企业税收理论与实务课件.ppt

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1、企业税收理论与实务,讲授大纲,第一部分 税收原理；第二部分 我国的基本税制；第三部分 主要税种介绍；第四部分 企业税收战略。,第一部分 税收原理,税收的概念与特征；税收的分类与结构；税收的原则与职能。,第一节 税收的概念与特征,什么是税收；税收存在的理论依据；税收的特征。,一、什么是税收,（一）定义；（二）认识。,（一）定义,税收是最早出现的一个财政范畴，随着国家的产生而产生。在奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会都始终存在，随着社会的发展而发展，其在社会经济生活中的地位也日益重要和突出。国家凭借其政治权力，为满足一般的社会公共需求，强制的、无偿的征收实物或货币，以形成国家财收入的一

2、种经济行为。,（二）认识,1、税收是国家形成财政收入的一种手段 目前 中国80%以上；日本91%以上；英国96%以上；美国98%以上。2、税收是国家凭借其权力实现的特殊分配关系 3、税收是满足社会公共需求的手段,二、税收存在的理论依据,1、需求分担论（1）牺牲说（对消费的一种牺牲）；（2）掠夺说（对公民的强制掠夺）。2、劳务报酬论（1）交换说（用纳税交换国家保护）；（2）保险说（纳税如同投保）；3、经济调节论（1）社会政策说（实现政策目标的工具）；（2）经济杠杆说（运用税收调节经济）。,需求分担,劳务报酬,经济调节,三、税收的基本特征,强制性（国家凭借政治权力，通过法律形式征收）；无偿性（即不

3、具有直接偿还性）；固定性（税种、税率以法律形式规定，并保持相对稳定）。税收的“三性”，即在征收上的强制性，在纳税时的无偿性，在征收范围和征收比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是随着税收的产生而产生的，是古今中外税收的共性。税收的“三性”是区别税与非税的重要依据，而不论它的名称是否有“税”字。,第二节 税收的分类与结构,税收的分类；税收的结构。,一、税收的分类,1、按课税对象不同分为：（1）流转税类（增值税、营业税、消费税、关税等）；（2）收益税类（个人所得税、内（外）资企业所得税）；（3）财产税类（房产税、契税、遗产税等）；（4）资源税类（资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等）

4、；（5）行为目的税类（印花税、车船使用税、城市维护建设税、屠宰税、赠与税等）,一、税收的分类（续）,2、按缴纳形态不同分为：力役税、实物税、货币税；3、按税负是否转嫁分为直接税、间接税；4、按计算方式不同分为价内税、价外税；5、按计算依据不同分为从量税、从价税、定额税；6、按归属权不同分为中央税、地方税、中央与地方共享税；7、按征收范围不同分为国内税、国际税；8、按征收环节不同分为商品税、要素税；9、其他分类如对人税、对物税。,二、税收的结构,1、含义各种税收之间的比例关系；2、世界上的结构模式（1）以流转税类为主体，辅以其他税种（传统）；（2）以所得税类为主体，辅以其他税种（西方）；（3）以

5、资源税类为主体，辅以其他税种（可持续）；（4）以流转税类为主体，以所得税为辅（东方）；（5）流转税类与所得税类并重（未来）。,二、税收的结构（续）,3、我国的税收的结构 第一阶段：建国初期到十一届三中全会以前，以流转税为主体的多税种、多次征的结构模式；第二阶段：十一届三中全会以后到1994年税制改革以前，以流转税为主体，所得税次之，其他税种相互配合的复合结构模式。第三阶段：1994年税制改革后形成的以增值税为主体、消费税、营业税彼此配合，企业所得税和个人所得税结合，其他税种补充的结构模式。近几年具体情况是：增（40%）、营（20%）、消（10%）、企所（10%）、个所（5%）；,第三节 税收的

6、原则与职能,税收的原则；税收的职能；税收的效应。,一、税收的原则,（一）现代西方税收原则 20世纪以来，当代西方学者在前人提出的税收理论基础上，着重研究税收对经济和社会的影响，提出了当代税收的最高三原则：效率原则、公平原则、稳定原则。1、效率原则 效率原则是指税收制度的设计应考虑效益，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能的讲求效率。2、公平原则 公平原则包括横向公平和纵向公平，横向公平是指凡有相同能力的人应纳相同的税收；纵向公平是指纳税年；能力不同的人应纳不同的税收。3、稳定原则 稳定原则是指在经济发展的波动过程中，税收通过其发挥调节作用，引导经济趋于稳定。具体包括两个方面的

