企业主要经济业务的核算精讲课件.ppt

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1、第五章 企业主要经济业务的核算,【学习目标和要求】1.了解制造业企业的主要经济活动内容；2.掌握制造业企业资金筹集业务、供产销过程中主要经济业务、利润形成与分配业务的内容及核算方法，熟练运用账户和借贷记账法。,第一节 企业主要经济业务概述,一、企业概述企业按行业分为工业、商业、金融业等。企业在法律上分为法人企业和非法人企业。现代企业的组织形式：独资企业、合伙企业、公司制企业公司法：有限责任公司、股份有限公司股票上市交易的股份公司即“上市公司”,二、企业主要经济活动,企业的经济活动主要有两类：1.为提供产品和劳务而开展的活动，属于企业的日常生产经营范围，例如制造企业的采购、生产、销售等活动；运输

2、公司提供的运输劳务等。2.筹资、投资和收益分配活动，即企业的财务活动。,筹资活动接受投资者投资向债权人借入等经营活动：如制造业企业的采购材料、生产产品、销售产品等；运输企业提供运输劳务；咨询公司提供咨询服务；,投资活动对内投资：购置存货、固定资产、无形资产等对外投资：购买股票、债券等狭义的投资仅指对外投资。会计上所说的投资，特指对外投资。收益分配活动主要指对利润的分配,三、制造业企业的主要经济业务 P17,制造业企业,资金运动程序和环节资金投入资金循环与周转资金退出生产经营过程供应过程生产过程销售过程,主要经济业务包括：,资金筹集：债权人投入和所有者投入；供应过程：固定资产购建、采购材料及货款

3、结算；生产过程：生产费用的归集、分配及产品生产成本 的计算确定；销售过程：核算销售收入、销售费用、销售成本、销售税金；财务成果的形成与分配：利润的形成、分配；资金退出：上交税金、归还借款、支付股利等。,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务核算的主要内容从企业资金来源看，主要包括两个部分：一是投资者投入：通过向投资者吸收直接投资、发行股票、企业内部积累等方式取得，形成企业所有者权益的重要组成部分。二是负债取得：通过向银行借款、发行债券、商业信用等方式取得的，形成企业负债。,二、所有者权益资金筹集业务的核算,所有者权益（公司的所有者权益又称为股东权益）所有者投入资本：实收资本（或股本）、资

4、本公积直接计入所有者权益的利得与损失留存收益：盈余公积、未分配利润,（一）实收资本（或股本）业务的核算,1.定义实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。概念区分：投入资本、注册资本、实收资本投入资本：实收资本、资本公积注册资本（法定资本）=实收资本,股东4人，每人出资25万，注册资本100万，股份平均。两年后新增股东甲，公司注册资本增至125万，股份平均，要求甲缴入35万。实收资本=12520%=25资本公积=35-25=10,2.分类按投资者投入资本的不同形态分为：货币资金出资实物资产出资有价证券出资无形资

5、产出资等,按投资主体分类,在股份有限公司中,按投资主体分类,3.一般原则注册资本制度资本保全。除法律、法规另有规定外，不得抽回。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减资本。,4.实收资本入账价值的确定 P68 货币资金出资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产出资以投资各方确认的价值（投资合同或协议约定的价值）入账；如果企业实际收到资本额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,5.账户设置：P68,“实收资本（股本）”账户1.性质：所有者权益类2.用途：核算实收资本的增减变动情况及结果。3.结构：实收资本 实

6、收资本减少数 实收资本增加数 实收资本实有额4.明细账户设置：按投资者设明细账户,“银行存款”账户1.性质：资产类账户2.用途：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数；期未余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项。4.明细账户设置：按照不同银行或金融机构设置,6.核算举例,业务类型：资产增加，所有者权益增加P68例：企业收到A公司以一机器投资，该机器原值200 000元，已提折旧50 000元，双方投资合同确认价值150 000元。,（二）资本公积的核算,含义：资本公积是一种准资本，是资本的储备形式；归所有者共有；有其特定来源。来源：所有

