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1、新疆财经大学本科毕业论文题 目：高等院校内部控制环境问题研究学 号： 2007102448 学生姓名：买买提依明.吾布力卡斯木 院 部： 财务管理与会计学院 专 业： 会计学 年 级： 辅修09-1班 学科门类： 会计学 指导教师姓名及职称： 李金月副教授 完成日期：2012年4月10日 内容摘要随着我国高等学校改革的不断深入,高校需要提高自身的综合竞争实力,内部控制是其重要的管理工具和手段。 针对我国高等学校内部控制尚未形成一个有机的完整体系的现状,本文将从加强高等学校内部控制建设入手,对内部会计控制和与此相关的其他业务内部控制的建立、健全和完善进行重点研究。本文创新之处在于:针对高等学校内
2、部控制的薄弱环节,对其他业务内部控制的构建、完善以及与内部会计控制的有效关联进行了较为深入的研究,从而进一步丰富和完善了高等学校内部控制的内容,希望可以对我国高等学校内部控制建设具有积极的推动作用。本篇论文阐述了内部控制的理论基础，从而提出了高等学校内部控制制度的概念，在借鉴前人有关内部控制理论基础的前提下，分析了我国高等学校内部控制薄弱的现状及其原因，指出了内部控制对于高等学校管理具有的重要意义，指出应强化建设高等学校内部控制制度；在此基础上，就高等学校内部控制制度建设的目标，依据，标准，基本原则和主要内容进行了详细阐述，并进一步强调在有效实施内部控制制度的情况下，同时加强对高等学校内部控制
3、进行审计评价。关键词：内部控制制度的含义 高校会计内部控制的设计思路 高校会计内部控制中存在的问题 高校会计内部控制的保障措施AbstractAs the reform of higher education institutions of our country goes on, the institutions should improve their own comprehensive competition strength with internal control as their important management tool and means. To count this
4、 issue that higher education institutions in our country have not formed complete organic system, this paper begins on intensifying the establishing of internal control system of higher education institutions, and focuses on research of establishing and consummating internal control system of accoun
5、ting and other correlative business. We hope our working in this paper will have positive driving effect on establishing internal control system of higher education institutions in China.目 录内容摘要2一、内部控制制度的含义5(一)建立内部控制制度的重要性61.建立内部控制制度是经济发展的需要62.高等院校的健康发展需要建立完善的内部控制制度7（二）高校内部会计控制的含义72、高校会计内部控制的设计思路8（一
6、） 设计依据8（二） 设计内容93、高校会计内部控制中存在的问题13 (一)会计内部控制意识趋向弱化11（二）会计内部控制制度不健全，为职务犯罪带来可乘之机11（三）财务管理及运作机制方面存有缺陷12（四）高校对内部会计控制进行监督124、高校会计内部控制的保障措施13（一）加强会计内部控制意识，完善我国高校内部会计控制的原则131.合法、平等原则132.全面、适用原则133.不相容职务分离原则14（二）健全高校内部会计控制系统14（三）营造良好的控制环境15（四）对内部控制过程就必须施以恰当的内部审计监督，加强网络化控制15参考文献18致 谢19高等院校内部控制环境问题研究引言2008年5月
7、,企业内部控制规范基本规范正式发布,标志着我国向建立自己的内部控制体系迈出了实质性的一步。相对于企业的内部控制研究,高校内部控制研究起步较晚,理论界对高校内部控制的研究较少,国内尚未制定专门针对高校的内部控制规范。目前,我国高校的内部控制明显落后于高校发展和管理的需要,其主要表现为因过度举债导致高校发生债务危机、因内部控制失控导致高校贪污舞弊案件频发等现象。笔者认为,高校内部环境体系的建设是高校内部控制的基础,可以说,有什么样的环境就会有什么样的内部控制,高校内部控制环境弱化是造成高校内部控制薄弱的重要因素之一。本文分析了高校内部控制环境建设的现状,提出了完善和改进的意见与建议。 一、内部控制
