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1、非货币性交易课件,非货币性交易,基本问题,类型判断,入帐金额,收益确认,案 例,涉及补价,不涉及补价,非货币性交易课件,非货币性交易,非货币性交易需要注意的问题：非货币性交易的定义：货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。1、非货币性交易的判断 2、如何计量换入资产的入账价值 3、不涉及补价与涉及补价的会计处理,非货币性交易课件,一、非货币性交易的判断,1、非货币性交易的判断（涉及补价）（1）收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值（或换入资产公允价值+收到的补价）(25%（2）支付补
2、价的企业：支付的补价换入资产公允价值(或支付的补价+换出资产公允价值)25%,非货币性交易课件,如：A公司用S设备交换B公司H设备。在交换日，S账面原值为18万元，累计折旧为4万元，公允价值为13.5万元；H账面原值为15万元，累计折旧为1.5万元，公允价值为14万元。A公司另支付银行存款0.5万元给B公司。判断：收到补价方B：0.514 3.357 25%（非货币性交易）或：支付补价方A：0.5（0.5 13.5）3.357 25%,非货币性交易课件,若：S公允价值为11.5万元，H公允价值为16.5万元，在其他条件不变的情况下，A公司需另支付银行存款5万元给B公司。判断：收到补价方B：51
3、6.5 30.3025%（货币性交易）或：支付补价方A：5（511.5）30.3025%,非货币性交易课件,二、换入资产的入账价值,两种计量模式：公允价值和账面价值 公允价值模式：同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。,非货币性交易课件,（一）商业实质的判断,“实质重于形式”的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换
4、具有商业实质。,非货币性交易课件,1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。,（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（4）风险、时间、金额均不同,非货币性交易课件,2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同。预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择考虑企业自身对资产特定风险的评价
5、。实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产交换。,非货币性交易课件,（二）公允价值能够可靠计量,1、换入资产或换出资产存在活跃市场。该资产的市场价格为基础确定其公允价值。（以市场价格为基础）2、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。（以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础）,非货币性交易课件,（二）公允价值能够可靠计量,3、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大，或者 在公允价值估计
6、数变动区间的，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定视为公允价值能够可靠计量,非货币性交易课件,四、非货币性资产交换的会计处理,（一）以公允价值为基础确定资产成本：1.不涉及补价资产公允价值相关税费（无论：一换一、或一换多、或多换一、或多换多）2.如果涉及补价（1）支付补价方换出（入）资产公允价值补价相关税费（2）收到补价方换出（入）资产公允价值-补价相关税费 如前例：A公司H设备13.5万元（13.5+0.5）,非货币性交易课件,3.换出资产的公允价值与帐面价值有差额,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：1、为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14 号收
7、入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3、换出资产为长期股权投资的，可供出售金融资产的换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益,非货币性交易课件,案例,【案例】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允值为110万元。为此甲支付设备清理费用1万元。乙公司换出汽车账面原价为140万元，已提折旧25万元，公允值为110万元。假设甲换入的汽车作为固定资产管理，甲未对该设备计提减值准备。要求：对甲、乙进行会计处理。,非货币性交易
8、课件,（以固定资产换固定资产）,甲企业：转入固定资产清理 固定资产清理 100 累计折旧 20固定资产 120支付清理费用 固定资产清理 1 银行存款 1换入货运汽车的入账价值=1101=111（万元）固定资产 111 固定资产清理 101 营业外收入 10,非货币性交易课件,乙企业转入固定资产清理 固定资产清理 115累计折旧 25固定资产 140换入货运汽车的入账价值=110（万元）固定资产 110 营业外支出 5 固定资产清理 115,非货币性交易课件,以库存商品换入固定资产,甲企业用一批库存商品跟华泰公司换入新设备一台。该批产成品账面成本50 000元，市场售价70 000元，增值税1
