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1、股 份 支 付,知识框架,一、股份支付的定义,股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。根据定义，股份支付具有以下三个特征：（一）股份支付是企业与其职工或其他方之间发生的交易。以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中合并方与被合并方之间或企业与其职工之间。只有企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易才能称之为股份支付。（二）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供,的服务或取得这些服务的权利。其目的是用于其正常生产经营，不是转手获利。（三）股份支付交易的对价或其定价
2、与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性是股份支付定义中最突出的特征。,思考：目前实行股权激励措施的上市公司对其会计处理均采用企业会计准则第11号股份支付中相关规定，股权激励是不是就是股份支付呢？他们之间有着怎样的联系呢？,股权激励是一种通过获得公司股权的形式给予企业员工（主要是管理层人员及核心技术人员）一定的经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策、
3、分享利润、承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务的一种激励方法。,其具体模式有业绩股票、股票期权、限制性股票、员工持股、管理层收购、虚拟股票、股票增值权等,通过对股份支付和股权激励的定义比较，我们可以发现他们其实是从不同范围和不同侧重点对同一事物的两种不同描述。股权激励主要侧重的是本企业的员工，更多的是体现一种管理激励方法，而股份支付侧重的是企业接受服务的供方，体现的是一种特殊的报酬方式。通过对我国上市公司的统计，绝大多数实施股权激励方案的公司采用的是股票期权方式。,（1）授予：授予日是指 股份支付协议获得批准的日期。获得批准是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该
4、协议获得股东大会或类似机构的批准。（2）可行权；指可行权条件得到满足，职工或其他方，具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。要注意的是这里的可行权日只是获得权益性工具或者现金的权利，而不是实际的权益工具或现金！在实际操作中，有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。只有已经可行权的股票期权，才是,股份支付的四个主要环节,职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。从授予日到可行权日的时段，是可行权条件得到满足的时间，称为“等待期”或“行权限制期”。（3）行权；行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之
5、前的可选择时段内行权。（4）出售：指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。按照我国法律规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日和出售日之间设立禁售期，其中，国有控股上市公司的禁售期不低于两年。,股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。以权益性结算的股份支付又包括限制性股票和股票期权。限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的企业股票，在一个确定的等待
6、期内或者在满足特定业绩指标之后，方可出售。股票期权，是指在未来一定期限内以预先确定的价格和条件给予购买本企业一定数量股票的权利。,股份支付工具的主要类型,（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。包括模拟股票和现金股票增值权两种类型。这两者都与股票挂钩，但是不需要实际授予和持有股票。现金股票增值权的运作原理和股票期权是一样的。模拟股票运作原理和限制性股票一样。,股份支付工具的主要类型,二、股份支付的确认的计量,（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1换取职工
7、服务的股份支付的确认和计量原则。应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。,二、股份支付的确认的计量,对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则。对于换
8、取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能可靠计量，企业应当按权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。,二、股份支付的确认的计量,（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时记入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。对
9、于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。,三、可行权条件的种类、处理和变更,（1）可行权条件的种类 股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议
10、中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的条件。可行权条件的不同，对于确认权益工具公允价值和可行权数将产生不同的影响。,三、可行权条件的种类、处理和变更,（2）可行权条件的处理 可行权条件为市场条件时，企业在确定授予日权益工具公允价值时，应考虑其影响，但不影响每期可行权情况的估计。可行权条件为非市场条件时，企业在确定授予日权益工具公允价值时，不考虑其影响，但影响每期可行权情况的估计。,三、可行权条件的种类、处理和变更,（3）可行权条件的变更 企业有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件做出变更，比如调整行权价格或股票期权数量。在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务的
11、金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。,四、权益工具公允价值的取得,股份支付中权益工具的公允价值的确认，应当以市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。通常情况下，企业应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议的条款和条件进行调整。(一)股份：对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。（二）期权：对于授予职工的股票期权，因常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值
12、。,五、股份支付的处理,股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日不做会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用（按权益工具的公允价值计量），同时确认所有者权益或负债。,对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有的非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按
13、照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。在等待期里每个资产负债表日，企业应当根据最新的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修 正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。,（三）可行权日之后 1对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。2对于现金结算的股份支付，企
14、业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。,六、股份支付举例,案例一：210年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期
15、权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。,在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。在第一年中，公司股价提高了105%，第二年提高了ll%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长l0%以上的目标。请问此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？,分析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求
16、管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件，尽管股价年增长l0%以上的市场条件未得到满足，但A公司在3年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用，这些费用不应转回。,第一年确认的管理费用为6000000*（1-10%）*1/3=1800000;第二年确认的管理费用为6000000*（1-5%）*2/3-1800000=2000000；第三年确认的管理费用为6000000*（1-6%）-1800000-2000000=1840000.,案例二：,207年1月1日，A公司为其10
17、0名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在207年1月1日的公允价值为24元。207年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计208年将以同样速度增长，因此预计将于208年12月31日可行权。另外，企业预计208年12月31日又将有8名管理人员离开企业。208年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。,209
18、年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。分析：按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。,第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名
19、管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。,费用和资本公积计算过程如下表所示：,例题三：,2002年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职工从2002年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获取现金，该增值权应该在2006年12月31日之前行使。公司预计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,第一年有20人离开公司，公司估计三年
20、中还有15人离开；第二年又有10人离开公司，公司估计还将有10人离开；第三年又有15人离开公司。第三年末，有70人行使股份增值权取得现金。第四年末，有50人行使股份增值权.第五年末，剩余35人行使股份增值权.,计算过程：,谢 谢！,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨
21、身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人
22、为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着
23、乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受
24、别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来
25、不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
