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1、毕业论文论会计监督系统及其运行目录摘 要21 我国会计监督系统现状分析21.1会计监督的特点21.2 我国会计监督的现状分析32、现行会计监督系统的构成52.1单位内部会计监督52.2 社会监督52.3国家监督5三、会计监督系统的运行对策研究63.1 健全会计法律体系，加大执法力度63.2加强内部监控力度，明确会计责任主体63.3 加强外部监督，建立有效的外部监督机制73.4 强化社会舆论监督机制，保证会计信息质量73.5深化管理体制改革， 提升会计队伍层次83.6 改革会计管理体制，建立会计的职业管理制度84、总结9参考文献9摘 要 会计监督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息
2、进行的各种监督。会计监督被看作是会计信息质量的保证体系。会计监督不力是导致会计信息失真的直接因素，会计监督问题对于完善企业、各单位治理结构有着重要意义，尤其对于改制的国有企业更有特殊的强调意义。本文以会计监督系统为研究重点，找出现行各类企事业会计监督体系的不足之处，以治理为理念，对会计监督体系重新构建，建立了多元化、多层次的国有企业会计监督体系。本文对当前会计监督系统存在的现状和主要问题进行分析总结，并依此为基础，进一步探讨如何加快完善我国现有的会计监督系统，保证监督体制正常运行。1 我国会计监督系统现状分析会计监督是会计的基本职能之一, 是指会计工作人员依据会计法赋予的职权, 将会计法规定的
3、各项内容适用于具体的人和事, 对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性进行的监察、督促, 落实法律规定应依法办理的业务内容。随市场经济的发展、信息技术的应用、企业制度的完善, 会计工作的环境和内容发生了巨大的变化。政府部门、投资者、债权人、社会公众等信息使用者对会计信息披露的时效、范围、质量要求越来越高。在此环境下, 为满足信息使用者的要求, 规范会计行为, 加强会计监督已成为社会经济良性发展的一项重要内容。1.1会计监督的特点会计监督是以财政经济法律、法规为依据, 并受法律保护的。财政经济法律、法规是经济工作顺利进行的重要保证。会计监督涉及到各种利益关系, 会计人员在进行会计监督的过程中,
4、 有责任也有义务以财政经济法律、法规为依据, 维护本单位和国家、社会公众等各方面的利益。会计人员对经济活动是否正确、合法的判断, 必须以财政经济法律、法规作为依据, 并据此做出恰当的处理。会计监督是全过程监督。会计对经济活动全过程进行监督, 包括事前、事中和事后监督。事前监督是指在经济活动之前, 从考核经济效果出发, 审查经济活动的计划和方案的合理性, 参与经济决策, 同时对经济活动的合法性予以监督, 防止发生违法、违纪的经济活动。事中监督是指在进行经济活动时, 审查各项经济活动是否符合国家有关政策、法规和制度的规定, 根据有关计划和预算的要求, 揭示存在的问题, 纠正不符合法律、法规的做法,
5、 提出改进意见, 保证各项内部管理制度的实施。事后监督是指在经济活动之后, 利用系统的会计信息, 进行分析、考核、反馈控制, 加强事后的检查、分析和评价, 监督经济活动的有效性, 更多地为提高经济效益服务。会计监督包括内部会计监督、国家监督和社会监督。为了保证各单位经济活动的合法性, 各单位除了对经济活动全过程进行内部会计监督外, 还要接受国家监督和社会监督, 即接受国家财政、税务、上级主管部门等的监督和注册会计师事务所的监督。新会计法构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。对单位会计监督的规定包括四个方面: 一是对原始凭证进行审核和监督, 包括对原始凭证的真实性、合法性
6、、准确性和完整性进行审核和监督; 二是对会计账簿和财务会计报告的监督, 做到真实、合法, 满足信息使用者的要求; 三是对财产物资的监督, 严格建立并严格执行财产清查制度, 保证账实相符; 四是对财务收支的监督, 控制非正常费用,降低成本, 提高经济效益。1.2 我国会计监督的现状分析（1）存在执法不严的情况一般是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节来进行内部会计监督的。在法规制度的执行环节, 法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任, 在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益， 利用
7、法规制度中的漏洞, 甚至采用各种违规手段来维护企业利益。而在企业与个人利益发生冲突时, 也往往是个人利益放在首位。如实际工作中, 面对企业管理当局违法或违规行为, 会计人员如果知情不举, 就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报, 日后又有可能受到管理当局的打击报复， 从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬位置。（2）企业内部控制不够健全如果企业内部控制机制不健全, 会计监督的职能就难以发挥其作用。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督是必然的, 为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度也是非常必要而且是至关重要的。但有些企事业单位规章制度不健全， 一方面缺乏各种监督制度,
