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1、第7章企业销售与采购的纳税筹划,中央财经大学税务学院,2,第7章 企业销售与采购的纳税筹划,学习目标 企业销售活动涉及的税种 企业销售活动所运用到的筹划方法 企业销售活动中纳税筹划方法的具体运用 应税消费品的纳税筹划 企业采购活动涉及的税种 企业采购活动所运用到的筹划方法 企业采购活动中纳税筹划方法的具体运用,中央财经大学税务学院,3,第一节 企业商品、劳务销售纳税筹划方法,本节要点：一、销售方式的纳税筹划二、销售价格的纳税筹划三、销售规模的纳税筹划四、销售地点的纳税筹划五、应税消费品销售的纳税筹划,中央财经大学税务学院,4,一、销售方式的纳税筹划,1.销售结算方式采取直接收款方式销售货物，不
2、论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；,中央财经大学税务学院,5,销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天；纳税人发生下列视同销售货物行为:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售(不含相关机构设在同一县市的企业)；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产
3、、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的，均按视同销售货物行为中货物移送的当天确定纳税义务发生时间。,中央财经大学税务学院,6,销售结算方式的纳税筹划,企业在销售产品时，可采用的纳税筹划方法有:应尽量避免采用托收承付和委托银行收款结算方式。因为这两种结算方式，销售方发出货物就意味着交易成立，纳税义务相应发生，就应在税法规定的期限内缴纳增值税。最理想的销售结算方式是预收货款和直接收款方式。采用这两种方式可有效避免上述情况的发生。但企业要采用这两种
4、方式又可能遇到一定困难，需要购买方资金实力雄厚、信誉好，同意这么做才可行。,中央财经大学税务学院,7,可采用赊销、分期收款结算方式。这两种方式都以合同约定日期为纳税义务发生时间，是纳税人普遍采取的方式。销售方可按购销合同规定的收款额开具相应的增值税专用发票。采用委托代销结算方式。委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方时，委托方才确认销售收入的实现。这样，可以根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。,中央财经大学税务学院,8,案例7-1,某电子显示屏销售公司(增值税一般纳税人)，2007年2月发生电子显示屏销售业务3笔，共
5、计应收货款2500万元(含税价)。其中，第1笔计1000万元，现收现付交易，货款两清;第2笔700万元，两年后一次付清;第3笔计800万元，其中，500万元一年后支付，200万元一年半后支付，余款100万元两年后结清 该公司若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售额，计算增值税销项税额:2500(1+17%)l7%=363.25 万元;若对未收到款项业务不记账，则违反了税法规定，少计销项税额:1500(1+17%)17%=217.95万元，属于偷税行为;,中央财经大学税务学院,9,若对未收到的700万元和800万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。具体销
6、项税额及天数计算为(假设以月底发货计算):(700+100)(1+17%)17%=116.24(万元)，延缓纳税天数为730天:200(1+17%)17%=29.06(万元)，延缓纳税天数为548天:500(1+17%)17%=72.65(万元)，延缓纳税天数为365天。显然，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金。,中央财经大学税务学院,10,案例7-2,某卫生纸厂，2007年7月向A市某商场销售卫生纸，其计应收货款117万元，货款结算采用销售后付款的形式。10月份收到货款70万元。若该厂选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理，则7月份可不计算销项税额，10月份
