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1、华东交通大学理工学院Institute of Technology. East China Jiaotong University 毕 业 论 文 Graduation Thesis（20082012年）题 目： 我国分部报告相关问题讨论 分 院： 经济管理分院 专 业： 2008级会计学 班 级： 会计20083 学 号： 学生姓名： 指导教师： 起讫日期： 2011.112012.5 华东交通大学理工学院毕业论文原创性申明本人郑重申明：所呈交的毕业论文是本人在导师指导下独立进行的研究工作所取得的研究成果。论文中引用他人的文献、数据、图件、资料，均已在论文中特别加以标注引用，除此之外，本论文
2、不含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式表明。本人完全意识到本申明的法律后果由本人承担。毕业论文作者签名： 日期： 年 月 日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学院有关保留、使用毕业论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华东交通大学理工学院可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编毕业论文。（保密的毕业论文在解密后适用本授权书）毕业论文作者签名： 指导教师签名：签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月
3、 摘 要伴随着世界经济一体化，企业的活动范围已不再受国家和地区的限制而日益全球化，跨行业、跨地区经营成为一种全球性的发展趋势，而信息技术、交通技术等外部条件的飞速发展，为企业跨行业、跨地区、跨国界经营提供了条件。由于不同行业面临不同风险，不同国家或地区的政治、经济和社会等方面的差异又会直接或间接影响企业利益，使得投资者和其他财务报告用户对企业在不同行业、不同国家或地区的分部报告信息的关注程度不亚于其对企业总体信息的关注。对于从事多种业务的企业来说，有关各种业务的信息及市场行情的变化，常常与有关企业整体的信息是一样重要的，所以反映企业的各种信息对于企业的经济决策具有重要意义。2006年，我国也发
4、布了自己最新企业会计准则第35号分部报告。但由于我国在此之前对分部报告准则的研究不够深入，所以这次颁布的分部报告准则还算是处于探索阶段，还有一些地方不够完善，使得它没能够很好的利用起来。总体来说，对于和以前相比，这也是一个进步。本文通过对我国分部报告准则的研究，查阅了相关文献资料，对比分析了分部报告在国内外的发展状况，指出了我国分部报告准则所存在的一些问题，并且根据所学知识提出了相应的改进建议。关键词：企业会计准则；分部报告；信息披露；分部的确定；建议AbstractWith the integration of the world economy, business activities a
5、re no longer subject to national and regional restrictions, different industries and transregional business have become a global development trend, The rapid development of information technology, communication technology and other external conditions facilitate cross-industry, trans-regional and cr
6、oss-border business. Because different industries face different risks, the interests of enterprises are directly or indirectly affected by differences of political, economic and social aspects in different countries or areas, investors and other financial report users not only focus on information