7、作用：“内在稳定器”作用。是指税收制度本身所具有的内在稳定机制，不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定的效果。“相机抉择”作用。又称“人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不同时期，相应采取灵活多变的税收政策措施，以消除经济波动，稳定经济增长。,一、税收的原则（续）,（二）我国的税收原则1、财政原则（普遍、全面）；2、公平原则（纵向公平、横向公平）；3、效率原则（经济效率、制度效率）；4、简化原则（精简、便利）。,二、税收的职能,1、保障职能（财政）；2、调节职能（经济）：（1）筹集资金；（2）调节和优化产业结构；（3）调节收入分配，缩小收入差距；（4）抑制通货膨胀；（5）优化投

8、资环境。3、控制职能（社会职能）维护社会安定、保护国家主权、创造公平竞争环境。,三、税收的效应,1、收入效应税收必然减少单位或个人的收入，从而改变其境况，影响其决策；2、替代效应有的经济活动被征税、有的经济活动不被征税；有的经济活动税收较高，有的经济活动税收较低。3、金融效应同一经济活动对应于不同的支付形式而带来的税负不同。,第二部分 我国的基本税制,税收管理体制的内容；税制的基本要素；1994年税制的主要内容；新一轮税制调整与改革的主要内容。,第一节 税收管理体制的内容,税收管理 税收管理体制,一、税收管理,什么是税收管理；税收管理的内容。,（一）什么是税收管理,基本概念：主管税收工作的职能

9、部门，代表国家对税收分配的全过程所进行的计划、组织、协调和监督工作，旨在保证财政收入及时足额入库，充分发挥税收对经济的调节作用。（1）税收分配的全过程是指：宏观上，指国家与企业、中央与地方的分配关系；微观上，指税务机关与纳税人的征纳关系。（2）税收管理的职能：计划决策、组织实施、协调控制、监督检查。,（二）税收管理的内容,制度管理：税务机关通过制定税收制度对税收全过程的管理，它包括税收法律、法规、会计、统计等管理制度。核算管理：税收的计划、会计、统计管理，属于税务系统内部管理制度。征收管理：税务机关对纳税人或扣缴义务人依法征税活动的管理，它具体涉及：1）税务管理（税务登记、会计帐簿、票证管理、

10、纳税申报等）；2）税款征纳（纳税人具体到税务征纳地点缴纳税款的行为）；3）发票管理（发票的印制、领购、开具、取得、保管）；4）纳税检查（税务机关对纳税人的检查和监督）；5）法律责任认定（违法行为应承担的法律后果）；6）税务代理（税务代理人代为办理税务事项的活动；7）税务行政复议与诉讼等等。,二、税收管理体制,什么是税收管理体制；税收管理体制的原则；分税制下的税收管理体制。,（一）什么是税收管理体制,税收管理体制是指划分中央与地方税收管理权限的制度。税收管理权限包括税收立法权与税收管理权。（1）税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予的权力，包括：1)税法制定权；2)审议权;3)表决权;4

11、)批准权;5)公布权。（2）税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，是一种行政权力，包括：1）税种的开征与停征权；2）税目的增减与税率高低的调整权；3）减免税的审批权；4）税法的解释权。,（二）税收管理体制建立的原则,1、“统一领导，分级管理”是我国建立税收管理体制的总原则。2、“统一领导”是解决集权方面的问题，凡涉及全国性的各项税收政策、税收制度以及关系到全局的税收减免等，由中央统一制定，地方不得违反。3、“分级管理”是解决分权方面的问题，在不违反中央统一领导的前提下，地方可根据具体情况，决定地方性的税收立法、税种的开征与停征等事项。,（三）分税制下的税收管理体制,1、自1994年1月1日起

12、，全面实施分税制；分税制是财政管理体制的目标模式，也是税收管理体制改革的重要内容。2、分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。3、分税制的主要内容：,（三）分税制下的税收管理体制（续）,分税制具体有四项内容：（1）合理划分中央和地方政府的事权范围。中央政府：负责国防、外交、武警、国家重点建设、国家机关运转经费、内外债的还本付息；地方政府：地区政权机关运转经费、地区经济和事业发展经费。,（三）分税制下的税收管理体制（续）,（2）按照财权和事权想一致的原则，合理划分税收收入。中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，

