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1、浅析环境会计的建立与发展摘要：环境会计是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。世纪年代以来受绿色理念的影响、在西方会计界兴起的新兴会计。目前，一些发达国家已在环境会计的理论研究与实务应用方面取得较大进展，对外编报环境会计报告已成为企业一种时尚。联合国也于年研讨并通过了环境会计和报告的立场公告，初步形成了较为系统的国际环境会计与报告指南，旨在倡导各国推行环境会计，以保护和改善生态环境，实现可持续发展。本文主要从以下几方面对环境会计进行了探讨：研究环境会计的意义；传统会计的局限性；建立和发展环境会计必要性及其措施。关键词：环境会计；可持续发展；会计原则引言：20世纪以来，科学技术的迅猛发展使
2、得社会化大生产的发展建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态中。特别是近几十年来，随着世界人口的剧增以及需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗。从而造成能源紧张、自然灾害频繁发生、生态平衡遭到破坏、污染日趋严重。上述状况被人们统称为“环境问题”。环境问题的产生不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、经济与生态之间出现了紧张局面。这一切都引起了人们的普遍关注。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动(或称绿色运动)悄然兴起。与此同时，越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，导致了环境会计的产生，环境会计理论
3、也因此形成并得以发展。内容：一、研究环境会计的意义 （一）实施环境会计是企业参与市场竞争的必要条件。 （二）建立环境会计可以有效的规范企业的环境行为，控制其所造成的消极环境影响，降低污染危害 （三）通过环境成本的高低决定环境效益差的产品逐步遭到限制与淘汰 （四）包含环境成本的核算指标对可持续发展战略具有更高的指导价值。二、传统会计的局限性 （一） 会计对象的局限性。 （二） 持续经营假设的局限性。 （三） 货币计量假设的局限性。 （四） 成本观念的局限性。 三、建立和发展环境会计的必要性 （一）我国环境现状提出的要求 （二）正确衡量国内生产总值和企业生产成本的需要（三）企业自身发展的需要 （四
4、）实现资源优化配置和社会和谐发展的必要条件四、建立和发展环境会计的措施（一）以可持续发展观作为环境会计的指导思想。（二）加强环境、资源、生态经济与会计等多方面理论研究的合作。（三）建立健全环境法规保障体系和绿色技术支持系统。（四）以多渠道、多形式开展绿色教育。进入20世纪90年代，环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。浅析环境会计的建立与发展关键词：环境会计；可持续发展；会计原则摘要：环境会计是在环境资源恶化和修正传统会计的
5、基础上产生的。世纪年代以来受绿色理念的影响、在西方会计界兴起的新兴会计。目前，一些发达国家已在环境会计的理论研究与实务应用方面取得较大进展，对外编报环境会计报告已成为企业一种时尚。联合国也于年研讨并通过了环境会计和报告的立场公告，初步形成了较为系统的国际环境会计与报告指南，旨在倡导各国推行环境会计，以保护和改善生态环境，实现可持续发展。本文主要从以下几方面对环境会计进行了探讨：研究环境会计的意义；传统会计的局限性；建立和发展环境会计必要性及其措施。引言：20世纪以来，科学技术的迅猛发展使得社会化大生产的发展建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态中。特别是近几十年来，随