7、按规定向代销单位索取销货清单并计算销售额，计提销项税额:70(l+17%)17%=10.17万元。对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额。如不按委托代销处理，则7月份应计销项税额:117(1+17%)17%=17 万元。若不进行会计处理并申报纳税，就违反了税收规定。,中央财经大学税务学院,11,一、销售方式的纳税筹划,2.混合销售和兼营业务（1）混合销售与兼营行为的筹划原理 增值税一般纳税人应纳税额等于企业经营的增值额乘以增值税税率。增值额和经营收入的比率称为增值率，所以应纳增值税税额也等于经营收入总额乘以增值率再乘以增值税税率；营业税应纳税额等于经营收入总额乘以营业税税率。为比较二者
8、税负高低，设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为tl，营业税税率为t2，则有:应纳增值税税额=YDtl；应纳营业税税额=Yt2；当二者税负相等时有:YDtl=Yt2，则D=t2/t1。由此可以得出结论:当实际的增值率大于D时，纳税人经过筹划，计算缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，则缴纳增值税比较合算。,中央财经大学税务学院,12,（2）混合销售的纳税筹划变更经营主业。纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的
9、销售额能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税；反之，若应税劳务占到总销售额的50%以上，则缴纳营业税。调整经营范围或核算方式。通过变更“经营主业”可以选择税负较轻的税种，但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵活多样的方法，规避增值税的缴纳。,中央财经大学税务学院,13,（3）兼营行为的纳税筹划 对于兼营行为可以从以下两个方面进行纳税筹划:第一，兼营项目税种相同，但税率不同，一定选择分开核算；第二，兼营项目税种不同，适用税率不同，选择是否分开核算，视具体情况而定。,中央财经大学税务学院,14,一、销售方式的纳税筹划,3.促销方式折扣销售方式中的纳税筹
10、划 在企业销售活动中，折扣销售方式已经日益被众多企业采用。在企业采取折扣方式销售时，折扣方式的选择对企业的税收负担会产生直接的影响。,中央财经大学税务学院,15,案例7-3,假设某企业是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业产品目前的市场销售价格为每件100元。该企业制订的促销方案中规定，凡一次购买该厂产品10件以上的，给予10%的折扣。2007年12月，该企业共通过以上折扣销售方式销售产品5000件。如果该企业将全部折扣销售均在销售实现后单独向购货方开具红字专用发票，而未将销售额和折扣在同一张专用发票上分别注明，那么该企业应按照折扣前的销售额计算增值税。销项税额应为:5000l00
11、17%=85000(元)。如果该企业严格按照税法的规定，将全部折扣额和有关销售额在同一张发票上分别注明，那么该企业可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。销项税额为:5000100(1一10%)17%=76500(元)。与前面相比，企业由于熟知税法而减轻了8500元的增值税负担。,中央财经大学税务学院,16,案例74,某百货批发企业，2008年3月1日采用折扣销售方式销售一批货物，价款为30万元，折扣率为5%，开出的发票上未分别予以注明，而是将折扣额另开的红字发票。（成本为22万元）。由于商品销路很好，3月7日又销售一批相同货物。价款与折扣率同前，不同的是，企业将销售额与折扣额在同一张发票上
12、分别予以注明。企业所得税的税率是25%。假设不考虑其他因素，计算企业3月份应纳的企业所得税税额。,中央财经大学税务学院,17,分析：按照税法规定，对于第一笔销售，销售额与折扣额未在同一张发票上注明，其折扣额不能抵减销售收入。计算企业所得税时，应计税收入为300000元，应缴企业所得税为：（300000220000）25%=20000（元）。对于第二笔销售，由于符合税法的相应规定，所以折扣额可以抵减。这样，计算企业所得税时，应计税收入为：300000(1-5%)=285000(元)，应缴企业所得税为：（285000220000）25%=16250(元)由此可见，将销售价款与折扣额在同一张增值税专