7、者投入资本中超过法定资本份额的部分直接计入所有者权益的利得和损失 P69用途：转增资本,广义收入：收入、利得利得：是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，如罚款收入。P20广义费用：费用、损失损失：是指由企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，如罚款支出。P20,利得和损失的会计处理：计入当期利润的利得和损失：一般计入“营业外收入”和“营业外支出”。直接计入所有者权益的利得和损失：计入“资本公积”。,科目设置：,资本溢价新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投

8、资比例。投资者投入的资本中：,股东4人，每人出资25万，注册资本100万，股份平均。两年后新增股东甲，公司注册资本增至125万，股份平均，要求甲缴入35万。实收资本=12520%=25资本公积=35-25=10,账户设置：P70,“资本公积”账户1.性质：所有者权益类2.用途：核算资本公积的增减变动情况及结果。3.结构：资本公积 资本公积减少数 资本公积增加数 结余数4.明细账户设置：资本溢价（或股本溢价）其他资本公积,三、负债资金筹集业务的核算,负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）因赊购产品而形成的应付账款等,（一）短期借款业务的核算,1.概述 P71含

9、义：向银行或其他金融机构、单位借入的、期限在一年以内(含一年)的各种借款。借款目的：满足日常生产经营的需要借款原则：按规定程序申请，按规定期 限还本付息。,核算内容取得借款：资产+，负债+归还借款：资产-，负债-借款利息：费用+，资产-或者：费用+，负债+,2.利息的会计处理利息支付方式按月支付按季度、半年支付到期支付计算公式 P72 短期借款利息借款本金利率时间（按月）利率的确定公式中的利率是指年利率。月利率年利率12 日利率月利率30,2.利息的会计处理方法确认：按月确认为借款使用期间的财务费用。处理原则：权责发生制、重要性由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的

10、区别：P72（1）如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，在实际支付时，直接计入当期损益（财务费用）。费用+，资产-,（2）如果利息是按期（如按季、半年）支付的，或者利息是在借款到期日连同本金一起归还，并且数额较大的，按照权责发生制要求，应采用按月预提、按期支付的办法，将应由各期负担的利息计入各期财务费用；月末预提时（计息）：费用+，负债+实际支付利息时：负债-，资产-,3.账户设置 P72,“短期借款”1.性质：负债类2.用途：核算短期借款本金的取得及偿还情况。3.结构：短期借款 归还的借款本金 取得的借款本金 余额：尚未归还的借款 本金4.明细账户设置

11、：按债权人设置,“应付利息”1.性质：负债类2.用途：核算企业按照合同约定应支付的利息。3.结构：应付利息 已经支付的利息 应付未付利息（月末预提的利息）余额：尚未支付的利息4.明细账户设置：按债权人设置,“财务费用”账户1.性质：损益类账户（费用类）2.用途：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出（减存款的利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。3.结构：借方登记本期发生的各项财务费用；贷方登记财务费用的减少及期末结转至“本年利润”账户的费用，结转后该账户应无余额。4.明细账户设置：按照费用项目设置,4.核算举例,例1：某企业于2月1日向银行借入

12、款项500 000元，期限为6个月，年利率6%，所得款项存入银行情况1：假定到期一次还本付息，利息采用按月预提方式。2月末按计划预提应由当月负担的短期借款利息2500元。3月末、4月末、5月末、6月末7月末借款到期，偿还本金及利息。,情况2：不采用预提的方法核算短期借款利息，到期还本付息。情况3：如果利息按月支付。例2：12月31日，银行通知企业，本期的银行存款利息收入800元。,（二）长期借款业务的核算,1.含义：偿还期在1年以上的借款。2.借款目的：通常为购建固定资产3.偿还方式：一般为分期付息，到期还本4.利息处理：资本化：计入固定资产成本费用化：计入当期损益（作为财务费用）资本化与费用

