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1、2012年会计从业考试会计基础章节重点总结 全-黑龙江篇第一章总 论串讲原则1.讲解重点、难点，但不展开，不会猜题或压题，全面复习。2.串讲的内容不是教材的百分之百内容，讲解考试的要点。3.基础班内容的精华。考试题型考试试题全部为客观题，题型包括单项选择题、多项选择题和判断题三种。判断题判断结果正确得相应分值，判断结果错误不倒扣分。知识点考点1：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。考点2：会计按其报告期的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计：侧重对外、过去的信息；管理会计：侧重对内、未来的信息。考点3：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督
2、两个方面。考点4：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。考点5：会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。考点6：会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。考点7：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金退出，包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。考点8：会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。考点9：会计主体与法律主体（
3、法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。 如：独资企业、合伙企业和企业集团等。考点10：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。意义在于：（1）产生了当期与以前期间、以后期间的差别；（2）产生了本期与非本期的区别；（3）才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准；采用权责发生制会计后，对收入和费用要按照权责关系在本期的以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间，进而出现了预收、预付、应收、应付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。考点11：单位的会计核算应以人民币作为
4、记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。考点12：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。考点13：权责发生制下会判断哪些属于本期收入。考点14：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所
5、有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。考点15：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产、固定资产、无形资产和其他资产等。那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。考点16：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。考点17：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接
6、计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。注意利得和损失包括两部分：直接计入所有者权益、直接计入当期利润。在所有者权益中仅包括直接计入所有者权益的部分。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。考点18：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入是日常活动中形成的，营业外收入不是收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。考点19：费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。产品生产成本由直
7、接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。考点20：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。考点21：会计要素计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。考点22：资产=负债+所有者权益体现了企业资金运动过程中某一特定时点（静态）上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况。上述等式是第一会计等式。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。考点23：收入-费用=利润这一等式是第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期（动态）的经营成果，是企业编制利润表的依据。第二章会计核算的
8、具体内容与一般要求第一节会计核算的具体内容考点1：经济业务又称经济交易，如商品销售；经济事项是企业内部发生的具有经济影响的各类事件。经济业务事项具体包括如下：考点2：款项和有价证券是流动性最强的资产。考点3：办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。考点4：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。考点5：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。第二节会计核算的一般要求考点6：会计核算的一般要求：（1）各单位必须按
9、照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。真实性（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（6）会计记录的文字应当使用中文
10、（我国境内企、事业单位）。民族自治地区：可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织：可以同时使用一种外国文字。（使用中文是前提）第三章会计科目与账户第一节会计科目 考点1：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。意义：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。（简单了解）（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制财务报表提供了方便。考点2：（1）会计科目按其所提供的信息的
11、详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类科目。对于费用类科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单独归为一类。成本类科目主要反映产品制造过程内容，损益类科目主要反映企业利润或亏损的形成过程内容。考点3：重点掌握的会计科目（一）资产类1.钱：库存现金、银行存款2.应收：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款3.物：材料采购、原材料、库存
12、商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧4.其他：待处理财产损溢、无形资产（二）负债类1.借款：短期借款、长期借款2.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券（三）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配（四） 成本类：生产成本、制造费用（五） 损益类益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用考点4：会计科目的设置原则（1）合法性原则。（2）相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。（3）实用性原则。 单位在不
13、违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。 第二节账 户 考点5：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。考点6：账户按会计要素分类（1）资产类账户；（2）负债类账户；（3）所有者权益类账户；（4）成本类账户；（5）损益类账户。考点7：反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系不同（1）总分类账户；（2）明细分类账户。考点8：与财务报表的关系“资产负债表账户”、“利润表账户”。考点9：资产负债表账户是为资产负债表的编制提供资料的账户，包括：资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户；利润表账户是为利
14、润表编制提供资料的账户，包括:收入类账户和费用类账户。考点10：账户的作用（3方面）：（1）是用来分门别类地记载各项经济业务；（2）是提供日常会计核算的资料和数据；（3）是为编制报表提供依据。考点11：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于账户的性质和类型。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。考点12：账户的基本结构具体包括：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；（3）增加方和减少方的金额及余额；（4）凭证
15、号数，即说明记载账户记录的依据。考点13：账户与会计科目的联系和区别（1）联系会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。依据与具体运用：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。谁决定谁：会计科目的性质决定了账户的性质。分类：账户的分类和会计科目的分类内容一致。（2）区别账户有自己的格式和结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。（3）实际工作中的区别在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。 第四章复式记账第一节复式记账法考
16、点1：记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。考点2：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。考点3：我国已普遍采用借贷记账法。第二节借贷记账法 考点4：借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及经济业务的具体内容。考点5：账户按其所反映的经济内容分类有：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。考点6：考点7：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。考点8：借贷记账法的
17、试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（全部账户） 考点9：在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，或用错账户名称，试算依然是平衡的。第三节会计分录考点10：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含
18、两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般以下面这种形式表示会计分录：借：*（账户名称） *（金额）贷：*（账户名称） *（金额）一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记考点11：总分类账户与明细分类账户的关系（1）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；（2）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；（3）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。考点12：总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：（1）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计注：本期发生额公式可拆成两个公式，总分类账
19、户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计（2）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计（3）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计【综合应用题】请根据下列表中各账户的已知数据计算每个账户未知数据。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方预收账款15 0006 0009 000预付账款25 00010 0005 000应付账款14 00012 00040 000应收账款70 00040 00080 000应收账款C公司10 00010 00015 000应收账款D公司60 0001
20、5 00075 000答疑编号1835040101正确答案=18 000（15 000+9 000-6 000）=30 000（25 000+10 000-5 000）=42 000（40 000+14 000-12 000）=30 000（70 000+40 000-80 000）或（15 000+15 000）=5 000（10 000+10 000-15 000）或（80 000-75 000）=30 000（75 000+15 000-60 000）或（40 000-10 000）第五章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类考点1：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基