13、关税，海关代征的进口环节增值税等。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税。中央政府与地方政府共享收入主要包括：1）增值税（不含进口环节海关代征的部分）（75、25）；2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；3）企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央和地方政府按60与40的比例分享；4）个人所得税：除储蓄存款利息所得个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同；5）资源税：海洋石油

14、企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；6）城市建设维护税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；7）印花税：证券交易印花税收入的94归中央政府，其余6和其他印花税收入归地方政府。,（三）分税制下的税收管理体制（续）,（3）中央财政对地方税收返还数额的确定（以前一年为基数）。（4）分设国税局和地方税局。国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金

15、融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，屠宰税，筵席税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。,第二节 税制的基本

16、要素,总则；主体；客体；税目；税率；,纳税环节；纳税期限；纳税地点；税收优惠；罚则与附则。,税制的基本要素（续）,（一）总则 立法的精神、意图、依据及适用原则；（二）主体（权利主体）1、征收主体税务部门、海关、财政部门、其他；2、纳税主体税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人，全称纳税义务人，包括自然人和法人以及扣缴义务人。,税制的基本要素（续）,（三）客体（征税对象）税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为；包括（1）商品与劳务，（2）所得与收益，（3）资源与财产，（4）行为与目的。（四）税目 征税项目的具体化，确定税目的基本方法有列举法、概括法、演绎法；,税制的基本要素（续）,（五

17、）税率 1、定义：应纳税额与计税依据之比；2、形式：比例税率单一、差别、幅度比例税率；累进税率全额累进、超额累进、超率累进税率；定额税率幅度、分类分级、地区差别税率；,税制的基本要素（续）,（五）税率 3、税率与税收收入拉弗曲线（美国供给学派、图中的阴影部分为拉弗禁区）拉弗曲线证明：1）高税率不一定带来高收入。税率在D点前，税率与税收收入成正比例变化；超过D点，达到B点（税率100%），税收收入降低直到零。2）取得不同的税收收入，可以采用高低不同的两种税率，如图中的F、E点。,0,税收收入,税 率,F,E,税制的基本要素（续）,（六）纳税环节 指税法规定的商品从生产、批发、销售到消费的运转过程

18、中应当纳税的细节，对商品征税分为一次课征、二次课征和多次课征。（七）纳税期限 在我国，纳税期限大体上分为两种，即按期与按次纳税；（八）纳税地点 在我国，纳税地点主要有注册地、业务地等形式；,税制的基本要素（续）,（九）税收优惠 税收优惠的形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、快速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。（十）罚则 对违反税法的行为制定的处罚措施，纳税人违反税法的行为通常包括：偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等；（十一）附则 解释权的归属问题、生效时间及废止日期。,第三节 1994年税制的主要内容,税制改革的必要性；税制改革的指导思想和原则；税制改革的内容；税制的主要特点。,一、税制改革

19、的必要性,建立和完善市场经济的需要；必须加强宏观调控的需要；与金融体制、外贸体制、国有资产管理 体制等配套改革的需要；理顺国家与企业、中央与地方分配关系的需要；税收规范与国际惯例接轨的需要,二、税制改革的指导思想和原则,（一）指导思想 统一税法；公平税负；简化税制；合理分权；理顺分配关系；保障财政收入；建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。（二）原则 1、有利于加强中央的宏观调控能力；2、有利于发挥税收的调节作用，促进协调发展，实现共同富裕；3、体现公平税负，促进平等竞争；4、体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续发展；5、简化、规范税制。,三、税制改革的

20、主要内容,（一）流转税改革 1、建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税互相协调配套的流转税制；2、增值税征收范围延伸到批发和零售，消费税与增值税交叉征收，服务业继续征收营业税；3、流转税改革后适用于内外资企业。（二）所得税改革 1、统一内资企业所得税：1）将现行的国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为内资企业所得税；2）内资企业所得税实行33%的比例税率，与现行外商投资企业和外国企业所得税的税率不一致；3）暂不统一内外资企业所得税；4）取消“国营企业调节税”、“国家重点能源交通建设基金”和“预算调节基金”。2、修改个人所得税，把现行的个人收入调节税、适用于外籍人员的个