13、化的标准：固定资产达到预定可使用状态,第三节 供应过程业务的核算,一、供应过程主要经济业务 生产三要素：劳动资料（厂房、机器设备）劳动力劳动对象（材料）供应过程主要业务：购进固定资产和材料日常经济活动主要是采购生产所需的材料，材料是构成产品实体的的主要部分。,二、材料采购业务的核算,（一）材料采购业务流程主要业务：签订合同、订货、收货和入账等涉及部门：采购部门、保管部门和财会部门基本业务环节：签约、收料、结算签约：签订合同收料：保管部门验收入库，并填制“收料单”；会计部门依据“收料单”入账。结算：支付材料的货款和运输费等。,（二）材料采购业务核算的主要内容 P81,1.组织采购，办理与供应单位

14、的货款结算；2.将材料验收入库，计算材料采购成本。,（三）材料采购成本的计算,成本：通常指取得资产或某种利益发生的资金耗费。成本计算：将应计入一定对象的全部耗费进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。P150材料采购成本计算即将企业采购材料所支付的买价和采购费用等，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。,原材料采购成本的构成 P81-82,1.买价：发票价格2.运杂费：运输费、装卸费、保险费、仓储费等3.运输途中的合理损耗：合理或必要的自然损耗4.入库前的挑选整理费5.按规定计入成本的各种税金(如关税)6.其他费用：如大宗物资的市内运杂费注：市内零星

15、运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等，不构成材料的采购成本,而是计入期间费用（管理费用）。P81 重要性原则,例1：3月10日，A公司购甲材料1000件，每件20元，运输费200元。计算甲材料的采购总成本及单位成本。例2：3月25日，A公司采购甲材料2000件，每件20元，乙材料1000件，每件30元，采购两种材料的运输费600元。计算甲、乙材料的采购总成本及单位成本。,例3：4月5日，A公司采购丙材料3000件，每件30元，货款计90000元，运输费400元，材料入库时发现短少20件，经查系运输途中的合理损耗。计算甲材料的采购总成本和单位成本。,说明：采购费用计入材料成本的方式：P8

16、2能直接分清哪种材料负担的，直接计入该材料的采购成本；不能直接分清的，选择一定的分配标准（如材料重量、买价、体积等）在有关材料之间进行分配，再分别计入各种材料的采购成本。,（四）材料采购业务的具体核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种方法。原材料按实际成本计价 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。账户设置：原材料、在途物资,在途材料,1.原材料按实际成本计价的核算,“在途物资”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本。（3）结构：借方登记购入材料买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的采购成本的转出；余额在借方，表

17、示在途材料的采购成本。（4）明细账户设置：按材料品种、规格,“原材料”账户,（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存原材料增减变动和结存情况。（3）结构：借方登记由“在途物资”账户贷方转入的已完成采购手续的外购入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。（4）明细账户设置：按材料类别、品种和规格、保管地点。,例1：12月10日企业向A公司购买甲材料，发票注明货款30000元。以银行存款支付款项，材料在运输途中。例2：以现金支付上述材料运杂费500元。例3：材料运达企业并验收入库，结转材料实际采购成本。,借：在途物资甲材料 30 000 贷：银行存款

18、 30 000借：在途物资甲材料 500 贷：银行存款 500借：原材料甲材料 30 500 贷：在途物资甲材料 30 500,货款结算：结算，是指货币的收付行为。按其货币收付方式不同分为：现金结算：单位个人银行结算：单位单位 银行结算又称转账结算或非现金结算，指通过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货币收付行为，例如支票、汇兑结算方式。,购进材料按是否支付货款分类，分为：直接支付货款：资产内部转化购进材料未付款：资产与负债同增先预付款，后取得材料：资产内部转化,“应付账款”账户,（1）性质：负债类账户（2）用途：核算企业因采购材料或接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变化情况。