8、制度的含义内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，它的基本思想早在西方18世纪产业革命后期就产生了，经过西方企业界对内部控制的研究和探索，已经发展的比较完善。1992年，美国反舞弊财务报告委员会下属的发起组织委员会（COSO）发布了内部控制整体框架的报告，该报告认为，内部控制包括组织机构的设计和组织内部所采取的所有相应协调的方法和措施，这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会计信息的准确性、提高经营效率、推动企业实现管理目标。可见，所谓内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率
9、，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度实质属于单位内部的管理制度。 (一)建立内部控制制度的重要性 1.建立内部控制制度是经济发展的需要 近年来，我国社会主义市场经济的不断发展，企业规模逐渐膨胀，经营方式日趋多样化。许多企业因内部失控而导致企业倒闭，如巨人集团、郑州亚细亚集团等，内部控制的重要性日益突出。去年我国加入WTO，政府和各界人士渐渐意识到增强我国企事业单位的竞争力已经刻不容缓。而要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立严密完善的控制系统，严格科学的管理制度，有效畅通的运行机制，只有这样才能保证经营目标的实现。高等院校在市场经济不断发展的大潮中，
10、也将面临激烈的竞争，只有建立了完善的内部控制制度，高校才能从容面对未来的挑战。 2.高等院校的健康发展需要建立完善的内部控制制度 随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。高校自主权逐步扩大，在从事教学科研活动的同时，高校还开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动。资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康和有序的进行，就需要建立完善的内部控制制度。然而，我国高校的内部控制制度现在还不够健全，一些违法违纪和管理混乱带来的损失浪费等问题，事实上都可以在内部控制方面找
11、到原因。因此，高等院校建立完善的内部控制制度已经势在必行。 （二）高校内部会计控制的含义高校内部会计控制是高校为了保证国有资产的安全完整、确保会计工作质量而有意识设置的一系列相互联系、相互制约的制度、方法等组成的有效管理体系。在我国，由于高校内部会计控制制度不完善而造成了现有的高校内部会计控制系统流于形式，发挥不了作用。为此，本文针对当前高校内部会计控制系统存在的问题进行较深入的研究，旨在为高校内部会计控制的完善提供一定的贡献。注释：1何海栋高校内部控制及其构建中北大学学报（社会科学版）2005年第21卷第3期83-842黑瑞卿论建立高校内部会计控制制度的原则辽宁工程技术大学学报（社会科学版）
12、2005年5月第7卷第3期280-281 2、高校会计内部控制的设计思路当前，高校会计内部控制面临内控意识不足、内控制度不健全和内控保障机制欠缺等问题，各高校应该根据国家宏观调控的方向，结合本单位的特点和具体要求，设计科学的内部控制体系，制定出适合本单位的内部控制制度及相关配套执行措施。 （一） 设计依据 以COSO报告内部控制整体框架的五要素为基础，立足我国高校经营管理实践，可将高校会计内部控制划分为控制环境、风险评估与应对、控制措施、信息与沟通、监督与评价五方面：控制环境。环境是制约内部控制制度建立和实施的各种因素的总称，是内部控制的基础。高校会计内部控制的环境，主要包括会计机构设置与会计
13、人员的权责分配，机房环境建设和硬、软件的配备和系统管理维护等。风险评估与应对。是对影响高校会计内部控制目标的各种不确定因素进行及时识别、分析，并确定采取应对措施的过程，是实施高校会计内部控制的重要环节。控制措施。根据风险评估结果、结合风险应对措施所采取的确保会计内部控制目标实现的具体方法，是实施高校会计内部控制方法的具体应用。信息与沟通。是及时、准确、完整地收集系统控制的各种反馈信息，形成信息管理机制。通过沟通，使各会计人员能够明确自己在内部控制中的责任，确保更好地加强内部控制。监督与评价。是对高校会计内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行检查、监督和评价，做出相应处理的过程，是实施高校会计