9、1 900元。华泰公司设备原值为90 000元，乙提折旧11 000元，公允价值为81 900元。甲，乙企业交换时的会计处理,非货币性交易课件,甲企业：借：固定资产 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税（销项）11 900借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000,乙企业借：固定资产清理 79 000 累计折旧 11 000 贷：固定资产 90 000 借：库存商品 70 000 应交税费应交增值税（进项）11 900 贷：固定资产清理 79 000 营业外收入-非货币交易收益 2 900,非货币性交易课件,2、涉及补价,【案例】甲公司与乙公司经协商
10、，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司生产专利权的账面价值为400万元（未计提减值准备），其公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧50万元，已提减值准备30万元，其公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。要求做有关会计处理。,非货币性交易课件,2、涉及补价,（1）判断是否属于非货币性交易 甲收到补价：30450=6.67%25%乙支付补价：30（30+420）=6.67%25%补价占整个交易比
11、例25，属于非货币性交易,非货币性交易课件,2、涉及补价,(1)甲公司 借：固定资产车床 442.5 银行存款 30 贷：无形资产 400 应交税费应交营业税 22.5 营业外收入非货币性交易收益 50,非货币性交易课件,(2)乙公司 借：固定资产清理 450 累计折旧 50 贷：固定资产 500 借：固定资产减值准备 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 31.2 贷：银行存款 31.2 借：固定资产清理 21 贷：应交税费应交营业税 21 借：无形资产 472.2（420+30+1.2+21)贷：固定资产清理 472.2,非货币性交易课件,以存货换存货,A公司决定以库存商品办公桌
12、交换B公司库存商品复印机。A公司办公桌的账面价值为9000元，公允价值为10000元，支付运费400元，增值税率为17%换入后复印机作为固定资产。B公司复印机的账面价值为11000元，公允价值为10000元，支付运费为200元，增值税率为17%。换入后办公桌作为存货。AB公司均为其他税费。A、B公司的会计处理,非货币性交易课件,A公司,借：固定资产 12100 贷：银行存款 400 主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本 9000 贷：库存商品 9000,非货币性交易课件,B公司,借：库存商品 10200 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银
13、行存款 200 主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本 11 000 贷：库存商品 11 000,非货币性交易课件,（二）非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的，其入账价值：,1.不涉及补价资产账面价值相关税费（无论：一换一、或一换多、或多换一、或多换多）2.如果涉及补价（1）支付补价方换出资产账面价值补价相关税费（2）收到补价方换出资产账面价值-补价相关税费注意:不确认损益,非货币性交易课件,案例,【案例】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允值为110万元。为此甲支
14、付设备清理费用1万元。乙公司换出汽车账面原价为140万元，已提折旧25万元，公允值为110万元。假设甲换入的汽车作为固定资产管理，甲未对该设备计提减值准备。要求：对甲、乙进行会计处理。,非货币性交易课件,（以固定资产换固定资产）,甲企业：转入固定资产清理 借：固定资产清理 100 累计折旧 20贷：固定资产 120支付清理费用 固定资产清理 1 银行存款 1换入货运汽车的入账价值=1001=101（万元）固定资产 101 固定资产清理 101,非货币性交易课件,乙企业转入固定资产清理 借：固定资产清理 115 累计折旧 25贷：固定资产 140换入货运汽车的入账价值=115（万元）借：固定资产
15、 115贷：固定资产清理 115,非货币性交易课件,以库存商品换入固定资产,甲企业用一批库存商品跟华泰公司换入新设备一台。该批产成品账面成本50 000元，市场售价70 000元，增值税11 900元。华泰公司设备原值为90 000元，乙提折旧11 000元，公允价值为81 900元。甲，乙企业交换时的会计处理,非货币性交易课件,甲企业：借：固定资产 61 900 贷：应交税费应交增值税（销项）11 900 库存商品 50 000,乙企业借：固定资产清理 79 000 累计折旧 11 000 贷：固定资产 90 000 借：库存商品 67 100 应交税费应交增值税（进项）11 900 贷：固
16、定资产清理 79 000,非货币性交易课件,2、涉及补价,【案例】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司生产专利权的账面价值为400万元（未计提减值准备），其公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧50万元，已提减值准备30万元，其公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。要求做有关会计处理。,非货币性交易课件,2、涉及补价,（1）判断是否属于非货币性交易 甲收到补价：3045