19、（3）结构：贷方登记应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费）；借方登记已偿还供应单位的款项，期末贷方余额，表示尚未偿还的应付账款。（4）明细账户设置：按供应单位名称（即债权人）,增值税简介,增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值（增值额）进行征税。例如，假设一家企业生产某种产品，该产品销售价格为100元，其中65元为生产该产品所耗费的原材料、零部件、燃料、动力等外购项目金额（非增值项目），其余35元为增值额（即该生产环节追加劳动所创造的价值）理论上讲，增值额相当于商品价值CVM中的V（工资）M（剩余价值或盈利）,就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的

20、销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。,计税方法：1.加法：将纳税期内新创造的价值（工资、利润等）逐项相加得出增值额，乘以税率计算。2.减法：以纳税期内的销售收入减去法定扣除额（非增值项目额）的余额作为增值额，乘以税率计算。,计税方法：3.扣税法(间接计税法)：不直接计算增值额应纳税额=应税销售额税率外购商品支出已纳税额外购商品支出：外购原材料、辅助材料、半成品、零部件、燃料、动力等流动资产；外购的机器、设备、厂房等固定资产。,我国采用购进扣税法(税款抵扣制)：采用两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。P84 应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额：纳税人按销售应税

21、货物（或劳务）的销售额乘以适用税率计算并向购买方收取的增值税额。进项税额：纳税人按购进货物或应税劳务的价款乘以适用税率计算并支付的增值税额。销售方的销项税额就是购买方的进项税额。实际征收中，凭增值税专用发票注明税款进行抵扣。,增值税简介,增值税属于流转税，生产、批发、零售、进口各环节征收；实行的是层层抵扣(每个企业仅对本环节计税)，税收负担由商品最终消费者(生产消费和生活消费)承担（税负转嫁）；增值税是价外税(零售环节为价内税)，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。基本税率17%；纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税。,“应交税费”账户,

22、（1）性质：负债类账户（2）用途：核算企业按税法规定应交纳的各种税费的计算与实际缴纳情况。（3）结构：贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际上交的各种税费，期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。（4）明细账户设置：按税种,“应交税费应交增值税”账户其借方登记企业在采购材料时向供应单位支付的进项税额和实际已交的增值税；贷方登记企业在销售产品时向购买单位收取的销项税额。期末借方余额，表示多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额表示尚未交纳的增值税。,“预付账款”账户,（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。（

23、3）结构：借方登记向供应单位预付的账款；贷方登记收到供应单位提供的材料而冲销的预付款；期末余额在借方，表示尚未结算的预付款。如果余额在贷方，表示应补付的款项。（4）明细账户设置：按供应单位（债务人）注：预付款业务不多的企业，也可以不设置该账户，将预付款业务并入“应付账款”账户。P83,商业汇票是一种信用结算票据，可用于企业之间的往来结算。购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时收款人或付款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。按承兑人不同分为两种：商业承兑汇票和银行承兑汇票。,商业承兑汇票程序：,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,划转,委托收款,交付已承兑汇票,传递,付

24、款,收账通知,付款通知,发货,“应付票据”账户,（1）性质：负债类账户（2）用途：核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。（3）结构：贷方登记企业开出、承兑商业汇票数额，借方登记支付到期商业票据数额。期末贷方余额表示尚未到期的商业汇票的票面金额。（4）明细账户设置：按债权人，同时应设置“应付票据备查簿”登记应付票据的详细情况。,实际中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采购成本计算表”完成的，并据以编制会计分录并登记账簿。P157结转材料采购成本的时间：（1）随时入库随时结转（2）月末综合结转,材料采购成本计算表 教材例1824,原材料