7、of enterprises in different industries, different countries or regions, but also on the overall information of enterprises. For some enterprises engaged in a variety of business, the business information and market changes are as important as the whole enterprise information, so the various informat
8、ion of enterprises play an important role in economic decision-making for enterprises. In 2006, China also launched Enterprise Accounting Standards No. thirty-fifth - segment report. But because the research of the standard of segment reporting in our country was not deep enough, so promulgated the
9、standard of segment reporting was still in the exploratory stage, there were some places needed to be perfect. But, in general, this is a progress compared with the past.This article researches the standard of segment report, consults relevant literatures, comparatively analyses the development of s
10、egment report in the domestic and foreign countries, points out some problems of the standard of segment report and puts forward corresponding improvement suggestion. Key words: Enterprise Accountant Criterion; Segment Report; Information Disclosure; Segment Confirmation; Suggestion目 录中文摘要1英文摘要2目 录3
11、引 言11 分部报告概述2 1.1 分部报告概念2 1.2 分部报告准则的主要内容3 1.2.1 分部的确定3 1.2.2 分部报告的形式3 1.2.3 分部报告信息披露4 1.3 分部报告的重要性4 1.3.1 理解企业既往的经营业绩4 1.3.2 评估企业风险和回报4 1.3.3 进行投资决策分析5 1.3.4 把握企业集团整体发展走势52 中外分部报告的发展现状比较6 2.1 中国、美国与国际分部报告准则6 2.1.1 美国财务会计准则委员会出台的分部报告6 2.1.2 国际会计准则委员会出台的分部报告7 2.1.3 我国的分部报告7 2.2 中外分部报告信息披露的国际比较93 我国分部
12、报告存在的主要问题10 3.1 分部报告确定标准方面的不足10 3.2 缺乏分部报告的具体操作指南10 3.3 分部收入、费用规定不够详细10 3.4 分部报告的适用范围不够广泛114 完善我国分部报告准则的建议12 4.1 完善分部报告的确定标准12 4.2 制定分部报告的具体操作指南12 4.3 明确分部收入和费用的具体内容12 4.4 扩大分部报告的适用范围13结 论14参考文献15后 记16引 言国际上对分部报告的研究始于20世纪60年代初期，距今大概有50年左右的历史。国际会计准则委员会和美国财务准则委员会于1997年都颁布了分部报告的最新准则。2006年，我国财政部新发布的分部报告
13、准则对会计信息披露的要求显著提高，对会计操纵行为的约束力也明显增强。分部报告是指对一些在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。对一些有着多种经营业务或多个地区分部的大企业来说，其各个分部的利润率、发展机会、未来前景和投资风险都可能会有很大的差别。因此，信息用户不仅要看总体的会计报表，还需要参看分部资料，以正确评价企业的机会与风险。分部报告信息很重要，因为分部报告信息可以为评价投资机会、进行投资及信贷决策提供相关信息。对股东而言，分部报告大大提高了其对企业未来现金流量及潜在盈利能力预测的准确性；而债权人可借助分部报告对未来现金流量的