13、用发票上注明可使企业少缴企业所得税3750元（2000016250）。,中央财经大学税务学院,18,3.促销方式,实物折扣的纳税筹划 如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可进行合理的税收筹划。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售1件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，节约了纳税支出。,中央财经大学税务学院,19,3.促销方式,销售折扣的纳税筹划 税法不允许将销售折扣从销售额中减除，企业可通过其他途径达到筹划目的。首先可以通过预估折扣率来进行税收筹划。其次可以
14、通过合同约定来达到纳税筹划目的。,中央财经大学税务学院,20,案例7-5,某纯净水生产企业与多家代理商合作，共同销售自己的产品。为调动经销商的销售积极性，纯净水生产企业规定，年销售纯净水在10万桶以下的，每桶可享受0.2元的折扣；年销售纯净水在10万-50万桶的，每桶可享受0.3元的折扣等。在一年当中，由于纯净水生产企业不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少桶纯净水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。所以，只好到年底或第二年的年初，一次性地结算应给予代理商的折扣总金额，单独开具红字发票。根据税法规定，企业这种折扣是不能冲减产品销售收入的，致使企业多缴了税款。,中央财经大学税务学院
15、,21,此时，企业可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如纯净水生产企业可以按最低折扣率（0.2元/桶）或根据上一年每一家经销代理商的实际销售量初步确定一个折扣率，在每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入记入“产品销售收入”账户了。到年底或第二年年初，每一家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的折旧额即使不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入，从而实现了节税的目的。,中央财经大学税务学院,22,案例7-6,D公司是中外合资企业，增值税一般纳税人，主要经营业务是生产和销售某
16、种品牌的家用空调。为了打开销路，D公司现在主要采取折扣销售方式和以旧换新方式销售。2007年某月发生了以下经营活动:第一笔，向A商场销售200台空调器，每台原价1800元（不含税价），以10%的折扣销售，折扣额3.6万元未在增值税专用发票上注明。第二笔，向B商场销售300台空调器，每台价格1800元（不含税价），以12%的折扣销售，6.48万元折扣额未在增值税专用发票上注明。第三笔，直接零售空调器180 台，每台价格2340元（含税价），采取以旧换新方式，收回150台旧空调，每台价格200元。第四笔，当期进货，取得增值税专用发票上注明的进项税额为5万元。该公司财会人员根据上述资料，向税务机关申
17、报纳税，其具体计算如下:,中央财经大学税务学院,23,净销售额=(1800200-36000)+(l800300-64800)+2340（1+17%）l80-200150=356400+475200+330000=1161600(元)应纳增值税额=116.1617%-5=14.7472(万元)税务机关经过具体审查后，调整为:净销售额=1800200+1800300+2340（1+17%）l80360000+540000+360000=1260000(元)应纳增值税额=126l7%-5=16.42(万元),中央财经大学税务学院,24,本案例中，涉及到采取折扣销售和以旧换新销售两种促销方式。因在实
18、际操作中没有将折扣在增值税专用发票明确注明，其折扣额不允许从销售收入中减除。以旧换新销售，由于销售货物和收购货物是两个不同的交易活动，销售额与收购价款按税法规定是不能相互抵减的。因而在本案例中税务机关要依法进行调整。,中央财经大学税务学院,25,二、销售价格的纳税筹划,1.转让定价2.产品定价3.起征点的利用,中央财经大学税务学院,26,案例7-7,甲乙两公司同属某集团公司。甲公司为普通企业，企业所得税适用税率为25%，乙公司为获得批准的高新技术企业，企业所得税适用税率为15%。甲公司生产的产品是乙公司进一步加工的原材料。预计2008年一年中，甲企业将向乙企业销售原材料共计1800万吨，每吨市
