计和执行过程中存在的问题着手，进而提出有效建设中小型企业内部会计制度的相关措施和方法。 【关键词】中小型企业、会计制度、建设、财务流程中小型企业的会计业务是企业的命脉，既为企业
4、外部关系人提供决策信息，也为企业内部管理者提供管理信息。我国中小企业财务核算资料信息不全、失真不符合国家相关法规要求的现象较为严重与普遍，如何建立健全会计制度，保证有组织、有秩序地做好会计工作，提高会计信息的准确性，充分发挥会计信息的作用及管理的功能，是急需明确和解决的问题。1中小型企业内部会计制度的性质、地位和财务流程的规范内容11中小型企业内部会计制度的性质11 1内部会计制度是一种较综合性的规范中小型企业内部会计制度的综合性是由会计在管理中的作用决定的。因为它是中小型企业管理制度的一个重要组成部分，会计制度涉及到企业管理的方方面面，企业内部各部门在处理各种业务（尤其是会计业务）时，都必须
5、按会计制度的要求执行。从中小型企业内部控制角度看，中小型企业内部会计制度是内部控制制度的主体，会计制度必须全面体现内部控制的要求，尤其是企业各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时，会计工作又具有特定的技术要求，各种会计规范都是以会计技术为基础建立的，这源于会计技术的可选择性。中小型企业内部会计制度作为直接约束会计系统运行的规范，具有系统的技术思想，比如要对会计分工中的牵制技术以及编制凭证、登记账簿和编制会计报表等技术做出明确说明。可见，中小型企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。112内部会计制度是中小型企业的一种经济政策根据中小型企业发展理论
6、，企业在其发展的不同阶段会采用不同的经济政策，即使在同一发展时期中，面对不同的市场也会选择不同的经济政策。中小型企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航。它作为一种管理制度，具有一定的稳定性，不会像企业经济政策那样有较频繁的变动，但会计制度中会计政策的选择也可以配合不同的经济政策进行。会计系统为中小型企业经济政策的制定和实施提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的可用性，它们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。113内部会计制度是剩余会计规则制定权合约从我国会计制度的变迁看，目前是政府享有一般通用的会计规则的制定权，经营者享有剩余会计规则的制定权。中小型企业内
7、部会计制度是以会计法和国家统一会计制度为依据制定的，其内容不得超越国家统一会计法规允许的范围。这实际上决定了内部会计制度的内容是在限定条件下的选择，其属于经营者享有的剩余会计规则制定权合约。12中小型企业内部会计制度的地位中小型企业内部会计制度的地位是指其在会计规范体系中所处的地位。会计规范是一个综合概念，它几乎包括一切对会计运行有影响的要求，这些要求不仅直接约束会计行为，也可以约束会计人员、会计内部的监控机制等。因此，可以从不同的角度去理解会计规范，如：按其形成和来源方式，可分为实践中自发形成的规范和人们通过一定形式制定的规范；按其制约方式，可分为强制性规范、内化性规范、他律与自律相结合的规
8、范等。会计规范作为会计行为的标准，其表现形式是多种多样的，中小型企业内部会计制度也是它的一种表现形式。因为它对企业会计工作应达到的标准及应采用的方法、技术和程序等都要按国家统一会计制度的要求给出明确的规定，企业会计工作应该遵守这些规定，而且这些规定最直接地约束或指导企业的会计实务。所以，中小型企业内部会计制度在会计规范体系中占有一席之地。由于企业内部会计制度是企业自身制定的，因此对中小型企业内部会计制度能否列入法规体系就有两种认识。一种是，从法规制定的权限看，立法权的最低机关是省人大和省政府以及经国家批准的较大的市人大及市政府，其他机关均没有立法权，因此企业内部会计制度不具备法规的身份，不能列
9、入会计法规规范。另一种是，会计法律规范形式包括法律形式和准法律形式。属于会计法律形式的有宪法、会计法律（如会计法等）、地方性会计法规和规章，这是会计法律规范的基本形式；准法律形式包括国际条约与公约、国际惯例、司法解释、经济协议和单位内部会计制度。认同中小型企业内部会计制度属于会计法律规范的组成部分，其理由是：虽然中小型企业内部会计制度不具备会计法规的权威属性，但其具备会计法规的内核，它是根据会计法律法规制定的，体现会计法律法规的精神。中小型企业制定内部会计制度也有法律的依据，是法律赋予企业的权力。且中小型企业内部会计制度是会计法律规范中不可缺少的构成要件，是最基层的会计规范。1.3财务流程的规
10、范内容（1）每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务经理或者会计机构负责人，会计主管人员签字后才能做)，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录不出错)，每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。 （2）月末要注意计提折旧，摊销待摊费用等，若是新成立的中小型企业开办费在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是借：管理费用或是制造费用贷：累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。比如城建税，教育费附加，堤围防护费等，由税务决定。 （3）月末编制完
11、科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借：主营业务收入(投资收益，其他业务收入等)贷：本年利润。第二个分录：借：本年利润贷：主营业务成本(主营业务税金及附加，其他业务成本等)。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法：所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借：所得税贷：应交税金应交所得税，借：本年利润贷：所得税(所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是