14、预测来评估企业长期偿债能力及短期变现能力，从而确定信贷决策；宏观管理当局则可以利用分部报告信息了解和校正经济统计数据，评判企业在境内外的活动。分部报告准则充分体现了会计信息质量相关性原则的要求。不同类型产品和劳务及在不同地区经营的信息可以帮助会计信息使用者评估不同因素对企业的影响，进而更好地理解企业以往的经营业绩和评估企业的风险和报酬，并对未来的发展趋势作出合理的预测和判断。1 分部报告概述纵观会计的发展史，不难发现会计是依据一定时期经济的需要而发展的，并且与经济的发展息息相关。随着世界经济的一体化，越来越多的企业为了抢夺市场，分散风险，走上了跨行业、跨地区、跨国界经营的道路，企业的经营活动日
15、益复杂化多样化，使企业内部各部分面临不同的风险和机会及不同的盈利水平和增长趋势，这也就让信息使用者难以作出全面、准确的判断。在这种情况下，分部报告便应运而生了。国内外准则制定者都认为分部报告信息披露对资本市场的作用非常重要，分部报告信息披露可以帮助财务报表用户：更好地理解企业的既往经营业绩；更好地评估其未来净现金流量的前景；对企业整体做出更有依据的判断。李朝晖，刘向伟信息技术下的分部报告披露研究J现代管理科学，2011，12因此，各国及各组织对分部报告信息的披露事项一直都很重视。2006年2月首次正式发布企业会计准则第35号分部报告，分部报告是以分部为单位报告财务信息的文件。分部报告衍生于企业
16、财务报告，是对合并会计报表的解释与补充，是企业集团对其内部按分部披露财务状况和经营成果，以解决在企业生产不同类型产品、提供各种不同类型劳务及企业在各地区经营的情况下编制财务报告的规则。新会计准则的发布，标志着我国终于拥有了一套完整的分部报告的会计准则，结束了有关分部报告信息披露的规定零星、分散的局面。新准则对会计信息披露的要求显著提高，对会计操纵行为的约束力也明显增强。汤炳亮，萧潇新旧分部报告准则解析J商业会计，2006，10S1.1 分部报告概念分部报告是指对一些在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。它是由对外提供财务报表的企
17、业定期编制的，嵌套于其财务报表附注中，按照确定的企业内部组成部分来分门别类地反映有关组成部分收入，资产和负债等财务信息的报告。王保平星星点点终成面，分部报告显内力J财会学习，2008，11对一些有着多种经营业务或多个地区分部的大企业来说，其各个分部的利润率、发展机会、未来前景和投资风险都可能会有很大的差别。因此，信息用户不仅要看总体的会计报表，还需要参看分部资料，以正确评价企业的机会与风险。分部报告的基本使命是提供更加充分详实、鲜活生动的相关指标，对于投资者、债权人、政府机构、相关部门、社会公众等相关利益者具有三层使命：更好地理解企业的既往经营业绩；更好地评估其未来净现金流量的前景；对企业整体
18、做出更有依据的判断。国际上对分部报告的研究始于20世纪60年代初期，距今大概有50年左右的历史，国际会计准则委员会和美国财务准则委员会于1997年都颁布了分部报告的最新准则。其中，美国最新公告是指第131号财务会计准则公告。分部报告在每个国家和地区所采用的会计处理方式不同，但是绝大多数国家和地区都要求公司在财务报告中（一般在报表附注里）披露相关信息。赵亮，赵少君分部报告分类基础比较与建议J商品与质量：理论研究，2011，2分部报告与企业其他财务报告之问有着密切的联系：它们互相配合，互为补充，为揭示跨行业、跨地区、跨国界的企业集团的信息发挥着各自独特的作用，构成了规范企业集团财务报告信息披露实务
19、的完整整体。1.2 分部报告准则的主要内容我国此次颁布的分部报告准则是在最大限度地吸纳国际会计准则委员会的相关准则基础之上，结合我国的实际情况制定并颁布的。1.2.1 分部的确定分布信息披露，应该确定分部是指什么，哪些算是分部，所以，分部的确定就显得很重要。分部分为业务分部和地区分部。业务分部是企业内部可区分的、能够提供单项或一组产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬；地区分部是企业内可区分的、能够在特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列条
20、件的可以合并：一是具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；二是与确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：该分部收入占所有分部收入合计的10或以上。该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈亏分部盈亏合计额的10或以上。该分部资产占所有分部资产合计额的10或以上。报告分部的对外收入占合并总收入未达到75的，应当将其他的分部确定为报告分部，直到该比重达到75。对于上期确定为报告分部的，本期认为其依然重要，即使未满足准则规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。1.2