17、0=6.67%25%乙支付补价：30（30+420）=6.67%25%补价占整个交易比例25，属于非货币性交易,非货币性交易课件,2、涉及补价,(1)甲公司 借：固定资产车床 392.5 银行存款 30 贷：无形资产 400 应交税费应交营业税 22.5,非货币性交易课件,(2)乙公司 借：固定资产清理 450 累计折旧 50 贷：固定资产 500 借：固定资产减值准备 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 31.2 贷：银行存款 31.2 借：固定资产清理 21 贷：应交税费应交营业税 21 借：无形资产 472.2（420+30+1.2+21)贷：固定资产清理 472.2,非货币
18、性交易课件,以存货换存货,A公司决定以库存商品办公桌交换B公司库存商品复印机。A公司办公桌的账面价值为9000元，公允价值为10000元，支付运费400元，增值税率为17%换入后复印机作为固定资产。B公司复印机的账面价值为11000元，公允价值为10000元，支付运费为200元，增值税率为17%。换入后办公桌作为存货。AB公司均为其他税费。A、B公司的会计处理,非货币性交易课件,A公司,借：固定资产 11 100 贷：银行存款 400 库存商品 9000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,非货币性交易课件,B公司,借：库存商品 11 200 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银
19、行存款 200 库存商品 11 000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,非货币性交易课件,(三)非货币性资产交换同时换入多项资产。,1.具有商业实质且公允价值能够计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各项换入资产的成本。2.不具有商业实质或者虽具有商业实质，但的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,非货币性交易课件,案例：,A公司决定以持有某公司的无形资产交换B公司的一辆小轿车和一台机床，交换日交易无形资产的账面价值为300万元，计提减值准备为40
20、万元，公允价值为250万元。B公司的小轿车原值65，折旧为5万元，公允价值80万元，一台机床原值230万元，折旧30万元，公允价值180万元。A公司支付补价10万元，支付相关税费1万元。不考虑其他税费。具有商业实质,非货币性交易课件,（1）判断是否属于非货币性交易 A支付补价：10（250+10）=3.85%25%B收到补价：10（80+180）=3.85%25%补价占整个交易比例25，属于非货币性交易,（2）各项资产的入账价值 A 公司入账价值的总额=250+10+1=261小轿车的入账比例=80（80+180）=30.77%小轿车的入账价值=261*30.77%=80.3机床的入账价值=1
21、80 260*261=180.70 B公司无形资产入账价值=250,非货币性交易课件,2、涉及补价,(1)A公司 借：固定资产机床 180.7 固定资产机床 80.3 无形资产减值准备 40 营业外支出非货币性交易收益 10 贷：无形资产 300 银行存款 11,非货币性交易课件,(2)乙公司 借：固定资产清理 260 累计折旧 35 贷：固定资产 295 借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10 借：无形资产 250 贷：固定资产清理 250 营业外收入非货币性交易收益 10,非货币性交易课件,如上例中公允价值不可计量,(1)A公司：A 公司入账价值的总额=260+10+1=271小轿车的
22、入账比例=60（60+200）=23.08%小轿车的入账价值=271*23.08%=62.54机床的入账比例=200 260=76.92%机床的入账价值=271*76.92%=208.46B公司无形资产入账价值=60+200-10=250,非货币性交易课件,A公司借：固定资产机床 208.46 固定资产机床 62.54 无形资产减值准备 40 贷：无形资产 300 银行存款 11,B公司 借：固定资产清理 260 累计折旧 35 贷：固定资产 295 借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10 借：无形资产 250 贷：固定资产清理 250,非货币性交易课件,课堂练习：,甲公司以一辆小汽车换取
23、乙公司一辆小型中巴，甲公司小汽车的账面价值为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元，乙公司小型中巴的账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，甲公司支付4万元现金，不靠率相关税费。（该交换具有商业实质）,非货币性交易课件,甲企业：借：固定资产清理 19 累计折旧 11贷：固定资产 30换入货运汽车的入账价值=16+4=20（万元）借：固定资产 20 营业外支出 3贷：固定资产清理 19 现金 4,非货币性交易课件,乙企业转入固定资产清理 借：固定资产清理 25 累计折旧 15贷：固定资产 40换入货运汽车的入账价值=16（万元）借：固定资产 16 现金 4 营业外支
24、出 5贷：固定资产清理 25,非货币性交易课件,如果上述实例中公允价值不可计量，其他条件不变,甲企业：借：固定资产清理 19 累计折旧 11贷：固定资产 30换入货运汽车的入账价值=19+4=23（万元）借：固定资产 23贷：固定资产清理 19 现 金 4,非货币性交易课件,乙企业转入固定资产清理 借：固定资产清理 25 累计折旧 15贷：固定资产 40换入货运汽车的入账价值=16（万元）借：固定资产 21 现金 4贷：固定资产清理 25,非货币性交易课件,五、非货币性交易的披露：,企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：换入、换出资产的类别。换入资产成本的确定方式。换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。非货币性资产交换确认的损益,