12、相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的)。 （4）最后根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等)，负债(应付票据，应付账款等)，所有者权益(实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等)的发生额(本月的发生额)编制利润表。 关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字。 （5）其余的就是装订凭证，写报表附注，分
13、析情况表之类。2中小型企业会计制度建立的必然性和规范的财务工作流程发挥的作用2 1健全中小型企业内部控制和提高工作效率的需要对会计工作的内部牵制，往往采用职务分管的控制方法，以达到互相牵制、互相稽核、验证的目的，这种方法不能说没有效果，但是长期从事某一职务，往往会产生“麻木不仁”、“相互串通”、“死气沉沉”等缺点。为克服这些缺点，一般采用职务轮换的方法。2 2降低小中小型企业税收风险的需要中华人民共和国税收征收管理法加大了依法治税力度，加重了对税务违法案件的处罚。由于国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在许多会计职业性判断和选择，税务机关在纳税检查时，不仅要依据国家颁发的行业会计制度
14、和公共综合会计制度，更重要的是要依据中小型企业经过判断和选择后确定的企业内部制度。2 3适应会计改革、完善会计规范体系的需要会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例，建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系。中小型企业内部会计制度能使会计规范成为普遍性与特殊性相结合、通用性与专业性相结合、宏观指导性与微观操作性相结合的有机统一体。2 4适应现时代会计电算化的需要会计电算化是中小型企业会计工作发展的必然趋势，随着企业走向市场、宏观调控的加强
15、和各项会计改革措施的逐步展开，对会计快捷、准确地提供各种信息的需要日益迫切，会计电算化的全面推进势在必行。而会计电算化的正常运作，则完全有赖于一套完整、便于操作的程序，有赖于会计人员严格按规则操作。2.5规范的财务工作流程发挥的作用待添加的隐藏文字内容2(一)完善和健全国家制定的会计法规制度,特别是针对民营中小型企业的法规更应有专门的人员加以研究以应对当前民营中小型企业的现状,加大宣传法律法规力度和执法力度。在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性,完善其配套措施,注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱,健全科学的财务管理制度,使会计各项工作及监管部门有法可依,有章可循,堵住会
16、计核算不规范的法律漏洞。与此同时加大会计法规实施力度,强化中小型企业负责人的第一负责人意识,增强法纪观念,对检查发现的问题除要求及时整改外,应严格依法处理并追究有关责任人的责任,涉及违法犯罪的要移交司法部门,做到有法必依,执法必严，违法必究,从而使会计违规违法行为无立足之地。(二)吸引高素质会计人才强化民营中小型企业内部财务管理制度建设。首先民营中小型企业大力吸引高素质会计人才,相比之下,民营中小型企业高素质人才还相对缺乏,因此吸引人才是解决民营中小型企业会计核算不力的重要解决办法。其次,要健全各项规章制度,各企业应根据自己的实际,建立一套内控严格、切实可行的财务管理制度,对现金的管理、财产的
17、审批、审批权限的分配、财务计划的制定和实施、资金的筹集和使用都要有明确、具体的规定。其次要做到各项制度坚决执行、坚持始终。(三)加大外部监督检查力度。各监督部门不仅要对税收情况监督,还要对一些违纪违规问题的落实情况进行监督检查。税务、工商等国家机关和业务主管部门对民营中小型企业进行检查和审计时,要以会计法、会计基础工作规范、税收征管法、公司法等法规作为衡量会计工作的基本标准和依据,对会计工作质量进行监督;要进一步规范民营中小型企业的会计基础工作,对不依法设置会计账簿、私设会计账簿和设有“账外账”的企业,依照财政会计法规的有关规定从严进行处罚。(四)提高民营中小型企业投资人和管理者依法理财的意识
18、和财务人员的素质,增强责任心。财务管理的好与不好与企业管理者关系极大,尤其是会计人员如何理财,如何进行会计核算在很大程度上是受制于企业主管人员。因此,要解决会计核算不规范的问题要首先解决企业所有者和管理者的依法理财的观念问题。总之,尽管由于各种原因造成民营中小型企业日常会计核算中存在各种不完善之处,但是只要认真分析存在问题的原因,找准解决问题的对策,这些问题也就会逐步消失,使国内的民营中小型企业的会计核算工作纳入正常、有序的发展进程中,从而规避可能的会计风险,有助于我国市场经济的健康发展。3中小型企业内部会计制度设计和执行中存在的问题及财务流程现状3 1部分中小型企业未制定内部会计制度目前国内
19、大部分中、小企业都直接以会计准则和企业会计制度以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，使企业日常会计核算工作过于随意性，直接影响到会计信息质量。中小型企业在设计内部会计制度时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合本企业的具体情况，具体问题具体分析，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中，应明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方法和程序，以指导企业会计实践，保证会计工作规范运行。适合本企业的内部会计制度应具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有便于加强和规范企业日常会计工作。3 2内部控制制度不健全