25、按计划成本计价 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。账户设置：原材料、材料采购、材料成本差异 不需再设置“在途物资”账户。,材料采购,“材料采购”：核算材料的实际采购成本“原材料”：核算材料的计划成本“材料成本差异”：核算材料的实际成本与计划成本的差异（超支数或节约数）,2.原材料按计划成本计价的核算,“材料采购”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料实际采购成本。（3）结构：借方登记购入材料买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的采购成本的转出；余额在借方，表示在途材料的采购成本。（4）明细账户设置：按材料品种、

26、规格,“原材料”账户,（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存原材料增减变动和结存情况。（3）结构：借方登记由“材料采购”账户贷方转入的入库材料的计划成本；贷方登记发出材料的计划成本；期末余额在借方，表示库存材料的计划成本。（4）明细账户设置：按材料类别、品种和规格、保管地点。,供应过程主要经济业务 生产三要素：劳动资料（厂房、机器设备）劳动力劳动对象（材料）供应过程主要业务：购进固定资产和材料日常经济活动主要是采购生产所需的材料，材料是构成产品实体的的主要部分。,三、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产性质固定资产是企业的劳动资料代表着企业的生产能力和生产规模是企业经营过程中使用的长期资

27、产是用于生产经营活动的，而不是为了出售,（二）含义企业会计准则固定资产规定：固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的（非出售）；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，或者 该固定资产所能生产产品或提供劳务的 数量。通常指预计期间。类别：房屋建筑物、机器设备、运输设备、工器具等,（三）特点：,长期参加企业的生产经营活动。其价值周转与实物补偿并不同步，在其较长的使用期限内保持原有实物形态，而其价值却随着损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，作为费用计入各期间或产品成本。而材料等存货是一次性参加生产经营

28、活动；其价值一次全部转移、并从收入中得到补偿。,（四）取得固定资产时入账价值的确定,按成本（实际成本）计量实际成本：企业购建固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。外购固定资产：不需要安装的：买价、运输费、保险费、包装费、相关税金等 P77下需要安装的：买价、运输费、保险费、包装费、相关税金、安装费等。自行建造固定资产：建造成本 P78上,3（五）具体核算外购固定资产,1.不需要安装固定资产账户设置：固定资产（1）性质：资产类（2）用途：核算固定资产原始价值的增减变动及结余情况（3）结构：固定资产 固定资产取得 固定资产取得 成本(原值)的增加 成本(原值)的减少 余额：

29、结余固定资产(原值)（4）明细账户设置：按固定资产种类设置,原始价值：原值(历史成本,取得时的实际成本)折旧：使用中的磨损价值净值（折余价值）=原值-折旧,甲公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。,借：固定资产31 200 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款36 300,甲公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。,（

30、1）设备运抵企业，等待安装。借：在建工程 52 100 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 60 600（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程 800 贷：银行存款 800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52 900 贷：在建工程 52 900,第四节 生产过程业务的核算,1.材料是构成产品实体的劳动对象，其在生产过程中或者一次被消耗掉，或者改变了原有的实物形态，其价值也随之全部转移到新产品的价值中去。2.固定资产等劳动资料可以长期使用并在使用过程中保持其原有的实物形态，但其价值因为有形和无形损耗，逐渐地、部分地转移。资产一旦投入使用,即转化为

31、期间费用或计入某资产成本。,3.活劳动的耗费使劳动对象得以改变其使用价值，并创造出新价值，其中劳动者为自己创造的那部分以工资的形式支付给劳动者。,生产过程既是产品的制造和形成过程，同时也是各种物化劳动(劳动资料和劳动对象)和活劳动(劳动力)的消耗过程。,进行产品的生产会发生各种耗费(生产费用)；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本(生产成本)。,一、生产过程业务概述（一）费用的含义及其确认原则 P911.含义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。结合P22 其实质是资产的耗费和债务的形成。费用+，资产-或：费用+，负债+,

32、2.确认原则 结合P36、P38 划分收益性支出和资本性支出原则：区分费用与资产界限，为费用的确认界定了一个总体的时间界限。权责发生制：更为具体的确认基础(是否属于本期）。配比原则：属于本期的收入与费用配合比较，确定经营成果。,（二）生产费用与生产成本 P921.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币形式表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用的发生过程也就是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研