21、人所得税、城乡个体工商业户所得税合并，建立统一的个人所得税。,三、税制改革的主要内容（续）,（三）其他税种的改革 1、开征土地增值税；2、研究开征证券交易税；3、研究开征遗产税和赠与税；4、抓紧改革城市维护建设税；5、简并税种：1）取消盐税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧油特别税，奖金税和工资调节税；2）取消外资企业与个人所征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房地产税和车船使用税；3）调高土地使用税税额；4）下放屠宰税和筵席税。（四）税收征管的改革 1、税收征管体制，克服税收征管体制的从属性、地方性、分离性，体现税收征管体制的独立性和权威性。2、税收征管模式，改变税收征管一直实

22、行“征管查”一体的一员到厂制，将“征管查”分离；建立以纳税人自核自交为基础的纳税申报制度；推行税务代理制；完善税务咨询服务；加强税务稽核、稽查和审计。（五）实行分税制。,四、1994年税制的主要特点,统一了税法；简化了税制；公平了税负；拓宽了税基；调整了税权；规范了分配方式；理顺了分配关系；强化了税收管理。,第六节 新一轮税制调整改革的主要内容,调整改革的原则；调整改革的主要内容。,一、调整改革的原则,简税制；宽税基；低税率；严征管。,二、调整改革的主要内容,（一）增值税转型，消费税调整；（二）企业所得税合并，个人所得税优化；（三）减少农村收费，减低农业税税率；（四）其他税种的调整与改革；（五

23、）税收征管的调整与改革等。,第三部分 主要税种介绍,增值税；企业所得税；个人所得税。,第一节 增值税,增值税及其作用；增值税的构成要素；增值税的计算；增值税的缴纳。,一、增值税及其作用,（一）含义 以商品和劳务的法定增值额为征税对象的一种税。增值额=工资+利润+利息+租金+其他=V+M,一、增值税及其作用（续）,（二）类型 1、消费型：允许将购置的固定资产全部扣除，以消费资料为课税依据；为西方国家所采用。2、收入型：允许扣除固定资产的折旧额，以国民收入为课税依据。3、生产型；不允许扣除固定资产价款，以国民生产总值为课税依据；为我国所采用。（三）作用 1、从财政上看，实行增值税，能保证财政收入的

24、普遍性、及时性、合理性和稳定性；2、从经济上看，实行增值税消除了间接税存在的重复征税弊端，有利于生产的专业化协作化发展，具有较强的经济适应性；3、从外贸上看，实行增值税能做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口产品的政策，提高本国产品的出口竞争能力。,一、增值税及其作用（续）,(四)增值税的特性1、特点：1）不重复征税，具有中性税收的特征；2）具有多环节征税的特点；3）逐环节征税、逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；4）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2、优点：1）能够平衡税负、促进公平竞争；2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；3）在组织财政收入上，具有稳定性

25、和及时性；4）在税收征管上，可以互相制约，交叉审计。3、缺点：计算比较复杂，征收成本高，专用发票控制难度大。,二、增值税的构成要素,（一）征税范围 1、销售或者进口的货物。具体包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，主要涉及工业企业和商业企业，货物是指有形资产，包括电力、热力、气体在内。2、提供的加工、修理修配劳务。加工指受托加工货物；修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3、特殊项目：货物期货；银行销售金银的业务；典当中死当的业务；缝纫；集邮商品的生产、调拨、销售业务等。4、特殊行为（1）视同销售货物行为，一共八种。祥见下表：,二、增值税的构成要素（续）,

26、二、增值税的构成要素（续）,（2）混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（如计算机公司销售计算机并负责安装调试）。（3）兼营非应税劳务（如药店既销售药品又提供医疗服务）。5、其他规定：（1）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税；（2）对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；经营此外的商品，计征增值税。,二、增值税的构成要素（续）,（3）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。（4）电子出版物属于软件范畴，应当享受软件产品的增值税优惠政策，一般纳税人销售其自行开

27、发生产的软件产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。（5）除经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。,二、增值税的构成要素（续）,（6）自2001年1月1日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策：利用油母页岩生产加工的页岩油、利用废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土、利用城市生活垃圾生产的电力等；（7）自2001年1月1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策：利

