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1、 高等教育自学考试毕业论文封面市地：济南市2014年 3月1 日专 业会计姓 名 联系电话 准考证号012711500001通讯地址济南市历城区经十东路31699号山东青年政治学院邮 编250103论文题目浅议企业应收账款的管理论文页数15指导教师 指导教师评估签 名评 审 意 见签 名答辩评估签 名毕业考核成绩主考院校签章年 月 日浅议企业应收账款的管理摘要在市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争，企业为了抢先占领市场、扩大销售可能采取赊销方式，得以增加销售收入，致使形成应收账款，即债权成立的开始，到销售货款的的收回或者作为坏账准备处理结束，企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收的全过
2、程被称为应收账款的管理。其目的是保证应收账款及时足额的收回，降低和避免信用风险。所以应收账款的收回，减少坏账损失是企业应收账款管理的一项重要内容。应收账款是企业对外赊销商品、材料、提供劳务等影响购货方或者接受劳务的单位收取的款项，是企业为了促进销售和减少存货从而增加盈利而向购买者进行的投资。应收账款管理的好坏直接影响到企业营运资金周转和经济效益，同时它也是信用管理的重要组成部分，所以对应收账款的管理已成为企业经济活动中极其重要的问题。【关键词】：应收账款管理；应收账款；信用管理ABSTRACT Under the condition of market economy, there is a
3、fierce market competition, enterprises in order to occupy the market, expand sales may take credit, to increase sales revenue, resulting in the formation of accounts receivable, the creditors rights established began to recover, sales or as bad account preparation processing end, enterprises to adop
4、t scientific methods and systems means, accounts receivable recovery of the whole process is called the management of accounts receivable. Its purpose is to ensure that the account receivable timely and full recovery, reduce and avoid the credit risk. So the recovery of accounts receivable, reduce t
5、he loss of bad is the enterprise should be an important content of accounts receivable management. Accounts receivable is the enterprises credit products, materials, providing services such as effect of buyer or accept the services of the unit received the money, is the enterprise in order to promot
6、e sales and reduce inventory and increase profit to the buyers for investment. Accounts receivable management directly affect the enterprise working capital turnover and economic benefits, at the same time, it is also an important part of credit management, so the management of accounts receivable h
7、as become an extremely important problem in the economic activities of the enterprise.【Keywords】: management of accounts receivable, accounts receivable, credit management目 录1.应收账款的特点与功能11.1应收帐款的特点11.2应收账款的功能22.应收帐款的管理目标33.企业发生应收账款的主要原因及管理不善的弊端33.1发生应收账款的主要原因33.2管理不善的弊端54.企业应收账款管理中存在的问题64.1信用销售前资信评估
8、薄弱，缺乏规范程序64.2应收账款管理权责不够明确64.3应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险64.4会计人员监管薄弱64.5应收账款跟踪控制存在问题75.加强应收账款管理的措施与建议75.1制定合理的信用政策和信用标准75.2加强应收账款的日常管理，定期对账85.3建立催收责任制和台账85.4改善企业管理制度,制定有效的奖惩制度95.5实行严格的内审和内部控制制度95.6准确地使用法律武器96.结束语10参考文献:11应收账款是指企业因销售商品,提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费,运杂费等。