33、究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,3.生产费用的组成内容及计入成本方式 P92生产费用按计入产品成本的方式不同分为：直接费用：与某种产品生产直接相关的代价，可以直接计入各种产品成本之中，例如某种产品生产中单独领用的材料、生产工人的计件工资等。间接费用：为生产产品而发生的间接代价，发生时难以直接对应于某种产品而是由多种产品共同负担的费用，如车间厂房的折旧费等，通常称为制造费用。,直接材料：是指在产品生产过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：是指在产品生产过

34、程中直接从事产品生产的工人的薪酬。制造费用：是指企业生产车间为生产产品而发生的各种间接费用，如生产车间管理人员的薪酬、固定资产折旧费、办公费、水电费等。,（三）生产过程核算的主要内容P93生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成。企业生产经营过程中：,材料劳动力固定资产,消耗,计入当期损益(期间费用)计入产品成本(资产),出售再转化为费用带来收入,二、产品制造成本计算的一般程序,产品成本的计算：将企业生产过程中为制造产品所发生的各种耗费，按所生产的产品品种进行归集和分配，据以计算各种产品的生产总成本和单位成本。,产品成本计算的一般程序为：1.确定成本计算对象成本计算对象是指各项生产费用的承

35、担者。可以是产品，也可以是劳务；可以是产成品、半成品；可以是生产步骤。,2.确定成本项目 P92 成本项目是生产费用按照经济用途进行分类的项目，主要包括：直接材料直接人工制造费用 料、工、费构成产品的生产成本,3.确定成本计算期会计期间生产周期 主要取决于企业生产组织和产品工艺的特点 假设按会计期间（按月）计算成本。,4.归集和分配生产费用在成本计算期内，以产品为对象归集和分配各项生产费用（料、工、费）。原则：权责发生制（是否属于本期应负担的）属于生产费用还是期间费用生产费用是直接费用还是间接费用直接费用：发生时直接计入各产品成本；间接费用：先归集然后按一定标准分配后再计 入各产品成本。,5.

36、计算完工产品（产成品）成本如果产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。,三、生产费用的归集与分配,（一）材料费用的归集与分配 P93 材料是构成产品实体的劳动对象，其在生产过程中或者一次被消耗掉，或者改变了原有的实物形态，其价值也随之全部转移到新产品价值中去。材料被领用时，就形成了材料费用。生产领用材料时：资产（-）期间费用或成本（+）,材料费用处理原则：按用途，谁受益谁负担生产车间产品耗用：直接计入“生产成本”生产车间一般耗用：先计入“制造费用”行政管理部门耗用：计入“管理费用”专设销售部门耗用：计入“销售费用”在建工程领用：计入“在建工程”,会计分录：借：生产成本 制造费用 管理费

37、用 销售费用 在建工程 贷：原材料,1.生产成本性质：成本类账户（本质是资产）用途：归集和分配企业生产产品所发生的各项生产费用(包括直接费用和间接费用)，以计算产品成本。,1.生产成本结构：借方登记为生产产品所发生的各项费用(直接费用直接计入；间接费用月末从“制造费用”账户分配转入)；贷方登记完工入库产品的实际生产成本的转出(结转完工入库产品生产成本)；期末余额在借方，表示尚未完工产品(在产品)的生产成本，即生产资金的占用额。（余额属于资产性质）,1.生产成本明细账户设置：基本生产成本和辅助生产成本；基本生产成本按基本生产车间和成本计算对象（如产品的品种、类别等）设置明细账。生产成本基本生产成