8、 甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置， 有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有而且较健全, 但却不落实、不执行、不考核, 形同虚设； 另一方面随着计算机在会计领域的广泛运用, 作业人员技术要求较高， 相关的内部控制制度难以落实, 违纪违规行为更易发生，会计监督难度增加。（3）企业负责人会计意识薄弱对企业负责人的约束机制不健全, 阻碍了会计的有效监督。长期以来人们存在一种错误观念, 认为会计就是记账，任何人都能胜任。企业管理者会计知识甚少, 没有认识到会计本身的规律性和在企业生产经营过程中的重要性, 未从根本上认识到虚假会计信息也是造假、制假, 对国家经济良好运行的危害是致命的。致使一些企业
9、的管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐、伪造会计凭证、办理违法会计事项。造成这种局势的因素是多方面的, 其一是企业管理者法制观念淡薄, 以不知情、不懂会计为由, 将造成虚假会计信息的责任一推了之或找个替罪羔羊, 来推卸货摆脱自己的责任; 其二是企业管理者的短期行为, 指使会计人员制假, 以实现自身短期利益最大化; 其三是没有形成一套完整的法人约束机制。（4）会计人员素质有待进一步提高会计人员综合素质不高, 职业道德观念有待加强。主要表现有以下几个方面：会计人员监督意识不强，法制观念淡薄, 不学法、守法、执法, 不能分析、理解。领会法律的内涵, 有意无意制假，而以
10、不知情为由, 不能真正完成会计使命。会计人员缺乏执业风险意识, 职业判断能力弱，往往是根据领导的意思来办事, 没有根据事实说话；会计人员的知识结构、学历结构和业务水平有待提高，尤其在会计电算化日趋普及的形式下, 会计人员应该与时俱进, 努力学习，提高业务水平，并且按照会计法规定持证上岗，适应新形式的需要。2、现行会计监督系统的构成2.1单位内部会计监督会计法规定，各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这一规定，明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员；单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动；单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部
11、会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。2.2 社会监督社会监督，即指民间审计监督。社会监督主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。从社会主义市场经济的发展要求看，注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对
12、象，是被审计单位的财务会计资料，且其审计工作具有法律公证性。2.3国家监督国家监督也称政府监督，是一种外部监督，主要是指财政、审计、税务等政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府会计监督是以政府法定机构为监督主体所实施的宏观监督，包括财政监督、审计监督及税务监督等几种类型。财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对行政事业单位、部门、企业的经济活动及其成果所实行的监督，是最主要的国家监督形式。审计监督是各级人民政府审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业单位的财务收支进行审计监
13、督。税务监督是指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。三、会计监督系统的运行对策研究3.1 健全会计法律体系，加大执法力度努力提高会计法的可操作性，建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要。会计法虽然构建了我国“三位一体”的会计监督体系，明确了监督的职责和法律责任，但不论是单位内部监督、社会监督还是国家监督仍有很多需要进一步细化和明确的问题。以法律文本的形式从法律的角度健全和完善会计监督有关的法律法规，以适应不断变化的市场经济条件下会计工作的新要求，营造一个良好的法制环境，使会计监督工作真正发挥出应有的作用。加大法律法规的处罚、赔偿和执行力
14、度。对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光，加重违法、违纪成本，增加对受害者的赔偿责任，真正使造假者罚的起、赔不起，不仅要处罚违法违规的企业，同时企业负责人、会计人员、审计人员及有关的会计师事务所也应当承担连带责任。同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，促进会计法与相关法律的衔接。3.2加强内部监控力度，明确会计责任主体内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。单位要建立完整的内部监督机制，明确会计事项相关人员的职责权限
15、并相互分离、相互制约。建立健全财产清查制度，而且要在内部会计监督制度中明确财产清查范围、期限和组织程序。建立完善的内部审计机构，对会计工作实行控制和再监督，使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。同时，进一步明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构与会计人员违法办理会计事项。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对