9、应收账款的管理与社会信用体系完备有着密切的联系。在西方，信用管理是一门重要学科，比较流行的管理方法是应收账款有价证券化。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，大部分企业管理意识比较薄弱，方式单一，绝大多数企业还为建立起完善的信用管理机制。据我国的现实国情，应从以下方面加强应收账款的管理。1. 应收账款的特点与功能 1.1 应收帐款的特点1.1.1 应收账款是一种商业信用。在国外应收账款的管理是非常科学的，而应收账款的管理与社会的信用基础、信用体系的完备性有着密切的联系。随着商业信用的逐步完善，赊销已经成为企业间商品交易的重要结算手段。应收账款与信用被紧密结合在一起并提升到愈加重要的地位，从而形成
10、了系统的信用、应收账款管理方法。不论是国外公司，还是国内公司，必须有适合自己国情特色的信用管理体系，以促进应收账款的深入管理。1.1.2 应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。应收账款是指企业因对外销售产品或提供劳务等所形成的尚未收回的销售款项。企业销售商品给客户，按合约在规定时间内应受到客户的款项，应收账款是客户订单和出货管理的延续。1.1.3 企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。应收账款作为企业的债权性资产，在商品交易发生时，企业通常与客户签订销售合同、劳务合同及签订结算协议。应收账款的确定是伴随着赊销发生而产生的，其却定时间为销售成立时间。1
11、.1.4 账款按实际发生额。企业通过赊销不断扩大销售，随着销售的增加，应收账款不断膨胀。应收账款的增加直接影响到企业短期的偿债能力和现金流量。大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力。因此对应收账款的收回必须按照款项的实际发生额。 1.2 应收账款的功能企业持有应收账款意味着一部分资金被客户占用，而且持有应收账款也需要成本，既然如此，之所以企业还愿意持有应收账款，是由应收账款的功能决定应收账款主要有以下几方面功能：1.2.1 增加销售，增加企业的竞争力。随着市场经济的发展，企业面临的经营环境越来越复杂。改革开放20多年来，
12、新中国成立后延续了几十年的短缺经济基本结束，买方市场开始形成。中国不仅大部分消费品供过于求，而且一些投资产品甚至基础产品也供过于求。企业之间为争夺市场而展开了激烈的竞争。为了扩大销售、增加利润，企业一般采取持有应收账款的政策，先将产品赊销给客户，到一定时间后收回货款，即便买方目前资金紧张、资金周转困难，也能按时购买产品，无疑可以扩大销售。1.2.2 开拓新市场。企业为了开拓新市场、扩大市场占有率，一般会采取较优惠的信用条件进行销售，通过持有应收账款的形式，实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。由于企业提供了商业信用，故在销售中实际上给了购货方一笔无息
13、贷款，很显然会起到吸引客户、开拓市场的作用。 1.2.3 减少存货，降低存货风险和管理开支。某些商品销售的淡季，企业的产成品存货积压很多，企业持有产成品存货，要支付管理费、财产税和保险费等基本费用成本，相反，企业进行赊销，持有应收账款就无需支付上述费用。因此，这些企业一般会在淡季采用优惠的信用条件进行赊销，以便把存货转化成应收账款，降低各种费用支出。当企业产品存货较多是，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产品存货,节约相关的开支。2. 应收帐款的管理目标既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求的利润最大化。然而要实现这一目标，
14、就需要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。同时，企业应收账款管理的重点就是根据企业的实际情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理的必须合理指定的方针策略。另一方面，应收账款的大量存在，会影响流通过程的顺利实现。应收账款即是流通顺利实现的保证,又是流通顺利实现的障碍。其次,应收账款是企业竞争和商业信用的产物，是企业拥有,经过一定时期才能兑现的债券，它具有资产的某些属性。其一，在应收账款的持有期间内，会丧失部分时间价值；再次，随着时间的推移，它还可能因为饿债务人的
15、破产等原因而无法收回，形成坏账，其影响程度取决与应收账款的规模,规模越大负面影响越大；同时也取决于应收账款账龄的长短,账龄越长,坏账风险越大。这就要求我们加强应收账款的管理，加速他的周转，使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。3. 企业发生应收账款的主要原因及管理不善的弊端企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是利润最大化。应收账款是一种短期投资行为，是为了扩大销售提高盈利而进行的投资。而任何投资都是有成本的，应收账款投资也不例外。这就需要在应收账款所增加的利润和所增加的成本之间作出权衡。只有当应收账款所增加的利润超过所增加的成本时，才应当实施赊销
16、；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量，否则就减少赊销量。3.1 发生应收账款的主要原因3.1.1 竞争加剧，观念未变。商业竞争加剧这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
17、3.1.2 销售和收款时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间常常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更为常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需的时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。 3.1.3 缺乏内控，责任不清。没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。往往以完成收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成其他部门对“清欠”工作不重视，甚至抱着“事不关己，高高挂起