21、本方法之一，也是会计核算工作的起点。考点2：在会计核算中具有以下重要意义：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。考点3：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户
22、和总分类账户的依据。第二节原始凭证考点4：原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。考点5：原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭
23、证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领料单。（3）汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。考点6：原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭
24、证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。考点7：原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。考点8：原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。 凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、
25、合法性负责。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。
26、大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。（5）编号要连续。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。考点9：原始凭证的审核（1）审核原始凭证的真实性。（2）审核原始凭证的合法性。（3）审核原始凭证的合理性。（4）审核原始凭证的完整性。（5）审查原始凭证的正确性。（6）审核原始凭证的及时性。考点10：原始凭证的审核是一项
27、十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。考点11：原始凭证的错误更正第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。第二，内容有错误：应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；
28、重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。第三，金额错误：不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。第三节记账凭证考点12：记账凭证的种类记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。记账凭证基本内容：1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.填制记账凭证的日期。3.记账凭证的编号。4.经济业务事项的内容摘要。5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向（原始凭证无）。6.经济业务事项的金额。7.记账标记（原始凭证无）。8.所附原始凭
29、证张数。9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。考点13：专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证，是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。若该凭证已登记账簿，应在“记账”栏作标记如“”，以防止经济业务重记或漏记。付款凭证，是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”
30、或“银行存款”科目。转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。考点14：通用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。考点15：为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。考点16：记账凭证的基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证
31、应连续编号。“分数编号法”。（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只
32、是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证，但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”；重编正确凭证时，注明“订正某月某日某号凭证”。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。考点17：对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 考点18：记账凭证的审核内容主要包括：1.内容是否真实；审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭
33、证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等；2.项目是否齐全； 3.科目是否正确；4.金额是否正确；5.书写是否正确。在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。考点19：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。第四节会计凭证的传递和保管考点20：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。考点21：科学的传递程序，应当注意考虑以下问题：考点23：从外单位取得的原始凭证遗
34、失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。考点24：原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。考点25：会计凭证除少数需要进行永久保存外，一般都有保存期限（各种会计凭证具体的保管期限见第十章相关内容），期满
35、后需要销毁的必须开列清单并履行报批手续，经批准后方可销毁。考点26:每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年,期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管.出纳人员不得兼管会计档案。第六章会计账簿第一节会计账簿的概念和种类考点1：为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，应设置会计账簿。会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证
36、与会计报表的中间环节。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，是会计核算的一个重要环节。考点2：账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 考点3：账簿的分类。 会计账簿可以按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。1.按账页格式分类：两栏式：普通日记账。 三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账。 多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。 数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账。 2.按外形特征分类：订本账（优点、缺点）：总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 活页账（优点、缺点）：各种明细分类账。 卡片账：固定资产明细账。 第二节会计账簿的内容、启用与记账规
37、则考点4：会计账簿的基本内容：1.封面；2.扉页；3.账页。（多选）（1）账户的名称（总账科目、二级或明细科目）； （2）登账的日期栏； （3）凭证种类和号数栏； （4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）； （5）金额栏（记录经济业务的增减变动）； （6）总页次和分户页次栏。 考点5：会计账簿的记账规则：（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。 提示：注意日期是会计凭证日期，不是登记账簿的日期。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 （3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般
38、应占格距的1/2。 （4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 （5）下列情况，可以用红色墨水记账：（多选）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。 （6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 （7）凡需要结出余额的账户。结出余额后，应当在“借或贷”等栏内
39、写明“借”或“贷”等字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。 提示：现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。 对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。 对既不需要
40、结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 第三节会计账簿的格式和登记方法考点6：各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账。 考点7：现金日记账，是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证（记录从银行提取现金业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的。考点8：银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行业务）按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。 考点9：总分类账簿
41、最常用的格式为三栏式账簿。 考点10：三栏式明细分类账的账页，它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”。 考点11：数量金额式的明细分类账页，“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。 考点12：按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均为多栏三种格式。 第四节对账考点13：对账，就是核对账目。对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。 考点14：账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及方向等的核对。 考点15：账账核对是指不同账簿记录之间的
42、核对。 1.总分类账簿有关账户的余额核对。 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。 3.总分类账簿与序时账簿核对。 4.明细分类账簿之间的核对。 例如，会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。考点16：账实核对是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。包括： （1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。第五节错账更正方法更正方法一般有：划线更正法、红
43、字更正法和补充登记法。 考点17：划线更正法。考点18：红字更正法。（1）记账后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错，致使账簿记录错误。 （2）记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填写金额大于应填写金额。 考点19：补充登记法。记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额。 第六节结账结账，就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。 考点20：结账程序包括四个步骤：考点21：结账的方法： （1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。 （2）现金、银行存款日记账和需要按月结
44、计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 （3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 （4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 （5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注
45、明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 第七节会计账簿的更换与保管考点22：一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。 考点23：会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。（企业未设置档案部门的，由指定专人负责保管，出纳除外）第七章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类考点1：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。考点2：科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。（1）有利于会计工作程序的规范化。（2）有利于保证会计记录的完整性、