38、本X车间X产品 辅助生产成本基础会计中：生产成本X产品,2.制造费用性质：成本类账户用途：归集和分配生产车间为生产产品所发生的各项间接费用。结构：借方：登记实际发生的各项间接费用。贷方：期末经分配转入各“生产成本”明细账 户借方的制造费用。余额：除季节性生产企业外，期末一般无余额明细账户设置：按不同车间和具体费用项目设置。,材料发出的核算方式,（1）逐笔记账：随时发出，随时根据“领料单”P163 编制领用材料的分录。（2）汇总记账：平时不做，月末根据“领料单”汇 总编制“发出材料汇总表”P94，据 以编制领用材料的分录。,（二）人工费用的归集与分配,活劳动的耗费使劳动对象得以改变其使用价值，并

39、创造出新价值，其中劳动者为自己创造的那部分以工资的形式支付给劳动者。人工费用是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，即职工薪酬。,1.职工薪酬内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。,。,2.人工费用的会计处理核算原则：按权责发生制（1）月末分配费用(确认费用)：企业要根据职工当月的工作情况结算出应付给每个职工的薪酬,计入有关资产成本或期间费用。借：费用或成本（按用途）贷：负

40、债（应付职工薪酬）（2）下月支付工资时：借：负债（应付职工薪酬）贷：资产（银行存款）,月末，分配工资费用:生产车间生产工人薪酬：计入“生产成本”生产车间管理人员薪酬：计入“制造费用”行政管理部门管理人员薪酬：计入“管理费用”专设销售部门人员薪酬：计入“销售费用”在建工程人员薪酬：计入“在建工程”,账户设置,应付职工薪酬性质：负债类账户用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。结构：贷方登记按工资用途分配的费用，即应付的职工薪酬；借方登记实际支付的职工薪酬。期末如为贷方余额，表示本月应付数大于实际支付数，即应付未付的职工薪酬。明细账户设置：按照职工薪酬的组成内容,3.会计处理(重点掌握工资

41、、福利费的核算)（1）月末,根据“工资结算汇总表”分配工资费用 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬（2）支付工资,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,2.制造费用的具体内容 P98,间接用于产品生产的费用，如车间厂房的折旧费、车间生产用的照明费等。直接用于产品生产但没有单独设成本项目的费用，如机器设备的折旧费等。车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的薪酬、办公费等。,3.制造费用的归集：遵循权责发生制，

42、通过“制造费用”账户借方归集。当月负担当月支付的费用 预付费用：先支付后摊销，如预付的固定资产租金等。应计费用：先预计(提)后支付,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。,固定资产等劳动资料可以长期使用并在使用过程中保持其原有的实物形态，但其价值因为有形和无形损耗，逐渐地、部分地转移。固定资产由于有形和无形损耗而减少的价值即固定资产的折旧。,固定资产折旧：P99固定资产折旧的会计处理：作为折旧费用，计入产

43、品成本或期间费用。费用、成本 资产这样做不仅是为了使企业将来有能力重置固定资产，更主要的是为了实现一定期间的收入和费用的正确配比。,账户设置：基于固定资产的特点：固定资产：反映固定资产的原始价值的增减变动及结存情况；累计折旧：反映固定资产损耗价值（即折旧）的增减变动情况。,“累计折旧”账户（1）性质：资产类账户，是“固定资产”账户的 备抵调整账户。（2）用途：核算企业固定资产的累计折旧。（3）结构：贷方登记按期计提的折旧，即累计折旧的增加；借方登记因出售、报废等原因减少的固定资产已提折旧的转销。期末余额在贷方，反映现有固定资产已提折旧的累计金额。（4）明细账户设置：可按固定资产的类别或项目,固

44、定资产,期末，将“累计折旧”账户的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额即可求得固定资产的净值。P99,折旧费用应根据受益对象计入有关成本或费用中 借：制造费用（生产车间用）管理费用（行政部门用）销售费用（专设销售部门用）贷：累计折旧,4.制造费用的分配 P101若生产车间只生产一种产品，制造费用也是直接费用，在月终应将本月所归集的制造费用发生额全部转入该产品的生产成本中；若生产车间生产两种或两种以上的产品，则应该通过适当的方法将本月发生的制造费用进行分配，然后转入各种产品成本之中。,制造费用的分配标准：P101生产工人工资生产工时机器工时年度计划分配率,（四）计算并结转完工产品成本 P101