18、”的态度。过分强调市场开拓,忽略了市场的复杂性和对风险的防范;过分强调和追求产值和账面利润,放松了对应收账款的管理,对购货单位、或接受劳务单位进行资信调查的环节在某些企业没有制度化,业务过程中随意性大等,都是造成大量应收账款的一个重要原因。 3.1.4 忽视对客户信用的调查和管理。目前很多企业为了占领市场,往往缺少自我保护意识,缺乏防范应收账款风险的事前评估、事中监控、,事后跟踪三道基本程序,对客户履行偿债义务的可能性、客户的偿债能力等,缺乏必要的科学分析和评估,对客户的财务实力和财务状况不予重视,更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长,资金占用
19、数额增加,坏账损失率增大。 3.1.5 运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。在现实生活中,由于从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程,需要企业投入大量的人力、物力与财力,有时成本和效益也不成正比。个别地区存在“地方保护主义”，使许多企业没有信心和勇气运用法律手段来维护自身权益。导致很多企业放弃了通过诉讼程序寻求债权保护的合法权利,使本来可以收回的应收账款长期挂账,变成呆成、坏账。 3.2 管理不善的弊端 3.2.1 降低效率，降低效益，影响资金的使用。由于企业的物流与资金流不一致，销售商品、开出销售发票，货款却不能同步收回，而此时销售已成立。这种没有货款回笼的入账销售
20、收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生。销售税金上缴及年内所得税预缴，企业必将占用其他流动物资，久而久之必将影响企业资金的周转，降低了资金的使用效率，进而掩盖企业经营实际状况，影响企业生产和销售计划，无法实现真正的效益。应收账款是资金流通的缓冲形式，大量的应收账款会影响企业流动资金的周转率,影响资金的使用效率。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。3.2.2 夸大成果。应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，
21、将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为35。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。 3.2.3 额外损失。应收账款增加了企业现金流出的损失。面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况及对方企业详情，造成责任不明确，合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款
22、不能按时收回，最终形成资产的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。 3.2.4 增加成本。应收账款的成本主要包括机会成本、管理成本、坏账成本。机会成本是指资金投放在应收账款上而丧失的其他收入，例如，投资有价证券产生的利息收入，存入银行的利息。管理成本主要是对应收账款的日常管理而耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费、账薄记录费、收账费用。坏账成本，是应收账款无法收回而给企业带来的损失。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。企业应收账款
23、所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。4 企业应收账款管理中存在的问题 4.1 信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序 信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于
24、行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。4.2 应收账款管理权责不够明确 许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。4.3 应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险 企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。4.4 会计人员监管薄弱 财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合
25、法的文字对账依据，仅仅口头承诺。4.5 应收账款跟踪控制存在问题 很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。5. 加强应收账款管理的措施与建议 5.1 制定合理的信用政策和信用标准根据不同时期、不同市场环境、不同的销售合作对象，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为减少企业坏账创
26、造条件。企业决定给予客户信用优惠时，必须考虑具体的信用条件。企业在制定信用标准时应考虑同行业竞争对手的情况、企业承担违约风险的能力以及客户的资信程度，在成本与效益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准，对客户信用等级做出合理的判断并决定是不是给予客户优惠。当前市场经济条件下,往来客户情况变化很快,这就需要企业制定与其适应的信用政策。企业可以按照信用标准、信用期间、现金折扣等制定相对详细的信用政策。同时,每发生一笔赊销业务前,都需要对赊销客户进行严格的信用评估。5.1.1 一般临时性的客户,采取给予一定的现金折扣方式,先付款后发货。因为对这些临时性的客户不是经常打交道,也很难掌握他们的经营情况、资