20、、不完善国有大型企事业单位一般都在一定程度、范围上建立了会计内部控制制度，基本业务的内部管理可以说是有章可循。但还是有一小部分中小型企业的内部控制较为薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的制约监督机制。主要表现在业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务授权、业务执行、业务记录、业绩检查兼容的现象；重要事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，家底不清楚；该设的内部机构不设，该配的内审人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化。内部控制制度是中小型企业内部职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控
21、制制度，可以保证中小型企业经济活动有序进行，保护财产的安全，可防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。因此，中小型企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与企业其他管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制予以制约。33内部会计制度内容建立不全面，财务处理程序欠规范目前大部分中小型企业内部会计制度设计的实际情况看，都较为注重财务收支审批、现金和银行存款收支管理等制度的制定，而忽视了会计核算和监督方面制度的制定。大多数中小型企业尚未建立较为完善的财务处理程序制度，甚至为数不少的单位根本就没有建立这方面的制度，
22、因而造成核算行为的随意性。比如，同一性质的经济业务不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理截然不同；同时，会计确认与计量方法也随意选择，诸如此类等等。34财务流程现状 （1）我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中的中小企业较为严重与普遍。原始凭证填写不完整、原始凭证不真实、填制会计记账凭证摘要写得过于简单、设置两套甚至多套账簿。（2）有的中小型企业。如汽车修理费、设备维修费、房屋修缮费等,摘要只写“维修”二字,不能说明经济业务的具体情况;会计科目名称不规范,处理业务不及时。有些企业到月底结账时,将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上,分不清会计科目对应的是哪些原始凭证
23、内容,使同一张记账凭证所附的原始凭证数量过多,业务记录乱而不准确;有的民营中小企业在开设银行账户时,将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管,未列入企业财务会计总账内管理,或以个人名义开设储蓄账户,形成“账外账”和“小金库”;在年终结账时,有的中小型企业制作会计凭证不符合国家有关会计制度规定,使相关科目不能正确、完整地反映核算企业的盈余状况;填制会计凭证内容不完整。（3）一些中小型企业,如“亏损账”是专门应对国家税务部门,“盈利账”专门应对银行部门,以套取贷款。个别中小型企业不设置总账,无法对各明细账进行核对、控制和平衡;固定资产不入账,形成“账外资产”。现金日记账和银行存款日记账混用或一本
24、账多年度使用,账簿在启用时不填写“经营人员一览表”和“账户目录”,会计人员调动时间和经营人员责任不清;账簿登记发生错误时更正方法不规范,有挖补、涂抹、刮擦和数字书写错误。（4）不少中小型企业财务报告只有报表,没有报表附注及财务状况说明,财务报告内容不完整,“账表不符”现象时有发生。4如何进行有效地中小型企业内部会计制度建设4 1中小型企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用内部控制制度设置得再完善，若没有称职、负责任的人员来执行，也不能充分发挥应有的作用。要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况，充分体现会计控制制度的职能作用，必须重视对内部控制制度管理人员的选用，定期进行培训、工作考评，奖优罚
25、劣，提高财会人员的素质，才能更有效的发挥企业内部会计制度。4 2中小型企业必须发挥内部审计机构的作用健全内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。4 3中小型企业制度与财务制度建设结合进行中小企业因企业规模小，一般不可能建立独立的会计机构和财务机构，通常是合二为一的，因此，在进行企业内部会计制度制定时，也应该考虑到将二者相结合建设，既要对会计核算的方法、程序进行规范，也要对企业账务活动的组织、财务管理等问题进行规
26、范，以便更合理的满足中小企业会计核算的需要。4 4加快会计电算化进程会计电算化是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账及对会计资料进行电子化分析和综合利用的现代记账手段，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称。随着社会经济条件的发展和管理水平的提高，会计电算化取代手工记账是时代发展的必然，对于中小企业来说只不过是早晚的事情。会计电算化可以提高会计人员的工作效率，使财务人员从繁重的手工操作中解脱出来，实现某些信息的资源共享，提高会计工作的规范化程度。因此，必须加快中小企业的会计电算化进程：首先要解决中小企业对计算机硬件和软件的投入；加强中小企业会计人员的电算化培训，提高操作技能；综上所述，企业内部会计制度对现时代的企业发展起着非常重要的作用，建立健全、适合本企业的制度；起用称职人员担当财务重任；增加培训、学习的机会，全面提高人员素质，对企业在经济日新月异变化的当下的发展尤为重要。只有明确这些才能为企业找寻更多、更好的发展机会。