28、用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力，部分新型墙体材料产品；（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，免征增值税；（9）黄金生产和经营单位销售、进口黄金、黄金矿砂，免征增值税；（10）从2002年6月1日起，对不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车按13%征收增殖税。,二、增值税的构成要素（续）,（二）纳税人1、一般规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。具体是：（1）单位；（2）个人；（3）外商投资企业和外国企业；（4）承租人 和承包人。（5）扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人

29、；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。此外，把企业租赁或承包给他人经营的，以租赁人或承包人为纳税人；对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人；对代理出口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为纳税人。2、一般纳税人与小规模纳税人,二、增值税的构成要素（续）,二、增值税的构成要素（续）,二、增值税的构成要素（续）,（1）一般纳税人：以规范化的办法征收增值税。具体要求是：1）凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人；2）非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可认定为一般纳税人；3）纳税人总分支机构实行统一核算，其总

30、机构年应税销售额超过小规模企业标准的，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人。（2）小规模纳税人：实行简易办法征收增值税，具体要求是：1）从事货物生产，年销售额在100万元以下；2）从事货物销售，年销售额在180万元以下；3）个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的；4）会计核算不健全、不能按时报送有关税务资料的单位或个人。,二、增值税的构成要素（续）,（三）税率1、基本税率：17%，适用于销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务；2、低税率：13%（1）粮食、食用植物油；（2）热水、暖气、冷气、煤气、天然气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报

31、纸、杂志；（4）饲料、化肥、农机（不包括农机零部件）、农药、农膜；（5）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品（含水煤浆产品）；,二、增值税的构成要素（续）,3、其他规定（1）出口货物退税率有5%、6%、8%、11%、13%、17%，共计六档；（2）采购农业产品按买价的10%作为扣除率；（3）外购货物与销售货物所支付的运输费按金额的7%作为扣除率；（4）收购的废旧物质按金额的10%作为扣除率；（5）小规模纳税人按销售额的6%作为征收率；（6）一般纳税人生产的下列货物，可按简易办法依照6%的征收率征税，并可由自己开具专用发票。如销售自来水；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的

32、砂、土、石料或其他矿物连续生产的专、瓦、石灰；用微生物、微生物代谢产物、动物霉素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；（7）自1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%调减为4%；（8）自1999年7月1日起，对北京市中关村高科技园区内开发生产软件产品的企业，其销售软件产品的增值税，按6%的征收率征税；（9）寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车，无论销售者是否为一般纳税人，均按6%的征收率计征增值税。,二、增值税的构成要素（续）,（四）免税和退税 1、免税（1）农业生产者销售的自产农业产品；（2）避孕药品和用具；（

33、3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的药品；（8）销售自己使用过的物品（游艇、摩托车、汽车除外）；（9）个体经营者及其他个人销售额未达到规定其征点的：1）销售货物的起征点为月销售额6002000元；2）销售应税劳务的起征点为月销售额200800元；3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元。2、退税主要针对出口货物（具体见下表）,二、增值税的构成要素（续）,（1）下列企业出口的货物，给予免税并退税生产企业自营出口或委托

34、外贸企业代理出口的自产货物；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物等等。（2）下列企业出口的货物，给予免税但不退税属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口；外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口等等。（3）下列出口货物，免税但不予退税来料加工复出口的货物；避孕药品和用具、古旧图书；出口卷烟；军品等等。（4）下列出口货物不免税也不退税国家计划外出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物等。（5）生产企业出口外购的产品，可视同自产货物办理退税；生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品

35、，可视同自产货物办理退税；集团公司收购成员企业生产的产品出口的，可视同自产货物办理退税；生产企业委托加工收回的产品，可视同自产货物办理退税。,三、增值税的计算,（一）计算方法概述1、直接计算法先计算增值额，再计算增值税（1）加法：增值额=工资+利润+利息+租金+其他增值项目（2）减法：增值额=销售收入额-法定扣除额（原材料、燃料、动力等消耗）2、间接计算法扣税法 销项税额-进项税额（我国采用）（二）一般纳税人增值税的计算 基本公式：应纳税额=销项税额-进项税额 1、销项税额的计算：销项税额=销售额*税率（1）销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用；价外费用是指价外向购买方收取的费用，如：手续

