《事业单位财务规则》解读(会计继续教育使用).doc

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1、事业单位财务规则解读第一讲 规则修订的背景和主要内容经过修订的事业单位财务规则（以下简称规则，于2012年2月7日以财政部令第68号正式颁布，并于2012年4月1日起在全国施行。一、事业单位财务制度的历史沿革第一个历史时期：从新中国成立到1989年 没有建立一个独立统一的财务制度体系第二个历史时期：1989年到1997年 1989年财政部2号令颁布了关于事业单位财务管理的若干规定，初步建立起了相对独立、统一的财务制度体系。第三个历史时期：1997年到现在 96年10月财政部8号令颁布事业单位财务规则，标志着我国真正建立起了适应市场经济体制要求，独立、统一、完整的事业单位财务制度体系。二、修订规

2、则的基本原则（一）保持现有的事业单位财务制度体系框架 最高层次是事业单位财务规则 第二层次是行业事业单位财务制度 第三层次是事业单位内部财务管理办法 规则是整个事业单位财务制度体系中的统帅。同同时，规则自身的框架也基本没动，但是大大充实了内容。原规则是11章47条，修订后的规则是12章68条，增加了1章、21条。（二）体现财政改革的相关成果1、部门预算改革 部门预算是与市场经济体制和公共财政制度相适应的预算管理模式。 所谓公共财政就是为社会提供公共产品与公共服务的政府分配行为，是与市场经济体制相适应的一种财政管理体制。它主要着眼于满足社会公共需要，弥补“市场失灵”缺陷。 部门预算编制的要求：（

3、1）实行“一个单位一本预算”；（2）将单位支出划分为基本支出和项目支出，对基本支出采取定员定额的方法编制预算，对项目支出预算按照项目管理的规定编制；（3）从基层预算单位开始编制预算，使预算编制细化到具体项目上。 部门预算编制的原则：（1）按部门编制（2）实行综合预算（3）按“零基”的方法编制（4）细化编制预算（5）坚持收支平衡 部门预算与传统基数法相比主要不同点：（1）预算编制的时间提前（每年9月初）（2）一个部门一本预算（3）编制预算的方式不同（4）预算批复的方式不同2、国库集中收付制度改革 所谓国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，是指政府将所有财政性资金（包括预算内资金和纳入预算管理的

4、预算外资金）集中在国库或国库指定的代理行开设账户，同时，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付。 国库集中收付制度改革的主要内容：（1）建立国库单一账户体系：由国库单一账户、零余额账户、财政专户和特设专户等四类账户构成。（2）规范收入收缴程序（直接缴库和集中汇缴）。（3）规范支出拨付程序。 规范支出拨付程序划分支出类型： 财政支出按是否对资源和生产要素形成直接需求的标准可分为购买性支出和转移性支出两大类。购买性支出细分为工资支出、购买支出和零星支出。区分支付方式：以财政直接支付为主，财政授权支付为辅的资金支付方式（遵循的基本原则：重要性、效率、便利原则）设定支付程序 财政直接支付程序：单位上报申

5、请一级预算单位审核汇总报国库执行机构审核国库执行机构向代理银行签发支付令、同时向国库发出支付清算信息财政资金划拨到收款人的银行账户。 财政授权支付程序：预算单位向国库执行机构申请用款额度国库执行机构批准用款额度通知代理银行、预算单位和国库部门单位自行开具支付令送代理银行代理银行向收款人付款、并与国库单一账户清算。 国库集中支付方式和单位分散支付方式的区别（1）类型和构成不同：财政直接与授权支付、转拨经费与直接付款）；（2）出款账户不同（零余额账户、经费账户）；（3）执行主体不同（财政部门、预算单位）；（4）支出内容不同；（5）支付依据不同；（6）支付指令不同：增设了“财政直接支付凭证、财政授权

6、支付凭证”等专用支付凭证。3、政府采购制度改革 政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。 政府采购法律制度构成由政府采购法、政府采购部门规章、政府采购地方性法规和政府规章组成。 政府集中采购目录和采购限额标准：由省级以上人民政府确定并公布，一般设备采购预算金额1万元以上、专用设备采购预算金额20万元以上、交通工具、通用软件采购预算金额30万元以上。政府采购的执行模式 政府采购法规定，政府采购实行集中采购和分散采购相结合模式。采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。（1）集中采购

7、 集中采购必须委托集中采购机构代理采购，采购单位不得擅自自行组织采购。（2）分散采购 未纳入集中采购目录的政府采购项目，可自行采购，也可委托集中采购机构代理采购。注意：两种方式的优缺点基本上相反。 政府采购方式（1）公开招标（2）邀请招标（3）竞争性谈判（4）单一来源（5）询价（6）国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。 公开招标应作为政府采购的主要采购方式。采用其他采购方式应符合政府采购法规定的相关条件，并履行报批。 采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购。 符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用邀请招标方式采购：（1）具

8、有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购的；（2）采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的。 符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用竞争性谈判方式采购：（1）招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的；（2）技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的；（3）采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的；（4）不能事先计算出价格总额的。 符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用单一来源方式采购：（1）只能从唯一供应商处采购的；（2）发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的；（3）必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供

9、应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额百分之十的。 采购的货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目，可以依照本法采用询价方式采购。 4、收支两条线改革 要求事业单位将非税收入逐步纳入预算管理，加强和规范了非税收入管理，全面取消了预算外资金。5、政府收支分类改革 政府收支分类就是按照一定原则、方法对政府收入和支出项目进行类别和层次划分，以便客观、全面、准确地反映政府活动。 政府收支科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据 政府收支分类改革是一项技术性和基础性改革，只改变资金的反映渠道和统计口径。 政府收支分类改革的主要内容：（1）收入