21、.2 分部报告的形式分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。主要分部报告形式按下列原则确定：风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部报告信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部；风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部报告信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部；风险和报酬同时较大地受企业的产品和劳务的差异及经营活动所在国家和地区差异影响的，披露分部报告信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。1.2.3 分部报告信息披露对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额
22、等。企业披露的报告分部报告信息，应当与企业合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。分部报告准则第十七、十八条根据分部报告信息的主要报告形式是业务分部还是地区分部，分别规定了次要报告形式披露的信息(主要是对外交易收入和分部资产总额)，分部间转移交易应当按照实际交易价格计量，分部间转移交易价格的确定原则及其变更，应当予以披露。分部会计政策是指编制合并财务报表或企业财务报表时采用的会计政策，及与分部报告特别相关的会计政策。企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的除外。分部会计政策变更按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正执行。企业在披露分部报
23、告信息时，应提供前期的比较数据。企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行的，应当在改变分部分类的年度分别披露改变前和改变后的报告分部报告信息。1.3 分部报告的重要性1.3.1 理解企业既往的经营业绩企业的经营业绩，是企业各项经营活动(生产的各种或各类产品，或者提供的各种或各类劳务)的综合结果。企业的每种或每类产品、劳务在整体经营活动及成果中所占的比重各不相同，其营业收入、营业成本及营业利润也不尽相同。要全面理解企业既往的经营业绩，就要分析企业的整体情况和每种或每类产品、劳务的经营情况。1.3.2 评估企业风险和回报在市场经济条件下，恰当地评估企业的经营风险和回报，对于会计信息使用者进行决策
24、具有重要意义。不同的产品、劳务所具有的风险和回报程度及性质也各不相同，要具体了解企业的经营风险和回报情况，就必须借助分部报告所提供的有关不同业务部门或不同地区的收入、费用、经营成果及资产占用等较为详细的分部报告信息。通过分析分部报告提供的信息，可以了解各种产品或业务所处的发展阶段、风险大小、回报水平。编制和提供分部报告可以帮助信息使用者更加深入地了解各业务部门或地区的经营成果、财务状况及风险报酬，及时发现经营中存在的问题，并在经营业务或地区安排上有所取舍，从而促使经营与财务的战略及策略更加科学合理。东南亚金融危机的案例更直观地体现了分部报告的重要性。翟敬华，李素其，李永利分部报告在我国的现状及
25、分析J中国乡镇企业会计，2007，71998年，联合国贸易和发展会议成员向该组织提交了会计披露在东亚金融危机中所扮演的角色：应吸取的教训的研究报告中指出：企业和金融机构未能在财务报告中充分披露分部报告信息，在很大程度上掩饰了他们的高风险，造成相关会计报表使用者没能正确理解企业与金融单位经营活动的真实情况，金融危机爆发使许多企业和金融机构破产、倒闭。据有关实证研究表明，只有不到30的企业和银行遵守了有关分部报告信息披露的第14号国际会计准则分部报告财务信息。1.3.3 进行投资决策分析投资决策分析需要深入了解一个企业不同组成部分的运营情况，需要合理预测其未来现金流量、时间价值及风险收益，因而在关
26、注企业整体业绩的同时，还需重视企业内部不同产品、劳务的有关信息，以发现和防止有些企业利用较高盈利的某一种或某一类业务掩盖其较低盈利甚至亏损的其他业务等情况。因此，投资者通过分部报告即可察觉和分析企业的运营情况，从而避免决策失误。1.3.4 把握企业集团整体发展走势分部报告是企业集团合并报表的一种必要补充，因而编制和提供分部报告已经成为国际会计惯例。合并报表固然可以总括地反映一个企业集团的全貌，满足信息使用者了解整个集团的财务状况和经营成果。但由于集团经营的多元化、区域化及跨国化，信息使用者只有在深入了解处于不同行业、地区的各个成员企业的盈利水平增长趋势及风险程度等基础上，才能准确地把握企业集团