19、场定价50000元，销售成本41000元。乙公司购入这批原材料后，用其全部生产产品再销售，每吨市场定价68000元，销售成本60000元。若甲公司完全按市场价格向乙公司销售，甲公司应缴企业所得税：（5000041000）180025%=4050000（元）405万元 乙公司应缴企业所得税：（6800060000）180015%=2160000（元）216万元 两公司共应缴企业所得税：405+216=621（万元）,中央财经大学税务学院,27,若甲公司将这批原料以44000元/吨的价格向乙企业销售，其它资料不变，则：甲公司应缴企业所得税：（4400041000）180025%=1350000（元
20、）135万元 乙公司应缴企业所得税：（6800054000）180015%=3780000（元）378万元 两公司共应缴企业所得税：135+378=513（万元）调整价格后，两公司比以前少缴企业所得税621513=108（万元）,中央财经大学税务学院,28,案例7-8,某房地产开发企业建成一批商品房待售，假设除销售税金及附加外的全部允许扣除项目金额为100。其销售价格为X，则销售税金及附加为：X5%（1+7%+3%）=5.5%X 则允许扣除项目的金额为：100+5.5%X 根据有关起征点的规定该企业享受起征点的最高售价：X=1.2（100+5.5%X）则可以得出此时的最高售价为128.48元，
21、允许扣除金额为107.07元。,中央财经大学税务学院,29,假如纳税人提高售价，当增值率略高于20%时，即应适用“增值率在50%以下、税率为30%”的规定。设此时的售价为128.48+Y，由于售价提高，相应的销售税金及附加和允许扣除项目金额都应提高5.5%Y。这时，允许扣除项目的金额和增值额为：允许扣除项目的金额=107.07+5.5%Y 增值额=128.48+Y-（107.07+5.5%Y）=94.5%Y+21.41 应纳土地增值税=30%（94.5%Y+21.41）若企业欲使提价带来的收益，超过因突破起征点而新增加的税收，就必须使Y30%（94.5%Y+21.41），即Y8.86 也就是说
22、，如果想通过提高售价获取更大的收益，就必须使价格高于137.34元。,中央财经大学税务学院,30,三、销售规模的纳税筹划,“产销规模越大越好”的模糊认识可能给企业带来很多问题，当企业产销规模过于庞大，企业税前的账面收益也会极度膨胀，会大幅增加企业应缴纳的税收。企业在销售过程中为了扩大销售会采取很多优惠措施，如分期收款、延期收款等，但税收具有一定的纳税期限，当通过极度膨胀的应税账面收益计算出的应纳税额超过企业流动资金供给时，就会出现迟滞纳税、资金周转不灵的情况，如果企业处理不好可能会带来一系列的后续问题。,中央财经大学税务学院,31,对产销规模进行界定，取决于企业的获利能力和变现能力。企业的获利
23、能力是指企业在产销活动中获得利润的能力。企业的获利能力离不开企业的营运能力，两者一般呈正比例关系。根据经济学原理，产销量增长对企业盈利的影响存在“两点效应”，在两点之间，产销量的增长会使企业获利，但在两点之外，产销量的增长并不会给企业带来利润。变现能力反映企业在短期内获得流动资金的能力。如果企业的变现能力较强，可以相应支持较大的产销规模；如果企业变现能力较弱，扩大产销规模便是扩大企业经营风险。,中央财经大学税务学院,32,四、销售地点的纳税筹划,利用销售地点进行纳税筹划往往要涉及其他企业或公司。关联企业之间的纳税筹划往往会运用到销售地点这一因素。一般实行销售地点纳税筹划的公司主体应在税负相互有
24、差别的不同地区，否则这种筹划便失去了意义。一国之内存在低税区和保税区，全球范围内更是存在很多避税地、避税港。这些地区一般只对少量物品征税，而且税率也很低，这又为跨国销售地点的纳税筹划提供了空间。其一般做法是跨国纳税企业在国际避税地、避税港设立分支机构，通过转让定价的方法将高税区的利润转移至分支机构，从而降低了企业的整体税负。,中央财经大学税务学院,33,五、应税消费品销售的纳税筹划,1.计税依据的筹划2.包装物的纳税筹划3.扣除规定4.临界点的运用,中央财经大学税务学院,34,案例7-9,某小规模纳税人从某生产厂家购进某种应税消费品，支付价税合并100000元，消费税税率为30%。【分析】若取
25、得普通发票，则可抵扣的消费税为：100000（1+6%）30%=28302（元）若取得增值税专用发票，则可抵扣的消费税为：100000（1+17%）30%=25641（元）取得普通发票比取得增值税专用发票多抵扣消费税2661（28302-25641）元。,中央财经大学税务学院,35,案例7-10,某卷烟厂2007年1月生产A牌卷烟200箱（50000标准条），当月该类卷烟加权平均调拨单价为每标准条51元。分析：该卷烟厂当月A牌卷烟应负担的消费税为：150200+515000045%=1177500元 筹划方案：根据财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知（财税200191号）规定，