14、内部控制的重要保证。 （二） 设计内容建立完善的内部控制制度是高校会计内部控制目标得以实现的必要保证。结合上述设计依据，高校会计内部控制制度主要从一般控制、应用控制和内部审计控制三方面进行设计。一般控制，是指对内部环境所实施的总体控制，亦称基础控制或环境控制。主要包括制度控制、会计软件使用控制、预算控制、系统初始化设置控制四项内容。各高校应根据高等学校财务制度、会计法和会计电算化管理办法及财政部颁布的有关规章制度，建立科学严密的人员管理、系统操作、系统管理维护和会计档案管理等内部控制管理制度；对内部控制系统软件严格执行“一审二测三使用”的原则，务必使会计软件达到合法性、规范性和实用性的要求；按
15、照内部会计控制规范和高校会计制度的有关规定，根据学校本年度的工作计划和发展目标制定各单位和部门的预算，夯实预算收入使其标准化，采用不同的预算方法编制预算项目使预算支出科学、明细化，将收支的权利和责任落实到学院、部门和个人，使预算执行责任化；认真做好系统参数设置、科目、部门、项目及其代码的设置，各种账簿文件的建立、各种辅助核算和报表的定义以及录入各种账务期初余额等系统初始化设置控制。应用控制，是指作用于高校会计的具体控制，亦称业务控制。主要包括业务处理过程中的业务批准与授权控制、数据输入控制、数据处理控制、数据输出控制、会计期间控制、业务循环控制等。高校财务应坚持“依规据法，收支并重，先审后批，
16、权责结合”的原则。高校各负责人必须在其授权范围内行使职权和承担责任，严格按照高等学校财务管理制度和国库集中支付管理办法的要求核算与管理。对每项经济业务严格按批准程序和审核标准执行，逐级审批，签署审批意见，对流量大的货币资金支出实行联审联签制度，包括经费是否按规定使用、收支是否真实、合法、合理等。特别是高校实行的国库集中支付，经申请审批获得的各类资金，对经费的使用按照支出属性、项目、类别分别实行专款专用。各级财务人员应分工明确，各司其职，准确、规范地做好数据输入、处理和输出控制。要从单纯的事后制止和纠正错误的状况，转变为事前控制、事中控制、事后控制的全过程控制，会计人员应相互配合，加大防范出错和
17、舞弊违法活动，加强和逐步完善高校会计内部控制制度。内部审计，既是内部控制的不可缺少的组成部分，也是强化内部监督的制度安排。随着会计电算化在高校的全面推广，推行会计电算化审计制度，有利于对会计内部控制更好的监督检查。提高内部审计效率，还要不断地优化审计人员的知识结构。提高审计人员的素质，审计人员应不断丰富自己的业务知识，提高业务水平，还要掌握和运用电算化审计手段和科学管理手段，改变传统的审计观念，熟悉财经法律法规和规章制度以及电算化核算规范，适应新时代的要求。只有财务人员的整体素质提高了，才能担当起高校审计监督的重任，才能加强高校的会计内部控制。注释：1潘庆阳完善高等学校内部控制的几点思考J会计
18、之友2005年第07期杂志阅读2沈淑红试论高校会计内部控制体系的建立J事业财会2007年第04期电子杂志3、高校会计内部控制中存在的问题 （一）会计内部控制意识趋向弱化 其主要表现在：1.我国目前正处于经济转型时期，在经济高速发展的同时，各种干扰正常经济秩序的问题层出不穷，高校这块有着“净土”美誉的地方同样不时浮出腐败丑闻。一些高校领导对会计工作的领导责任模糊，导致会计控制混乱，会计信息失真，瞒天过海，隐瞒预算收入，套取财政部门的预算拨款等。2.一些内部会计控制的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和规范性。3.一些高校在预算执行时，没有相应的跟进、分析和评价制度
19、，以致很难对其执行情况和资金的使用效益做出准确的分析与评价，只能做出基本的、概括的分析，不能及时发现预算执行过程中存在的预算内容不实、预算约束力不强等问题。4.在资金使用过程中比较盲目，经常出现按需使用，没有科学统筹安排，使预算在执行中偏离计划的现象普遍存在。 （二）会计内部控制制度不健全，为职务犯罪带来可乘之机 随着高校改革的深入，高校相继建立起了相关的内部会计控制制度，但大多缺乏科学性与合理性，而且原则性强，可操作性差。一些单位把某些规章制度等同于内部会计控制制度，内部控制制度不健全或形同虚设，甚至没有建立相应的自我防范、自我约束的内部控制制度、机制，致使财务控制存在许多漏洞，会计信息失真