27、整体的未来财务状况和风险变化走势。张海燕完善企业分部报告J合作经济与科技，2008，11显然，经过对内部交易做抵消会计处理后的高度聚合的合并报表数据无法达到这一日标，只有靠分部报告才能达到这一目标。2 中外分部报告的发展现状比较随着我国经济改革的不断深入，为了适应社会主义市场经济发展要求，规范企业分部报告的编制和分部报告信息的提供，我国财政部于2001年11月印发了企业会计准则分部报告(征求意见稿)，这是我国对分部报告最早的规范。随后在2006年，财政部颁布的新会计准则体系中首次颁布了有关分部报告的准则企业会计准则第35号分部报告，该准则基本上与国际会计准则保持一致，有利于同国际会计惯例接轨，
28、是我国会计准则体系的重要发展成果之一。梁玉梅新会计准则中分部报告准则国际比较研究J中国乡镇企业会计，2008，122.1 中国、美国与国际分部报告准则2006年2月，我国财政部颁布了企业会计准则第35号分部报告(以下简称分部报告准则)；1997年6月，美国财务会计准则委员会正式发布美国财务会计准则第131号企业分部和相关信息的披露(以下简称FASB-131)；1997年，国际会计准则委员会正式出台了国际会计准则第14号分部报告(以下简称IAS-14)。FASB-131和IAS-14是国际上最具影响力的两个会计准则，其它国家在制定会计准则时也主要是借鉴这两个准则的基本内容。笔者通过对我国的分部报
29、告准则与FASB-131和IAS-14的发展历程和发展背景进行描述和分析，有助于更好的理解我国分部报告准则的内容，从而更加清晰的认识我国的分部报告准则。2.1.1 美国财务会计准则委员会出台的分部报告美国分部报告披露可以追溯至1964年参议院附属委员会在法院举行的有关美国行业反托拉斯和垄断的听证会。这些听证会主要是针对多元化经营公司和联合集团，听证会的陈述建议美国证券交易委员会“要求公司披露每一所在经营分部的营业收入和利润”。1967年美国会计原则委员会发布了会计原则委员会第2号意见书“多元化经营公司补充财务信息的披露”，其中鼓励但并不要求各多元化经营公司对其行业分部的补充财务信息进行披露。宋
30、明明美国分部报告披露制度演进J合作经济与科技，2006，9X1973年美国财务会计准则委员会（FASB）将各多元化经营公司的报告，列为其最初工作日程事项之一。1974年FASB对此发布了讨论备忘录，且在FASB采纳分部报告后，美国证券交易委员会（SEC）同意重新考虑其对公司业务披露的要求。1976年FASB发布了财务会计准则委员会第14号公告(SFAS-14)。1997年6月，美国财务会计准则委员会正式发布财务会计准则委员会第131号公告(SFAS-131)取代了财务会汁准则委员会第14号公告。该报告适用于上市公司，要求企业按单一的分部基础报告分部报告信息，该分部基础由企业组织用于内部决策和分
31、部业绩考核的方式决定。同时它还对产品、劳务、地理区域和主要客户的相关信息披露做出了规定，SFAS-131未采用产业分部，而是采用了经营分部概念。所谓经营分部就是企业取得收入和发生费用的组成部分，其经营成果一般为主要经营决策者所考查，且其个别财务信息可以从内部财务报告系统得到。凡是独立向决策者提供财务信息的企业组成部分均构成经营分部。2.1.2 国际会计准则委员会出台的分部报告国际会计准则委员会于1981年发布了分部报告的财务信息准则，由于该准则存在着一些固有的缺陷，期后对该准则进行了一些修订，并于1997年正式出台了分部报告会计准则，该准则从分部报告信息的披露范围、披露目的及披露内容等方面对原
32、准则进行了修订和完善。聂萍我国分部报告信息披露规范与国际会计准则差异的描述性分析J财经理论与实践（双月刊），2005，2从准则内容上看，IAS-14与FASB-14的要求比较接近，主要不同在于，它只要求企业披露行业和地区分部报告信息，未要求披露出口销售和主要客户的分部情况，也没有明确指明分部的重要性判断标准。在对如何确定可报告分部这项核心内容方面，IAS-14的指南更详细，更具有可操作性。易爱军借鉴国际做法完善我国分部报告制度J财会研究，2006，8IAS-14采用的则是风险和报酬法，它将企业分部分为产业分部和地区分部。产业分部是指一个企业可区分的组成部分。靳艳萍分部报告准则的中外比J较商业会
33、计：上半月，2009，4该组成部分提供单项或一组相关的产品或劳务。并且承担着不同于其他组成部分所承担的风险和报酬。地区分部是指一个企业可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和报酬。IAS-14制定的目的是为按分部报告财务信息制定原则，以帮助财务报表使用者：更好地理解企业以往的经营业绩；更好地评估企业的风险和收益；从整体上对企业做出更有根据的判断。2.1.3 我国的分部报告我国目前有两个机构规定企业财务报告的内容：证监会和财政部。前者通过公开发行证券的公司信息披露的内容和格式准则第2号年度报告的内容和格式，后者