26、卷烟产品的定额税率为每标准箱150元，比例税率为：每标准条调拨价格在50元（含50元）以上的卷烟税率为45%，每标准条调拨价格在50元以下的卷烟税率为30%。由规定可以看出，卷烟适用的比例税率实际上是一种全额累进税率，其累进分界点的价格为每标准条50元，分界点上下每标准条的消费税负担差异为50（45%-30%）=7.50元，设分界点处每标准条增加的价格为x，其增加收入与增加税负的平衡公式为：x（1-45%）=7.50元 可得x=13.64元,中央财经大学税务学院,36,因此，在卷烟每标准条对外调拨价格大于50元时，如果价格小于63.64（50+13.63）元，那么分界点处增加的收入将小于增加的
27、税负，只有价格大于63.64元时，分界点处增加的收入才能大于增加的税负。可见，卷烟每标准条的调拨价格在50-63.64元之间是不可取的。因此，该卷烟厂可以将卷烟每标准条的价格调整到50元以下，例如为49元，其收益变化情况如下：减少的收入为=（51-49）50000=100000元 减少的消费税为=515000045%-495000030%=412500元 净增加收益=412500-100000=312500元,中央财经大学税务学院,37,案例7-11,某酒厂2007年生产销售啤酒，每吨出厂价格为3000元，后该厂听取税务人员意见，降低了啤酒的出厂价格，定价为每吨2980元。【分析】按照税法规定
28、，啤酒消费税实行从量课税制度，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额为250元/吨，在3000元一下的，单独税额220元/吨。厂家原定价3000元时，每吨需要缴纳250元消费税，收益为2750元；定价降低为2980元后，每吨缴纳220元的消费税，收益为2760元，企业不仅增加了收益，而且由于价格优势也可增加市场竞争力。,中央财经大学税务学院,38,第二节 企业采购活动中纳税筹划方法,一、企业采购渠道的纳税筹划筹划起因：销售方身份不同对采购方税负会产生直接的影响 我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票；如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其增值税专用发
29、票可由税务机关核准后代开，但是按照小规模纳税人适用的征收率计算税额。,中央财经大学税务学院,39,案例7-12,假设某商贸公司采购一批商品，进价为200万元（含增值税），销售价为240万元（含增值税）。在选择采购对象时，若选择一般纳税人为供应商：应缴增值税：240（1+17%）17%-200（1+17%）17%=34.87-29.06=5.81（万元）若选择可以开具增值税专用发票的生产性小规模纳税人为供应商：应缴增值税：240（1+17%）17%-200（1+3%）3%=29.05（万元）若选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商：应缴增值税：240（1+17%）17%=34.87（万元
30、）,中央财经大学税务学院,40,案例解析,向小规模纳税人采购原材料，由于无法取得增值税专用发票，或者取得的增值税专用发票上注明的征收率很低，采购方可以做进项抵扣的税额很少，在销项税额不变的情况下，就会增加应缴的增值税。因此，在一般情况下，应选择一般纳税人作为采购对象。,中央财经大学税务学院,41,案例解析,当然，在实际交易中，有的小规模纳税人为了留住客户，采用降低价格的方式进行销售。作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个“价格折扣临界点”。,中央财经大学税务学院,42,价格折扣临界点,假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购
31、进货物价格（含税）为B。为使两者扣除流转税后的销售利润相等，可设下列等式：销售额（不含税）-A(1+增值税税率)-销售额（不含税）-A(1+增值税税率)增值税税率（城建税税率+教育费附加征收率）销售额（不含税）-B(1+征收率)-销售额（不含税）增值税率-B(1+征收率)征收率（城建税税率+教育费附加征收率）令两式相等，则：,中央财经大学税务学院,43,价格折扣临界点,则：A(1+增值税税率)-A(1+增值税税率)增值税税率（城建税税率+教育费附加征收率）=B(1+征收率)-B(1+征收率)征收率（城建税税率+教育费附加征收率）当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：A(1+