16、法律负责。3.3 加强外部监督，建立有效的外部监督机制待添加的隐藏文字内容2注册会计师只有在形式上和实质上均做到真正的独立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害关系人之外，才能不偏不倚地做出判断，提出意见，对受托于已的客户和社会公众负责。一是通过完善会计师事务所的聘用机制、完善注册会计师的职业道德规范、优化执业环境、进一步加强注册会计师审计的法制建设和加强各级注册会计师协会的监管力度等措施来强化注册会计师审计的独立性，提高可信度。二是真正理顺政府和注册会计师的关系，明确政府和协会的职能分工，对行业管理机制进行相应的调整，进一步完善注册会计师监管，促进行业健康发展和公平竞争。国家监督中财政、审计
17、等部门的重复、交叉监督方面的问题，需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。所谓政府监管行为的社会评价和责任约束机制是指要有一个社会民主评议机制和政府监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排。建立这一机制是杜绝官僚主义，防止监管人员公权私用，实现政府监管科学化。政府各监督部门在监督过程中要依法监督、相互协调，做到各司其职、各尽其责。加强部门之间的配合，协同开展会计监督，避免重复检查，突出监督重点，转变监督职能，实行综合治理的原则，充分发挥各种专业监督的作用。3.4 强化社会舆论监督机制，保证会计信息质量要逐步解决企业会计信息披露质量中存在的问题，需要全社会的共同监督。社会公众的检举监督
18、以及新闻媒体的监督曝光是一种人民群众参与的舆论监督。会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作，对企业会计工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的，必须发挥人民群众的力量，任何单位和个人都有权检举揭露违法会计行为，这应是法律赋予各单位、每个公民的权利和义务，对监督会计工作的依法进行有重要的意义。社会舆论监督因其受众面大，影响力广，监督时间长，可发挥着其他监督渠道所不能替代的作用。因此要发动全社会的力量，鼓励任何单位和个人来揭露违法者，为查处违法者提供更多的情况、线索、证据，使违法者难逃法律惩治，既维护法律的尊严，也起到了法制宣传教育的作用。3.5深化管理体制改革，
19、提升会计队伍层次一是要制定会计监督的具体措施，当企事业单位会计人员在实施会计监督过程中，有法可依、有归可循。二是对于会计人员的任免调配要予以改革和完善。对于国有企事业单位，会计的任免由上一级行政事业部门或国有资产管理机构任免，确保了会计人员施行监督的主体性和独立性。对于地方企业单位，制度要规定对会计人员的薪酬待遇给以提高；对于充分履行会计监督职能达到重大成效的人员，企业必须予以一定的精神和物质奖励。作为会计监督的主要人员，会计队伍的层次和能力应得到进一步提升，使广大会计人员想监督、能监督、会监督。对于会计职业道德建设，要贯穿于每位会计人工作的始终，经常性、周期性进行教育，使其时刻牢记职业道德的
20、重要性。对于会计人员的业务能力，要及时、有效、有针对性地进行培训和学习，使其能够掌握会计监督的知识和技巧，能在日常工作中熟练应用。对于会计人员的任免，要从严管理，在学历、经验、思想认识层面都要把关。3.6 改革会计管理体制，建立会计的职业管理制度改革会计管理体制，建立会计的职业管理制度是保证会计信息质量的组织手段。首先应对现行的会计管理体制进行改革，要转变会计管理部门的职能。从转变政府职能和会计工作发展的实际需要出发，依照法律和组织章程设立会计职业自律组织(会计行业协会)，这种自律组织必须保证纯粹的民间性质，并由国家通过法令授权会计职业自律组织主持会计专业资格考试，并负责颁发合格证书。其次要建
21、立全新的会计职业管理制度，实现会计管理的法制化。完全由会计行业协会对会员进行职业道德教育和继续教育，对未取得合格证书或职业道德差的会计人员实行行业禁入制度，并由法律规定凡未入会者一律不得从事会计职业。再次，适当推行会计委派制。会计委派制是指委托人通过向企业委派会计人员，以改变国有企业会计监督体系的构建在原有会计人员管理体制下经理人员能轻而易举操纵会计账务的弊端，使委派的会计人员能站在委托人以及社会公众的立场上公正、客观地处理会计事务，从而达到尽量避免会计信息失真的目的。4、总结随着我国经济的快速发展，经济体制改革的不断深入，国际化进程的日益加快，人们对会计信息的质量提出了越来越高的要求。会计信
22、息的失真也将带来越发严重的经济损失和不可估量的社会影响，我们只有不断的从实践中总结经验教训，从单位内部监督、政府监督、社会监督三个方面加大会计监督力度，不断完善我国的会计监督系统，才能有效的遏制会计信息造假现象的发生，从而推动企业严格遵循的会计准则，使真实公允地披露会计信息成为普遍接受的社会规则，切实维护我国社会经济发展的健康和稳定。参考文献1赵玉民.加强会计监督的措施.林业财务与会计,2002,102湖州市财政局课题组.加强我市会计监督工作的对策建议.浙江财税与会计,2003,23顾建平.试论完善单位内部会计监督机制.财会研究,2001,10.4刘丽梅. 论会计监督弱化的原因及对策. 东北师范大学硕士学位论文，20065林小丹. 浅谈会计的基本职能之监督职能. 中国商界，2010.96李金柱，黄刚. 现行会计监督机制存在问题及对策探讨. 中国商界，20107王虹. 对我国会计监督现状的认识和思考. 经济师，2008.48李爱梅，杜国芳. 强化会计监督的研究对策. 现代商业，2010.69赵春荣会计监督弱化成因分析及对策措施经济师，2006（6）10蔡志雯会计监督弱化的成因及对策会计之友，2007（8）