6、着世界人口的剧增以及需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗。从而造成能源紧张、自然灾害频繁发生、生态平衡遭到破坏、污染日趋严重。上述状况被人们统称为“环境问题”。环境问题的产生不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、经济与生态之间出现了紧张局面。这一切都引起了人们的普遍关注。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动(或称绿色运动)悄然兴起。与此同时，越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，导致了环境会计的产生，环境会计理论也因此形成并得以发展。一、研究环境会计的意义（一）实施环境会计是企业参与市场竞争的必要条件。企业是经济、生态
7、和社会的重要影响者，理应响应可持续发展战略。更重要的现实是，在绿色消费日益盛行和各国环保法规日趋严格的情况下，注重可持续发展已成为企业参与市场竞争、实现自我价值最大化的必要条件。因此，调整发展战略，在生产经营与管理决策中注入绿色理念，建立适合企业自身的绿色生产经营管理系统就是必然选择。绿色生产经营管理系统主要由绿色融资、绿色投资、绿色信贷、绿色设计、“清洁生产”与“零排放”、绿色采购、绿色营销、绿色教育、绿色管理、绿色（环境）会计等子系统构成。其中，环境会计是企业绿色生产经营管理系统中的环境财务经济信息子系统。其目标与职能在于，真实公允地向政府、投资者、债权人等企业利害关系人，反映和监督企业在
8、绿色生产经营管理活动中产生的影响企业财务状况、经营成果及现金流量的信息，如环境资产、环境负债、环境收益等。这样就可较好地解决企业外部人（如政府、债权人等）与内部人（如内部管理层）在企业的生态环境等方面存在的信息不对称问题，从而有利于企业外部人进行合理的投资、信贷、制定环境法规等决策，引导资源在市场经济中的有效配置，也有利于企业内部管理层加强生态环境建设与管理，降低市场风险。（二）建立环境会计可以有效的规范企业的环境行为，控制其所造成的消极环境影响，降低污染危害。有关研究显示，全世界每年由于人类各种社会活动所产生并排入大气层、海洋与生物界的各种污染物中，有超过50%是企业生产经营活动“生产”出来
9、的。通过建立环境会计可以有效地规范企业的环境行为，控制其所造成的消极环境影响，就可以大大降低污染危害。要实现这一点，关键在于使排污企业承担起消除由此所造成的消极影响的经济责任。也就是说，不再将防治污染及其危害的经济责任转移给社会其他方面。这样做的行为影响是，企业为节约为此所发生的环境成本，必须尽力设法约束和改善其环境行为，从而降低乃至消除污染及其危害。众多企业都这样做了之后，全社会的环境质量自然会随之大为改善。（三）通过环境成本的高低决定环境效益差的产品逐步遭到限制与淘汰。企业所负担的环境成本通过产品销售价格得到补偿，环境成本最终的负担由消费企业产品的消费者负担，实现了环境成本负担的公平合理化
10、。各种产品的价格中包含了为生产这些产品所发生的环境成本后，会影响到产品的竞争力，也会影响到消费者的购买倾向，最终影响到企业的生产产品决策。环境效益好的产品由于所发生的环境成本低而价格相对便宜，从而会被更多地生产与消费。与之相反，环境效益差的产品会逐步遭到限制与淘汰。越来越多的这类产品退出市场，全社会的环境污染状况就会大大减轻。（四）包含环境成本的核算指标对可持续发展战略具有更高的指导价值。由于企业产品成本与销售价格中包含了环境成本，因此企业的核算指标就成为包含了环境因素的“绿色”指标，这也就是说将环境因素纳入了核算体系之中，由这种环境会计核算指标汇集而成的各种国民经济核算指标，所包含的环境成分
11、也就越高。这种包含了环境因素的国民经济核算指标对于实现可持续发展的战略，比传统核算指标具有更高的决策指导价值。 二、传统会计的局限性（一） 会计对象的局限性。按照传统会计的观点，会计对象是社会再生产过程中的资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动。是不考虑生态环境的。会计对象具体化的结果便形成了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素。按此观点，空气、海洋、水、臭氧层等不是与企业资金有关的经济事项，不属于会计对象，也无须加以核算。这正是造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境恶化越来越严重。（二） 持续经营假设的局限性。传统会计的持续经营假设，就是假设企业在可以预见的将来，不会面临破