20、，财务管理秩序混乱。这给高校内部有关人员贪污、挪用公款、非法侵占财产的行为带来了便利，为职务犯罪带来可乘之机。 （三）财务管理及运作机制方面存有缺陷 主要表现在：1.高等院校自身类似小社会，涉及面广，内设机构多，许多高校仅财务部门就有二级管理和三级管理之分，存有弊端。如校方财务处为一级，下属院部处系的财务科、室为二级，再下属或派生的校办企业、三产的财务为三级。从目前高校的财务管理现状分析，三级管理较二级管理难以监管到位，容易上下失控，所产生的问题、漏洞相对较多。2.高等院校各部门财务分支重叠，银行账户点多面广，难以控制。如实行三级财务管理的某大学，仅院、部、处、系下属的课题组就拥有数千万元科研
21、经费，最多时全校各种银行账户达几百个。 （四）高校对内部会计控制进行监督内部会计控制具有监督日常性与全过程控制性的特点。由于内部会计控制强调对经济活动事前监督和过程控制，因而能将某些违规、违法、不法行为消除在萌芽状态。高校对内审工作不够重视，缺乏相对于独立的内部控制机构，无法独立的行使审计监督权。相当一部分高校没有执行监督检查; 各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等, 导致了监控力度的欠缺,影响了内部会计控制在高等教育发展中作用的发挥。注释：1廖红星高校内部控制探析J审计月刊2009年第06期杂志阅读2刘杰论我国高校内部控制的建立(上旬刊)J会计之友2007年第1
22、2期杂志阅读 4、高校会计内部控制的保障措施 （一）加强会计内部控制意识，完善我国高校内部会计控制的原则 1.合法、平等原则所谓的合法、平等原则是指高校内部会计控制必须符合会计法等有关法律和财政部内部会计控制规范等有关行政法规的规定，并以此为指导。高校内部会计控制必须约束涉及会计工作的所有人员，高校内任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力，包括高校各级负责人。2.全面、适用原则也就是在进行高校内部会计控制中，要尽可能完整的涵盖校涉及会计工作的各项经济业务、各个岗位、各个环节，不能有任何遗漏和例外。同时，所进行的内部会计控制必须符合本校的特点。 3.不相容职务分离原则内部会计控制的设计必须遵循不
23、相容职务分离原则，合理设置相关岗位，合理分配职责权限，合理配备工作人员，形成相互制衡和牵制机制。在此基础上，高校内部会计控制系统的设计，应当实现权、责、利之间的制衡，各部门之间分工负责、相互牵制、协调配合，以防工作失误和人为差错现象的发生，提高内部会计控制质晕。 （二）健全高校内部会计控制系统健全高校内部会计控制系统，首先体现在对内部会计控制内容方面，对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度；建立实物资产管理的岗位责任制度；建立规范的工程项目决策程序；合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立完善采购与付款的会计控制程序；加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，
24、降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。另外，要建立相应的激励约束机制，各个高校应根据自身所处学科的特点、对内管理和对外经营的性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价制度，结合岗位责任制，建立检查、考核、评价、奖罚制度，激励约束的内容不仅要包含物质上的，也应该包括隐含的报酬合约，即声誉、社会地位等。通过对财会人员履行职责情况进行监督，促进和引导财会人员更好地履行职责，促进管理。 （三）营造良好的控制环境 控制环境是任何单位内部控制基础的最基本方面，对高校而言，良好的控制环境能够对高校内部控制的贯彻和执行，以及整体战略目标的实现有着重要的推动作用。这就需要不断完善高
25、校科学的治理结构、高效的组织结构和运行机制，在组织体制上必须明确高校财务主管人的权利和经济责任, 确立总会计师的财务地位, 根据资金流量结构和会计业务特点, 科学合理地设置财务机构, 建立校长主导下总会计师负责制的财务管理体制。积极提高领导及管理阶层水平和经营理念，使其能够利用有限的资金保证学校的稳步发展；学校能根据其战略目标制定切实可行的阶段性目标；由于有效的激励机制，每个员工都明确自己在内控中的责任并努力工作，能够按照学校的内部规章制度使用资金, 监督资金的安全等等。 另外，良好的内部会计控制环境，也需要高素质的财会人员进行营造，财务人员既是控制的主体又是内部控制体系中的控制对象, 在内部