34、通过企业会计准则和股份有限公司会计制度来规范企业的分部报告，但这两个部门所作规定存在着诸多差异，不利于规范分部报告信息的披露。王小林关于企业财务分部报告的政策选择与评价标准分析J商场现代化，2009，12（一）证监会的相关规定1994年以前，证监会没有公布正式的定期报告内容和格式，采用的是完全自愿披露的原则，许多公司只能以公司法、股票发行与管理暂行条例等法律法规中的相关规定进行披露。因而是否披露分部报告信息完全取决于各上市公司，在披露分部报告信息的上市公司中，披露的程度和范围存在很大的差异。1994年至1995年，开始要求指导性自愿披露，1994年1月10日，证监会颁布了公开发行股票公司信息披
35、露的内容和格式准则第2号年度报告的内容和格式(试行)。首次涉及上市公司分部报告信息的披露问题，对分部报告信息的要求比较模糊，但并未做出强制性的规定。在这一时期，已有一些上市公司利用分部报告信息来传递对它有利的信息。1996年以后，分布信息披露开始处于强制披露阶段，1995年12月21日，证监会对该准则进行了第一次修订，其中规定了分地区、分行业资料的披露格式。要求公司按行业和地区分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净资产信息。1997年12月17日，证监会对该准则进行了第二次修订，对分部报告信息的披露提出了新的要求，只要求披露行业分部报告信息，披露的指标只规定了分部的营业收入、营业成本和营
36、业毛利三项。（二）财政部的相关规定1998年，股份有限公司会计制度会计科目和会计报表出台，规定公司编制“利润表”附表2“分部营业利润和资产表”（年报）。并要求公司在该附表中按行业和公司所在的地区披露营业收入、营业成本、税金及附加、存货跌价准备、期间费用、营业利润或亏损、资产总额、现金净流量等十三项指标。2000年12月29日，企业会计制度出台，要求企业提供“分部报表(业务分部或地区分部)”，反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额六项指标。此外，在企业会计制度里，首次提出了业务分部和地区分部两个概念。2001年11月10日，分部报告准则(征求意见稿)出台，
37、明确指出分部报告的编制基础是合并财务报表，主张以企业向管理层报告的内部框架为基础。同时考虑产品或劳务所隐含的风险争报酬确定分部，同时明确了可报告分部的确定标准，主张非等量的分部报告信息披露模式，并指明了分部收入、分部费用的定义，分别包含了哪些项目等。2006年2月，首次正式发布企业会计准则第35号分部报告，标志着我国终于拥有了一套完整的分部报告的会计准则，结束了有关分部报告信息披露规定的零星、分散的局面。汪涛企业会计准则第35号分部报告相关问题研究J财政监督，2010，162.2 中外分部报告信息披露的国际比较我国上市公司的经营规模和经营范围已越来越大，呈现出跨行业、跨地区、甚至跨国家经营的趋
38、势，为分部财务报告研究和编制提供了滋生的土壤。同时，上市公司所有权与控制权的极大分离，使大量的财务报告用户只能以上市公司披露的信息为其决策的基本依据。随着投资者理性程度的提高，投资者和其他财务信息使用者对企业分部报告信息的关注程度也日益提高。与其他国家相比，我国对分部财务报告的研究相对滞后。我国分部报告准则已于2006年出台，它使分部报告信息的披露有了具体的指南，使我国的分部报告信息披露逐步与国际接轨，成为我国分部报告信息披露的一个重要里程碑。但是，其应用规范仍是我国会计准则体系建设中亟待解决的一个重要问题，要对其不断加以完善是个不争的事实。下面，笔者就我国的企业会计准则、IAS-14及FAS
39、B-14的具体内容用一个表格的形式作出对比，可以就可以得出更加清晰的认识。 表2-1分部报告信息披露的国际比较项目中国IASC美国规定与准则要求企业会计准则第35号IAS-14FASB-14、18、2l、24分部种类业务分部和地区分部产业分部和地理分部产业分部和地理分部要求披露的分部报告信息分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产总额和分部负债总额等分部的描述，对内和对外销售，分部的成果，分部使用的资产，转移定价基础分部的外部销售，内部转移，经营损益，可辨认资产，折旧，资产性支出，转移定价基础等报告分部的确定10的重要性标准、75的报告分部标准分部收入、利润或资产总额的10测试分部销售额