32、增值税税率)A(1+增值税税率)增值税税率（7%+3%）=B(1+征收率)B(1+征收率)征收率（7%+3%）,中央财经大学税务学院,44,价格折扣临界点,或：A(1+增值税税率)(1-增值税税率10%)=B(1+征收率)(1-征收率10%)(1+征收率)(1-增值税税率10%)B=A(1+增值税税率）（1-征收率10%)当增值税税率为17%，征收率为3%时，则有：（1+3%）(1-17%10%)B=A=A 86.80%（1+17%）(1-3%10%),中央财经大学税务学院,45,价格折扣临界点的意义,即当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，或者说，价格优惠幅度为86.80%时，无
33、论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。,中央财经大学税务学院,46,中央财经大学税务学院,47,案例713,宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲、乙。甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为
34、3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。,中央财经大学税务学院,48,案例解析,从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434000元（50000086.80%），从题中乙的报价看，465000元 价格优惠临界点434000元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。,中央财经大学税务学院,49,案例解析,从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本：500000（1+17%）500000（1+17%）17%
35、（7%+3%）=420085.47（元）从乙处购进该批木材净成本：465000（1+3%）465000（1+3%）3%（7%+3%）=45010.19（元）由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，因此，应选择从甲处购买。,中央财经大学税务学院,50,二、采购时间的纳税筹划,筹划起因：由于市场是变化的，购置物品的支付价格也受到供求关系的巨大影响。企业在采购阶段，作为买方，往往成为负税人，或者是承担部分税负。选择恰当的购货时间对于企业转嫁税负有着很大的帮助。另外，由于市场经济的迅猛发展，我国税收制度的具体规定在不断修订。今后，仍会有许多税收规定随着经济的发展变化而更改。而且，税制
36、变化往往有一个过渡期限。所以选择恰当的购货时间对于企业利用税法、享受优惠也有很大的帮助。,中央财经大学税务学院,51,采购时间的纳税筹划,1.利用市场供求关系 供给需求 物价下跌 供给需求 物价上涨,销售方容易把税负转移给购货方,销售方不易把税负转移给购货方,中央财经大学税务学院,52,采购时间的纳税筹划,选择供给量大于需求量时作为购货时间 因为在供给量大于需求量时，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁，或者可以挤压销售方向自身进行的转嫁税负。所以充分做好市场分析预测是购货时间纳税筹划的关键。,中央财经大学税务学院,53,采购时间的纳税筹划,2.利用税制的变化 适时地运用税收优惠政策是一种随机应变
37、的市场经济行为。对一家商业性企业来讲，进货事务是常常发生的，及时掌握各类商品税率的变化，可以在购货时间上做相应的纳税筹划安排，从而使得税负减轻。,中央财经大学税务学院,54,利用税制的变化筹划,例一：国家为限制烟酒类消费品的消费，决定从6月1日起提高甲类卷烟的税率。例二：增值税转型于2004年和2007年先后在我国东北三省八大行业和中部六省八大行业试行。试点中，均采用对企业转型政策实施之日以后购入的机器设备等固定资产所含增值税税款可作进项全额抵扣的方法，转型政策实施之日以前购入的固定资产不得作进项扣除。,中央财经大学税务学院,55,三、采购规模与结构确定的纳税筹划,筹划起因：企业的采购活动和产
38、销活动是紧密相连的，不同的采购规模与结构形成不同的产销规模与结构，同时也享受不同的税收待遇。,中央财经大学税务学院,56,采购规模与结构确定的纳税筹划,(一)合理确定采购固定资产的比例 固定资产计提折旧是企业所得税税基减小的重大因素。例如购进免税的进口先进设备，因为该设备不仅生产效率高，而且抵扣较多，甚至不用承受重税。另外，在产权重组时，存在一个固定资产价值的评估问题，所以在购买时应考虑到固定资产的耐用程度，资产评估时，如果资产评估价值较高，在清算所得抵扣也就较多，因而对自己缴税有利。,中央财经大学税务学院,57,采购规模与结构确定的纳税筹划,(二)技术引进 企业技术改造常常需要引进技术。技术