26、控制关系中处于关键地位。因此，需要不断提高财务人员的素质水平, 充分发挥其能动性。财务人员不仅要有较高的财务会计核算知识水平,也要具有较强的职业自觉性和自我约束力, 法制观念要强, 树立高尚的职业道德观念。 （四）对内部控制过程就必须施以恰当的内部审计监督，加强网络化控制 内部审计监督是高校内部会计控制系统的一个组成部分，是对内部会计控制程序和方法实施情况进行连续监督的重要手段。通过高校审计部门对高校内部会计控制系统的运行情况进行适时的监督，及时发现会计控制系统运行中的偏差，提出消除偏差的建议。首先要加强学校的会计监督，保证会计信息的真实完整，积极参与学校的经济决策以及涉及全校经济活动和财务计
27、划制定、重大经济合同的签订，杜绝学校收入流失，支出失控现象，使学校的资源配置合理，充分发挥资金的使用效益。其次要加强内部审计监督，内部审计监督在评估内部控制有效性中充当着重要的监控角色,。既要评价内部控制是否有效, 提出完善内部控制制度的意见; 又要检查内部控制执行情况, 督促内部控制的有效执行。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性。 监督单位的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息, 帮助学校更有效地实现预期控制目标。同时, 在监控过程中, 内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议, 为学校成功实现既定的控制目标服务。内部审计监督可以通过加强学校财务收支审计
28、，预算执行情况审计，合同审计，岗位经济责任审计及干部离任审计，零星基建项目及大修理项目的完工审计，后勤、校办产业的年度审计，仪器设备采购的招投标制度等措施等。 随着IT技术尤其是网络技术的发展和应用，网络信息技术已经渗透到高校的各个环节。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账，远程报表，远程审计，网上支付，网上催账、税，网上采购，网上销售，网上银行等；监督部门可以很方便地通过网络系统进行财务检查，对专用和专项资金使用情况进行分析。另外，高校应该充分利用校园网接口发挥财务系统的作用。根据高校自己的实际情况设置权限局域网，将会计电算化系统审批和报账流程、经费到位和执行情况、应收应付款项的管理情况
29、、工资查询系统、学生学费收缴情况及欠费情况的查询系统、公积金和养老金的管理情况以及会计的各项法律法规、规章制度公布于财务网上。满足各管理部门对财务信息及财务报告的查看和调取数据的需要。既为校内各部门、各学院及时获取财物信息提供了通道、方便了广大师生的查询，更减轻了会计人员传送信息的工作量，大大提高了工作效率。同时，与财政部、教育部等主管部门和其他兄弟高校之间也应建立互联网，及时了解外面的信息、了解国家政策方针，可以互通有无，友好协作，也能够使其他部门对财务信息进行监督，真正发挥会计电算化信息系统网络化的优势作用。 优质的高校会计内部控制体系，需要科学的设计方案和完备的保障措施。提高高校领导的重
30、视程度，加强高校财务人员的素质培养，完善财务网络化控制有利于构建相互制约、自我调整、管理有效的会计内部控制机制，有利于维护高校财务管理和经济秩序，有利于提高高校的整体竞争能力。注释：1李凤鸣内部控制学M北京：北京大学出版社2003年9月2刘杰论我国高校内部控制的建立(上旬刊)J会计之友2007年第12期杂志阅读 参考文献1潘庆阳完善高等学校内部控制的几点思考J会计之友2005年第07期杂志阅读2沈淑红试论高校会计内部控制体系的建立J事业财会2007年第04期电子杂志3刘杰论我国高校内部控制的建立(上旬刊)J会计之友2007年第12期杂志阅读4廖红星高校内部控制探析J审计月刊2009年第06期杂
31、志阅读5李凤鸣内部控制学M北京：北京大学出版社2003年9月6 财政部高等学校财务制度应用研究课题组高等学校会计制度应用研究M 北京:经济科学出版社2001年4月致 谢岁月匆匆，转眼间五年的大学学习就要结束了，经过四年的专业知识储备，我的论文最终完稿了.在这五年里，新疆财经大学会计学院的李金月老师，徐国强老师，郝秀华老师, 顾建江老师, 龚凤兰老师, 龚巧莉老师, 朱宇老师, 陈利军老师, 胡淑红老师, 李玲老师等他们尽职尽责地给我们传授知识，为我写论文尊定了坚实的论文基础，谨借此机会向几位老师表示衷心的感谢. 在此，特别感谢我的指导老师纳苏如拉老师，他对我的论文进行了耐心细致的指导和修改，使我顺利完成了我的论文写作.在这五年里，我要感谢我的同学，他们帮助我解决学习，生活中遇到的困难；在日常交往中，也学到了一些为人处事的方法.特别是要感谢我的好友们在学习和生活上给我莫大帮助.长期以来，我一直在内心深处在对家人的感谢，感谢家人对我的养育之恩，对我选择的理解和支持.