40、或可辨认资产或损益额的10测试适用范围上市公司权益或债务证券公开上市的企业及经济上重要的单位公众公司披露方式财务报表附注补充报表补充报表表2-l从不同角度对中国、美国和国际会计准则委员会的分部报告信息披露制度进行了比较。总的看来，我国的有关规定与美国和国际会计准则有一定程度接轨的特征，但是也存在着明显差距。3 我国分部报告存在的主要问题任何事物的发展都是一个不断完善的过程，分部报告准则的制定也是一样。我国会计准则的研究和制定与发达国家相比，要晚了很长时间。我国2006年出台的分部报告准则是参考了国际会计界最新的理论和实践成果，结合我国的具体实际制定的。对分部报告信息披露的规定比较科学和合理，但
41、由于分部报告准则本质上是一种概括性的会计制度综合规范，与会计准则的形式相比就显得过于粗略，因而造成现行的分部报告信息披露制度依然存在着一些不足之处。通过在上一章里面从不同角度对中国、美国和国际会计准则委员会的分部报告进行了比较，笔者认为，我国的分部报告准则虽然具有很大的进步，但还是存在着以下的一些不足。3.1 分部报告确定标准方面的不足分部报告信息只要达到了重要性标准，在财务报表中就必须披露。因此，企业应根据一定的重要性判断标准分别合理确定需要单独披露的分部报告信息、合并披露的分部报告信息和不需披露的分部报告信息。虽然分部报告准则参考了国际上通行的做法，规定企业分部报告应当按行业分部和地区分部
42、分别编制，但在实践中应当如何处理却没有作出具体规定，由于没有统一的标准，也就使得不同公司之间的信息缺乏可比性。赵启斌论企业分部报告信息的披露郑州轻工业学院学报（社会科学版），2008，63.2 缺乏分部报告的具体操作指南我国目前行业分类多种多样，缺乏相对统一的行业分类标准，使得上市公司编报者所列示的行业存在着明显的随意性，各行业缺乏分部报告的具体操作指南。对分部收入、成本与费用、资产等都没有明确的定义和确定标准，如分部报告准则要求分部报告披露将收入和费用分配给分部的基础，但是却并没有给出合理的分摊方法，这样减弱了报告准则在实务中的可操作性，也增加了分部报告的可操纵性。所以，这就需要具体的操作指
43、南来进一步规范分部报告的编制，提高可操作性。3.3 分部收入、费用规定不够详细我国的分部报告准则对于分部收入、分部成本、分部期间费用、分部营业利润和亏损、分部资产和分部负债等会计要素都没有明确的定义和标准，而且对分部间共同发生的收入、成本、费用和共同使用的资产如何分配，在分部报告准则中也没有给予详细的解释。分部报告准则中对分部费用的定义比较笼统，没有规定分部费用的具体内容，造成同业间缺乏横向可比性。张海燕完善企业分部报J告合作经济与科技，2008，113.4 分部报告的适用范围不够广泛对比中外的分部报告，目前我国只要求上市公司提供分部报告，至于其它非上市公司，则不在这个要求之列。这样做，一方面
44、考虑到上市公司规模大，会计制度健全，另一方面也是考虑到上市公司牵扯到广大投资者的切身利益。徐化芳分部报告的中外比较J西部财会，2006，9但是，由于现阶段我国会计信息失真问题非常严重，非上市公司财务造假事件层出不穷，致使会计信息透明度不高，损害了投资者的利益。从这一点来说，我国分部报告准则的适用范围不够广泛。4 完善我国分部报告准则的建议在上一章里笔者提出了分部报告准则存在的四点问题，下面，针对我国分部报告准则的这些具体问题，笔者结合国际上对分部报告信息披露的通常做法，就如何完善我国的分部报告披露制度提出一些建议。4.1 完善分部报告的确定标准我国会计准则制定机构在制定分部财务报告具体准则时，
45、应同时考虑为会计工作者提供更为详细的操作指南，明确分部报告的确定标准。例如，可借鉴国际会计准则和美国财务会计准则公德的有关规定，采用“10%”的重要性标准和75%的限制条件，当某一分部的工农业收入、损益和资产占企业合并后的经营收入、经营损益和资产总额的10%或以上时，该分部便作为应报告分部单独披露；当应报告分部的外部总收占合并或企业总收入的比重不足75%时，应确定另外的应报告分部，直到达到75%的水平，但报告的分部最多不能超过10个。另外，笔者建议应增加可报告分部的确定指标，不应只是单一地考虑分部收入作为判定指标，还应考虑分部收益和分部资产等作为判定指标。这样才能更真实地反映企业分部情况，有利
46、于保证会计信息的真实、可靠。刘畅关于企业分部财务报告的几个问题J吕梁高等专科学校学报，2006，3通过依次检验，避免遗漏重大信息。4.2 制定分部报告的具体操作指南我国作为国际财务报告准则的使用者和受益者，一直积极关注国际财务报告准则的发展和国际会计协调的进展。新准则中关于分部报告的很多规范，都是在借鉴国际经验的基础上，结合实际国情形成的。建议财政部应尽快制定并发布分部报告会计准则及具体操作指南，包括分部的划分、可报告分部的确定，尤其是分部中收入、资产、收益、费用等的确认与计量及披露。分部报告信息披露制度在我国尚处于起步、摸索的阶段，随着经济的持续发展和企业规模的日益增大，社会公众对分部报告信息披露的需求将不断提高，而分部报告信息披露对促进社会资源配置的积极作用必将受到广大会计理论与实务工作者的重视，并会在实践中不断得以发展与完善。