39、引进也属于企业的采购行为，只是采购的商品形式比较特殊而已。在技术引进时，一般可以改变企业自身身份，通过挂靠途径来享受技术引进的优惠。实际上，技术引进还包括对国内企业转让技术的采购，对这类行为进行纳税筹划就更方便了，如建立关联企业等。,中央财经大学税务学院,58,采购规模与结构确定的纳税筹划,(三)劳动力的购置 企业的劳动力规模与结构应该依据企业的生产和营运能力来设置。劳动力的购置一定要坚持两个思想：一是有效生产，即劳动力配置能最佳地创造生产成果；二是费用节省，即劳动力配置应尽量节约工资支出，避免人浮于事。劳动力的配置是与企业税负有关的，如果劳动力配置不合理，企业极有可能把仅有的一点利润用来缴纳
40、大量的应纳税款。劳动力购置、安排的纳税筹划主要体现在对不同劳动者薪金报酬的设计上。,中央财经大学税务学院,59,采购规模与结构确定的纳税筹划,(四)购货规模与结构的水平 同产销规模与结构一样，购货规模与结构存在一个大小与合理与否的问题。市场需求决定了企业的产销规模与结构；而产销规模与结构又制约着企业的采购规模与结构。企业不能花钱购进利用率低下甚至闲置的产品，存货管理的要求便是以最少的资本控制最大的资产。另外，我国是属于生产型增值税国家，购买固定资产的资金是需要计征增值税的，所以为了减轻税负，为了有效利用资产，企业应该根据生产需求及自身的生产营运能力确定一个适当的采购规模和合理的采购结构。,中央
41、财经大学税务学院,60,四、采购结算方式的纳税筹划,筹划起因：企业，特别是生产型企业，一般面对两个市场：一个是生产资料的市场，在这个市场中，生产型企业是消费者；另一个是产品销售市场，在这个市场中，生产型企业是销售者。企业在两个不同市场扮演不同的角色，这就决定它为了自身利益，必然会做出方式上相对矛盾的纳税筹划选择。结算方式的纳税筹划便是如此。,中央财经大学税务学院,61,(一）采购结算方式的纳税筹划,采购产品大致可分为两种方式：一是赊购；二是现金采购。一般来讲，销售结算方式由销售方自主决定，采购结算方式的选择权则取决于采购方与销售方两者间的谈判了。如果产品供应量充足甚至过剩，再加上采购方信用度高
42、，实力强，在结算方式的谈判中，采购方往往可以占据主动地位。具体到产品采购结算方式的纳税筹划，最为基础的一点便是尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。,中央财经大学税务学院,62,（二）销售结算方式的纳税筹划,这里谈及的销售结算方式纳税筹划，是站在购买方角度促使销售方采用对购买方有利的销售结算方式，以利于采购方的节税目标的实现。显然，这种结算方式是否能实现还要经购销双方协商确定。,中央财经大学税务学院,63,销售结算方式的纳税筹划,销售结算方式的纳税筹划一般可以从以下几方面去着手：（1）未付出货款，先取得对方开具的发票。（2）使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让对方先垫付税款。（3）采
43、取赊销和分期付款方式，使出货方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。（4）尽可能少使用现金支付等。以上结算方式的纳税筹划并不能涵盖采购结算方式纳税筹划的全部。总之，企业应该掌握“借鸡生蛋再还鸡”的技巧。当然，企业在进行类似纳税筹划时不能有损自身的商誉，丧失销售方对自己的信任。,中央财经大学税务学院,64,五、利用废旧物资企业采购的纳税筹划,筹划起因：有些生产性企业利用废旧物资为原材料加工生产产品，以降低产品生产成本。而采购作为原料的废旧物资一般有两种途径：1.自行收购；2.从专门从事废旧物资回收的公司购进（一般自行收购价格低于从废旧物资回收公司购进价格）。这两种收购途径增值税的税务处理是不一
44、样的。,中央财经大学税务学院,65,财政部、国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知（财税200178 号）规定，从2001 年5 月1 日起，废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。生产企业自行收购的废旧物资，其进项税额是不准抵扣的。,中央财经大学税务学院,66,当生产企业为一般纳税人时，企业采取何种采购方式其实际增值税税负是不同的。通常，当自行采购价格为从废旧物资回收公司购进价格的90时，两种废旧物资采购方