36、费、奖励费、违约金、包装费、装卸费等。下列费用不属价外费用：1）向购买方收取的销项税额；2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3）符合以下条件的代垫运费承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的。（2）纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不能分清的，一并征收增值税。混合销售行为同理（见下表）。,三、增值税的计算（续）,三、增值税的计算（续）,（3）纳税人按外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。（4）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低与视同销售货物行为无销售额的，按下列方法确定销售额：1）按纳税人当月同类货

37、物的平均销售价格确定；2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3）按组成计税价格确定，组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税。（5）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年以内的，不并入销售额征税；逾期未收回包装物不再退还的押金，并入销售额征税。（6）纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的销售额征收增值税（见下表）。,三、增值税的计算（续）,三、增值税的计算（续）,（7）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。（8）纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减出还本支出。（9）

38、纳税人销售货物或者应税劳务采用价税合并定价的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+税率）。（10）纳税人因销货退回或折让而退还购买方的货款和增值税额，应当从当期发生的销售额和销项税额中扣减。（11）旧货、旧机动车的销售，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货、旧机动车的，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额，其中旧机动车的售价未超过原值的，免征增值税。,三、增值税的计算（续）,2、进项税额的确定（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额：1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；3）购进免税农业产品按农业产品买价

39、的13%准予抵扣；4）从民间收购的废旧物资准予按支付金额的10%抵扣；5）购进货物支付的运费准予按支付金额的7%抵扣。前两项为凭票抵扣，后三项为计算抵扣。（见下表）,三、增值税的计算（续）,三、增值税的计算（续）,（2）不得从销项税额中抵扣：1）购进货物或者应税劳务，未按规定取得增值税专用发票或未按规定保管增值税专用发票或增值税专用发票不符合开具要求；2）购进固定资产；3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；5）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳；6）非正常损失的与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（见下表）,三、增值税

40、的计算（续）,三、增值税的计算（续）,（3）纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按公式计算：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额*（当月免税项目或非应税项目营业额、销售额合计/当月全部销售额、营业额合计）（4）下列情况不得用进项税额抵扣销项税额：1）会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的；2）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人手续的。（5）混合销售行为和兼营的非应税劳务所发生的进项税额，符合抵扣规定的可以抵扣。（6）自2003年3月1日起，一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，在规定时间内（开票90天内）经税务机关认证后即可在当期抵扣进项税；如

41、果取得的是非防伪税控系统开具的增值税专用发票，还执行原来的规定：工业企业验收入库，商业企业全额付款的抵扣时间。,三、增值税的计算（续）,3、应纳税额的计算 基本公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（1）计算应纳税额的时间限定当期销售与购进发生的会计的认定（见下表）；（2）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣；（3）已抵扣的进项税额的购进货物或劳务改变用途的处理从当期发生的进项税额中扣减。,三、增值税的计算（续）,三、增值税的计算（续）,（二）小规模纳税人增值税的计算 应纳税额=销售额*征收率（6%或4%）（三）进口货物应纳税额的计算 1、征税

42、范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物；2、纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人；3、适用税率：（1）进口粮油、“水”和“气”、图书报刊杂志、饲料化肥农药农机农膜等为13%（2）其余的进口货物为17%。,三、增值税的计算（续）,4、应纳税额的计算：应纳税额=组成计税价格*税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（四）含税销售额与不含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额/1.17（1.13/1.06/1.04）（五）几种特殊经营行为的税务处理 1、兼营不同税率的货物或应税劳务分别核算；未分别核算的，从高征收。2、混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、单位或个人发生

43、混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。3、兼营非应税劳务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；如果不分别核算的或不能准确核算的，从高征收。,三、增值税的计算（续）,A、B、C三个企业均为增值税的一般纳税人，B企业为生产企业，A、C为商业企业。所售货物均适用17%的税率。某月份发生以下业务：1、B厂售给A商场一批货物，采用委托银行收款方式结算，货物已发出并办妥托收手续。开具的专用发票上注明的销售额300万元，税金51万元。A商场尚未付款。2、B厂当月购进一批生产用原材料，已支付货款和运费，取得的