45、企业通过设置产品“生产成本”明细账P158（按产品品种分别设明细账），用来归集应计入各种产品成本的各项生产费用。产品生产成本的计算在生产成本明细账中进行。,如果月末产品全部完工，“生产成本”账户借方归集的生产费用就是完工产品成本；如果月末产品全部未完工，“生产成本”账户借方归集的生产费用就是在产品成本；如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，“生产成本”账户借方归集的生产费用还应采用一定的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。,1.计算完工产品成本需考虑四种具体情况,实务中，成本计算是通过编制“产品生产成本计算表”来进行的。P159,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产

46、成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：库存商品,“库存商品（产成品）”账户,（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存的各种商品成本的增减变化及其结存情况的。包括外购商品、自制商品产品等。就工业企业而言，主要核算产成品。（）结构：借方登记完工验收入库产品的成本，即产成品的增加数；贷方登记发出产成品的成本，即产成品的减少数；期末余额在借方，表示库存产品的成本。（）明细账户设置：按产品种类,第五节 销售过程业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,一、销售过程核算的主要内容,确认实现的产品销售

47、收入,办理货款结算;计算并结转已销售产品的成本；计算应缴纳的销售税金；支付产品销售费用。,二、销售业务流程产品销售是指制造业企业销售产成品、自制半成品等。涉及部门：销售部门、保管部门和财会部门销售业务一般经过签约、发货和结算三个基本业务环节。签约：签订购销合同发货：销售部门开具发票，通知仓库发货。,3.结算采用现金、支票、汇票、本票等结算方式。由于结算上的原因，货款的结算可能会出现三种情况：销售时直接收取货款；销售时未收到货款，待以后再收取；先预收货款，后提供商品。,三、商品销售收入的核算,（一）收入概述 P21收入是经济利益的流入，表现为资产增加或债务减少；收入是补偿费用、取得盈利的源泉；收

48、入产生于日常活动；,收入的分类,在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在利润表中，应将二者合并为营业收入项目反映。,（二）商品销售收入的确认 P104 解决入账时间问题原则：权责发生制、实质重于形式应在产品销售成立时确认产品销售收入。产品销售的成立通常以产品的发出即产品所有权的转移以及货款的收讫或取得收款的权利为标准。,企业会计准则收入规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的

49、已发生或将发生的成本能够可靠计量,（三）商品销售收入的计量 解决入账金额问题 应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定的金额计量。P105 在计量商品销售收入时，要考虑在销售过程中发生的销售退回、销售折让、商业折扣和现金折扣等情况。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣 P106,（四）商品销售收入核算的账户设置“主营业务收入”性质：损益类账户（收入类）用途：核算企业销售商品（包括库存商品、自制半成品等）和提供工业性劳务过程中所实现的收入。结构：贷方登记商品销售收入的增加；借方登记发生销货退回和折让时应冲减的商品销售收入和期末转入“本年利润”账户贷方的商品销售收入（按净额

50、结转），结转后期末无余额。明细账户设置：按照产品类别,“应收账款”性质：资产类账户用途：核算因销售产品或提供劳务而与购买单位或接受劳务单位发生的结算债权的增减变动情况。结构：借方登记因销售产品以及提供劳务而发生的应收账款（即债权的增加）；贷方登记已经收回的应收账款（即债权的减少）。期末余额如在借方，表示企业应收而尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示预收的账款。明细账户设置：按照购买单位或接受劳务单位,“应收票据”性质：资产类账户用途：核算企业因销售商品或提供劳务供应等收到购买单位或接受劳务单位开出并承兑的商业汇票的增减变动及其结余情况。结构：借方登记收到购买单位或接受劳务单位开出并承兑的