27、金状况。采取先付款后发货的方式,虽说减少了一些销售收入,但却可以避免发生不必要的呆账,有利于及时收回资金,缩短了企业的平均收账期。 5.1.2 长期性的往来客户,必须执行统一的信用评估制度。企业应对这些赊销客户的商业信誉、经营情况、资金状况等方面要进行全面深入的调查和了解,建立客户档案,并根据本单位业务特点和产品市场情况确定自己合理的信用政策和信用标准,据此决定赊销对象、数量、金额和期限。5.2 加强应收账款的日常管理，定期对账 设置应收账款明细分类账。企业为加强对应收账款的管理,应在总分类账的基础上,又按信用客户的名称设置明细分类账,来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。对于应收账款明
28、细分类账的设置与登记通常应注意以下几点:5.2.1 全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账,随时反映每个客户的赊欠情况,根据需要还可以设置销欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等,都应分派专人负责。5.2.2 赊销业务的全过程应分工执掌,如登记明细账、填制明细账。 5.2.3 明细账应定期同总账核对。应收账款的相关责任人应定期与债务方对账，请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认，其作用有两个：一是防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再用现金清账予以瓜分。二是定期让债务方确认应收
29、账款金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。应收账款的对账工作包括两个方面：一是总账与明细账的核对，二是明细账与有关客户单位往来账的核对。5.3 建立催收责任制和台账 应收账款形成的决策者和主要经办人就是直接责任人。改变回收债权仅是财务部门职责的错误认识，将“应收账款”的回笼一并纳入企业的业绩考核之中。如果责任人不能收回现金，就要承担相应的责任。 对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度以恰当方式予以警示，接受员工的监督。另外，财务人员定期编制 应收账款风险评估一览表，以便决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。 企
30、业按照客户设立应收账款台账，详细反映内部各业务部门以及各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。 5.4 改善企业管理制度,制定有效的奖惩制度 企业将员工的销售业绩与报酬挂钩,虽然解决了员工积极性的问题,但是却引起了应收账款的坏账总额。因此要对这种制度进行合理化的改进。比如,报酬虽然和销售业务量挂钩,但是将报酬的一部分拖后兑现,条件是实收账款的比例达到规定限度时才予以实现。这不仅增加了员工的积极性,也可以保证员工在扩大销售时将应收账款的质量提高,实现一举两得。再者,内部控制制度要和应收账款的惩罚制度相结
31、合,作为惩罚制度的基础,内部控制必须加以完善,这样才能保证应收账款的坏账比例逐渐降低。 5.5 实行严格的内审和内部控制制度 应收账款收回数额及期限是否真实,关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此,为维护资金的安全运行,对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度,其内容包括如下。 5.5.1 可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制,最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同,分别授予他们权利、责任、和义务。将责任固定下来,还可对雇员产生心理影响,促使他们不得
32、不小心行事和注重效率。 5.5.2 坏账核销凭证完备,要有完整的程序。坏账的核销要有依据,对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道,如债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账,核销后应专门登记,并仍然要派专人负责进行催收,定期核对,避免违法行为的发生。5.6 准确地使用法律武器企业的经济活动受法律的约束,同时,法律也会保护企业合法的经济活动。所以，维护应收账款的完整,离不开法律这一有效的武器。首先,应规范销售合同,加强销售合同的管理除现金收入以外的业务都应该签定合同，主要业务应使用统一的合同文本，合同要素要齐全具体，特别是收款期，延付的具体违约责任等应清楚、准确，只有这样才能用法律武器尽
33、可能的保证自己的利益不受侵害。其次,定期对账、催账后要取得具有法律效力的书面文件,避免口头承诺。最后,对于陷入债务危机的客户,如其没有发展潜力,应及时启动债权人申请破产程序,以减少损失。6.结束语综上所述，应收账款对企业来说是一把双刃剑。企业要发展，要扩大业务，将必然出现赊销。企业对于拖欠的应收款款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限；因为企业过宽的收款政策，会导致逾期末付款的客户拖延时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售及劳务收入。制定收账政策要在增加收款费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间
34、进行权衡，若前者小于后者，则制定的应收账款政策是可取的。参考文献1王玉林.强化企业应收账款管理的几点思考J. 经济师,2007,10. 2陈涛.浅谈商品流通企业应收账款存在问题及对策J.经济师,2008,9. 3陈显兰.企业走出应收账款困境的思考J.四川会计，2002年第6期.4贾九捷：应收账款内部控制存在的问题与对策J.事业会计，2005，2.5中国注册会计师协会.财务成本管理M.北京经济科学出版社,2009. 6张文峰.应收账款回收的策略J.财会通讯,2009，5. 7谢宏宇.市场经济下应收帐款的管理J.经济师, 2010，3. 8许文珍.浅析应收账款管理J.税收与企业,2005年第5期.