44、增值税专用发票上注明的销售额100万元，税金17万元，尚未到货。3、B厂购进一批纪念品，取得专用发票上注明的销售额5000元，税金850元。其中一部分在节日时发给本厂女职工，价值4000元；另一部分赠送客户，价值1000元。4、因质量问题，A商场退回上月从B厂的进货200件，每件不含税价为400元。退货手续符合规定。5、A商场批发给C商店一批货物，不含税价为80万元。按合同规定，提货后20天内付清货款。如果提前10天付款给予10%的折扣；晚付款一天则加收全部货款的15%。C商店于提货后8天就全部付清，享受了10%的价格折扣。6、A商场与C商店以物易物一批商品，不含税价60万元，手续已完清；7、

45、B企业从A商场采用以旧换新方式取得一批商品，旧商品作价30万元，同样的新商品作价50万元，均为不含税价，商品已验收入库。8、C商店本月零售商品销售收入（含税价）351万元。,四、增值税的缴纳,（一）征收机关 1、一般货物或劳务的增值税由税务机关征收；2、进口货物的增值税由海关代征。（二）纳税义务发生时间 1、销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天；2、进口货物，为报关进口的当天。（三）纳税期限 增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、或1个月；不能按期纳税的，可按次纳税。一般以一个月为纳税期限，于期满后10日内申报纳税。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳

46、书之日起15日内缴纳税款；纳税人出口适用零税率的货物，可按月向税务机关办理该项货物的退税。,四、增值税的缴纳（续）,（四）纳税地点1、固定业户应向所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，可在所在地主管税务机关申报纳税，也可在销售地主管税务机关申报纳税；3、非固定业户销售货物或者应税劳务，其应纳税款向销售地主管税务机关申报纳税；4、进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳。（五）增值税专用发票的管理1、领购使用范围：增值税一般纳税人，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：（1）会计核算不健全的；（2）不能向

47、税务机关准确提供增值税销项、进项、应纳税额资料者；（3）有违规行为，经税务机关责令限期改正而未改正者；（4）销售货物全部属于免税项目者。,四、增值税的缴纳（续）,2、专用发票的开具范围 纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买者开具增值税专用发票，并在专用发票上分别注明销售额和销项税额。下列情况，只能开具普通发票：（1）向消费者销售货物或者提供应税劳务的；（2）销售免税货物的；（3）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的；（4）将货物用于非应税项目，集体福利或个人消费；（5）提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产。3、专用发票的联次（1）存根联由销货方留存；（2）发票联购货方作付款的记账凭证

48、；（3）税款抵扣联购货方作扣税凭证；（4）记账联销货方作销售的记账凭证。,四、增值税的缴纳（续）,4、专用发票的管理（1）关于被盗、丢失专用发票的处理10000元以下的罚款；（2）虚开专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款的处理一般的，3年以下，220万元；较大的，510年，550万元；巨大的，10年以上，550万元；特别巨大的，无期或死刑。（3）伪造、出售伪造的增值税专用发票的处理一般的，3年以下，220万元；较大的，310年，550万元；巨大的，10年以上，550万元；特别巨大的，无期或死刑。（4）非法出售专用发票的处理一般的，3年以下，220万元；较大的，310年，550万元；巨大的，10

49、年以上，550万元。（5）非法购买、购买伪造的专用发票的处理5年以下，210万元。,第二节 企业所得税,企业所得税的特征与作用；企业所得税的税制要素；企业所得税的计算；企业所得税的缴纳。,一、企业所得税的特征与作用,（一）企业所得税（公司所得税）的含义 国家对我国境内除外商投资企业和外国企业之外的企业，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税，或者说就其在一定时期内的生产经营收入减去必要的成本费用后的余额即纯收入征收的一种税。（二）企业所得税的特征 1、有所得纳税，无所得不纳税；2、多得多税，少得少税，量得负税；3、全年计征，按期预缴，年终清结，多退少补。（三）企业所得税的作用 1、有利于企业

50、在公平的竞争环境中求发展；2、有利于促进生产要素市场的建立和发展；3、有利于理顺中央与地方的关系；4、有利于增强税收的财政功能，提高税收的征管效率。,二、企业所得税的税制要素,（一）纳税义务人 企业所得税的纳税人是实行独立经济核算的企业或组织。1、独立核算的条件：1）在工商行政管理部门办理工商登记；2）有权与其他单位签订合同；3）在银行开设结算帐户；4）独立建立帐簿，编制财务会计报表；5）独立计算盈亏。2、企业或组织包括：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织等。,二、企业所得税的税制要素（续）,（二）征税对象1、确定征税对象的原则：1）必须是有