45、式的税务效果是一样的。当自行采购价格大于从废旧物资回收公司购进价格的90时，应该从废旧物资回收公司购进原料。当自行采购价格小于从废旧物资回收公司购进价格的90时，应该自行采购废旧物资。如果考虑到随同增值税、消费税和营业税一起征收的城市维护建设税和教育费附加，增值税的筹划收益会更大。当生产企业为小规模纳税人时，由于进项税额不得抵扣，应该直接视哪种方式采购价格较低决定采用哪种方式。,中央财经大学税务学院,67,实际上，这项政策给予企业的筹划空间远远不止在采购环节。根据通知的规定，可以看出，如果有的企业具有一定规模（如某企业集团），而且经常性、大量使用废旧物资作为产品生产原料，例如钢铁厂、造纸厂、塑
46、料制品加工厂以及各类以再生材料为原料的制造企业，就可以自己成立一个专门从事废旧物资回收的公司，在国家工商管理部门进行特许行业注册登记，成为特许行业的经营法人。,中央财经大学税务学院,68,这样，一方面，这个专门从事废旧物资回收经营的公司可以享受销售其收购的废旧物资免征增值税的优惠待遇，完全不需缴纳增值税；另一方面，企业集团内部各生产加工企业又可用从废旧物资回收经营公司取得的销售凭证按10%做进项抵扣，降低其实际缴纳的增值税税额。,本PPT为可编辑版本，您看到以下内容请删除后使用，谢谢您的理解,【解析】【解答】（1）氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；金刚石是由碳原子构成的；干冰是由二氧化碳分子构成
47、的；（2）质子数为11的是钠元素，钠元素原子的最外层电子数1，在化学反应中容易失去一个电子形成阳离子；（3）化学变化是生成新分子的变化，其实质是分子分解成原子，原子重新组合形成新的分子，故该反应中没有变的是碳原子和氧原子。故答案为：氯化钠；失去；D。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。在化学变化中，原子种类、质量、数目保持不变。26.用微粒的观点解释下列现象：（1）今年我国要求“公共场所全面禁烟”非吸烟者往往因别人吸烟而造成被动吸烟。（2）夏天钢轨间的缝隙变小。【答案】（1）分子是在不断的运动的.（2）
48、夏天温度高，铁原子间的间隔变小.【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）吸烟生成烟雾，烟雾分子因为运动，扩散到空气中，使非吸烟者被动吸入烟雾分子，造成被动吸烟；（2）钢轨由铁原子构成.每两根钢轨间都有一定的间隙，夏天由于气温高，使得钢轨中铁原子的间隔变大，表现为钢轨的体积膨胀，则钢轨间的间隙变小.故答案为：（1）分子是在不断运动的；（2）夏天高温，铁原子间的间隔变小.【分析】微粒观点的主要内容：物质是由分子（或原子构成），分子间有间隔，分子处于永停息的运动状态中.（1）烟雾分子属气体分子，在空气中扩散较快，使非吸烟者被动吸烟；（2）铁原子间有一定的间隔，温度升高，则铁原子间间隔变大，反之则变
49、小，夏天高温状态下，铁原子间间隔变大，使得钢轨体积膨胀，则钢轨间的缝隙变小.,【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）铁属于金属单质，是由铁原子直接构成；氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；二氧化碳是由二氧化碳分子构成的（2）当质子数=核外电子数，为原子，a=2+8=10，该粒子是原子原子序数=质子数=10当a=8时，质子数=8，核外电子数=10，质子数核外电子数，为阴离子。故答案为：原子；离子；分子；10；10；阴离子。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。当核电荷数等于核外电子数，表示原子，小于时表示阴
50、离子，大于时表示阳离子。25.初中化学学习中，我们初步认识了物质的微观结构。（3）升高温度分子运动速度就加快，只要能说明温度高了运动速度快了的例子都可以，例如阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）由于注射器装入的药品少，现象明显，又是封闭状态，所以可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等故答案为：（1）固体；（2）分子的质量大小或者相对分子质量大小（合理即给分）；（3）阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等【分析】（1）根据实验现象判断氯化铵的