12、产和清算，能够持续不断地经营下去。而这一假设是建立在自然资源取之不尽、用之不竭，并且耗用破坏后不用恢复、不用补偿的大前提之下的。这一假设只着眼于企业微观主体的持续经营，却忽视了可持续发展的问题。所谓可持续发展，是指“既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成威胁的发展”。如果企业的经营活动和会计工作缺乏可持续发展意识，就会造成资源浪费和环境污染。从而使后代人的生存处境恶化。（三） 货币计量假设的局限性。货币计量假设有两层含义：其一，会计要以货币作为共同计量单位：其二，假定币值不变。这一假设同时也是历史成本原则存在的前提。它是建立在传统会计对资源耗费和对环境污染与防治无须加以计量的
13、基础之上的。而环境不断恶化的现实和可持续发展战略要求会计对此必须加以计量。且这种计量又不能仅仅依赖于货币单位，还必须要采用非货币单位。（四） 成本观念的局限性。传统成本观念是一种狭义的循环成本观。它只从企业微观主体出发去实现成本的补偿和资本的增值。这样就容易造成对自然资源的过度开采和对环境的污染破坏。这是一种以牺牲环境质量为代价虚增盈利的成本观念，这种成本观与日益高涨的环保浪潮是不相适应的。三、建立和发展环境会计的必要性待添加的隐藏文字内容1（一）我国环境现状提出的要求由于经济基础薄弱，生产技术落后，长期以来我国经济发展过多的依赖于资源耗费，加以市场条件下，价值规律对有关社会生态平衡、环境保护
14、、资源利用等问题的“无能为力”，人们环保意识淡薄，环保技术缺乏，环境问题日益突出。目前，环境恶化、环境污染和环境问题已成为人们最为担忧的问题。从国家环保局公布的调查结果来看，近年来我国大批森林草原遭到破坏，水土流失，土壤沙化、碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统严重失衡。我国环境状况已发出种种“黄色警报”，建立环境会计体系迫在眉睫。（二）正确衡量国内生产总值和企业生产成本的需要在传统会计核算方法体系下，环境资源未被列入资产加以核算，各项经济增长指标并不能如实的反映经济发展水平和经济增长速度，某种程度上还会虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。就企业成本来讲，传统会计只计算人造成本，而对不能计
15、价的“自然资本”忽略不计，造成企业对社会资源的无偿占用和污染。企业以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增自身利润。环境会计通过核算企业的社会资源成本，在产品生产成本中加入环境资源成本，从而能够较准确地核算国内生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低生产成本，维护社会资源环境1。（三）企业自身发展的需要企业与环境的关系十分密切，良好的社会环境是企业健康发展的前提条件和必要保障。资源枯竭，环境污染，气候改变，废弃物处理，产品安全与卫生等将直接的影响到企业的生产组织和管理决策。“皮之不存，毛将焉附”，整个社会环境的恶化将直接影响到企业自身的发展。从长远来看，企业只有建立完善的环境会计体系，
16、积极协调企业与环境资源的关系，创造良好的环境条件，才能求得生存和发展。（四）实现资源优化配置和社会和谐发展的必要条件资源的稀缺性和人类欲望的无限性始终是经济发展过程中无法回避的难题，在现代化经济高速发展的今天，这一问题更加突出。在资源有限的前提条件下，只有建立环境会计体系，通过环境会计体系提供环境保护、公害防止与消除等方面的信息，找到经济效益，社会效益和生态效益的最佳结合点，促进资源优化配置与社会和谐发展，才可能最终实现“既满足当代人的需要而又不影响子孙后代利益”的可持续发展目标。四、建立和发展环境会计的措施（一）以可持续发展观作为环境会计的指导思想。近几年来，尽管我国现代企业制度的建设已取得
17、初步成效，企业对环境保护也有一定程度的重视，但尚未走出长期以来人们固守的视企业为“经济人”或“新经济人”的认识和实践误区，并未形成现代企业是“社会生态经济人”的可持续发展观。在这一背景下，我国对环境会计的研究还仅限于在传统会计基础上的局部创新，尚未系统地从经济、生态与社会的协调发展中，对环境会计进行实证性、规范性的深入研究与可操作性实践。因此，应以可持续发展观为指导思想，将现代企业定位为“社会生态经济人”；将研究视角从单一的会计学领域转移到环境学、环境经济学、生态经济学与会计学有机结合的研究与应用上来；将微观层面的企业环境会计与宏观层面的“绿色”有机统一起来，形成前者为后者提供基础数据、后者为
18、前者提供指导原则的互动机制。（二）加强环境、资源、生态经济与会计等多方面理论研究的合作。我国环境会计尚未取得实质性进展的一个重要原因是，环境会计作为一门边缘学科，却十分缺乏环境经济、资源经济、生态经济等学科的基础理论支持。例如，环境会计将环境定义为“我们周围的自然物质存在，包括空气、水、陆地、植物、动物和非再生资源”，并未对环境作具体的分类与特征描述，对微观层面的企业而言，其过于抽象、难以理解和应用。再如，对于环境资源的计量，是统一采用传统会计的货币计量还是采用货币计量与非货币计量相结合，尚无定论；在货币计量方法上，将一些环境经济学中适用于流域治理的评估指标与测定模型照搬到企业的环境会计中使用
19、，缺乏科学依据；基础理论支持的缺乏，不能保证我国环境会计理论体系的科学构建与研究方向的正确。因此，必须要有生态环境学家、环境资源评估师、生态工程师与会计学家的对话与合作，广大环境、生态、资源工作者与会计工作者的交流与协作，才能保证我国环境会计有一套科学的概念体系和综合反映经济、生态与社会效益的计量支持系统，促进环境会计取得质的突破。此外，加强国际合作，借鉴国外成功经验，对我国环境会计的发展也是十分重要的。（三）建立健全环境法规保障体系和绿色技术支持系统。国外成功经验表明，政府在环境会计的发展中起着重要的推动作用。我国在这方面有些滞后，应尽快加强环境法规保障体系与绿色技术支持系统的建设。其主要措
20、施有：加强环境资源的立法与执法，明晰环境资源产权。长期以来，忽视环境资源的价值和环境资源产权模糊是造成我国环境污染十分严重的制度根源。推行污染许可证制度与收取排污费制度等是其有效措施。建立全国财政补偿体系和财政转移支付体系，作为环境会计运行的资金支持系统。其资金来源主要包括对生态资源的直接耗费者征收的生态资源耗用税和对生态资源受益者收取的生态资源维护费等。制定环境会计准则与制度。目前，我国不少企业已自愿开展环境会计工作，但其操作不规范、指标不统一，并且一些环保法规在环境会计实务中不具有可操作性，这就要求大力开展环境会计规范化的试点工作，逐步积累成功经验，制定高质量的环境会计准则与制度。加强环境
21、资源的保护、监测和计量技术的研发与推广。对环境资源的经济价值进行可靠计量是当前环境会计面临的难题，尤其是有相当部分的生态环境因子为非市场物品，不能以市场价格测算其价值，计量难度大。因此，由生态环境资源评估单位牵头，积极开展环境资源的监测、评价与计量技术的研发与应用，是解决环境会计计量难题的关键。（四）以多渠道、多形式开展绿色教育。环境会计问题不仅是一个会计问题，更是一个可持续发展问题。要实施环境会计，仅依靠价格机制、产权制度、环保法规等经济与法律措施是不够的，还需要以可持续发展的道德观与价值观为核心的文化机制的自律与促进。这就需要以多形式、多渠道开展绿色教育，增强全民族的可持续发展意识和参与能
22、力，倡导公众树立生态人文主义价值观和“天人合一”的伦理观。具体而言，加大绿色教育投资力度、加强全民素质教育、鼓励绿色创新、革新绿色教育结构、开展绿色项目的“产学研”结合等是我国成功实施环境会计、实现可持续发展的重要教育措施。 进入20世纪90年代，环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。 参考资料：郑琼 谈环境与环境会计 江汉大学学报2000，4陈煦江 环境会计假设探讨 财会研究 2002，2李勇 环境会计初探 焦作大学学报2003，1