10、分类主要反映政府收入的来源和性质。 根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分为6类、49款、354项、750目四级。其中6类为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。（2）支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标。 根据社会主义市场经济条件下政府职能活动情况及国际通行做法，将政府支出分分为17类、172款、1152项三级。其中17类科目为： 一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其

11、他支出、转移性支出。（3）支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类科目设12类和98款两级。其中12类科目为：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出。政府收支分类改革的会计处理（1）“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，并在二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。（2）“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支

12、出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。（三）突出事业单位的公益属性事业单位的分类：经营性事业单位、承担行政职能事业单位、从事公益服务的继续将其保留在事业单位序列（根据其功能特点不同划分：公益一类和公益二类）。（四）突出科学化精细化管理的要求 按照依法理财、科学理财、民主理财的要求，大力推进科学化精细化管理，强化基础管理和基层建设工作。三、规则修订的主要内容1、完善了事业单位预算管理办法 核定收支，定额或定项补助，超支不补，结转和结余按规定使用。2、确立了事业单位收支管理完整性的原则 确立了“大收大支、收支统管”管理体系3、有针对性解决事业单位财务管理中的一些共性和突出的问题（票据、绩效、结

13、转结余等问题）4、在部分行业事业单位财务制度引入权责发生制。练习题1. 经修订后事业单位财务规则于（B）起在全国实施。A、2012年1月1日B、2012年4月1日C、2012年7月1日D、2012年2月7日2. 下列各项中，（）作为政府采购的主要采购方式。A、公开招标B、邀请招标C、竞争性谈判D、单一来源3. 下列各项中，构成国库单一账户体系的是（ABD）。A、国库单一账户B、零余额账户C、单位实体账户D、特设专户4. 下列各项中，属于编制部门预算应遵循的原则是（ABCD）。A、按部门编制B、实行综合预算C、按“零基”的方法编制D、细化编制预算第二讲 总则和附则一、制定规则的目的1、规范事业单

14、位的财务行为2、加强事业单位财务管理和监督3、提高资金使用效益4、保障事业单位健康发展 事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。二、规则的适用范围1、适用于各级各类事业单位的财务活动2、参照公务员法管理事业单位另行规定3、社会力量举办的公益服务性组织和社会团体（1）接受国家经常性资助的依照本规则执行（2）其他的可参照本规则执行4、某些事业单位或事业单位特定项目不执行规则5、事业单位的基本建设财务管理，应当执行本规则，但国家另有规定的，从其规定。三、事业单位财务管理的基本原则1执行国家有关法律、法规和财务规章制度这是最基本原则、依法理财的具体体现、贯彻依法治国方略的必须要

15、求。2坚持勤俭办事业的方针3正确处理事业发展需要和资金供应的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。 与原规则相比，将“集体”改为“单位”，其他未作修改四、事业单位财务管理的主要任务1、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况。2、依法组织收入，努力节约支出。3、建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益。4、加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。5、加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。五、关于在部分行业事业单位财务管理中引入权责发生制的规定1、目前事业单位采用权责发生制的情况实行内部成

16、本核算办法的事业单位采用了权责发生制2、部分行业事业单位财务制度引入权责发生制的必要性一是更加准确、真实地提供财务会计信息的需要二是实行成本核算和绩效管理的需要三是及时揭示财务风险的需要3、部分行业事业单位财务管理中引入权责发生制的特点（1）整个行业的引入，不是事业单位自主选择（2）引入的是修正的权责发生制，而不是企业采用的完全的权责发生制。 修正的权责发生制是指会计的计量、核算原则上采用权责发生制，但在某些特殊业务上采用收付实现制。o 权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付

17、，也不应当作为当期的收入和费用。六、关于制定行业事业单位财务管理制度和地方事业单位具体财务管理办法的规定 规则第66条规定：“行业特点突出、需要制定行业事业单位财务管理制度的的，由国务院财政部门会同有关部门根据本规则制定。” 规则第67条规定：“省、自治区、直辖市人民政府财政部门可以根据本规则结合本地区实际情况制定事业单位具体财务管理办法。”练习题1. 事业单位的财务活动在（A）的领导下，由单位财务部门统一管理。A、单位负责人B、会计机构负责人C、单位领导班子D、单位分管领导2. 事业单位在会计的计量、核算原则上采用权责发生制，但在某些特殊业务上采用收付实现制，体现的会计基础是（B）。A、权责

18、发生制B、修正的权责发生制C、收付实现制D、修正的收付实现制第三讲 单位预算管理一、单位预算管理的概念和内容 事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。 “任务”改为“目标”，并将目标提在计划之前，主要基于两个方面考虑：(1)符合事业单位改革和发展的要求(2)符合预算绩效管理的要求 事业单位预算由收入预算和支出预算组成。 按照编制综合预算的要求，事业单位预算不仅仅反映主体事业发展的收入与支出，还应当包括相关事业发展以及基本建设、社会保障、住房改革等所有收支。二、事业单位预算管理办法1、管理办法的内容（1）核定收支（全部收入和全部支出统一编列预算）（2）定额或者定项补

19、助（可以为零）（3）超支不补，结转和结余按规定使用（4）非财政补助收入大于支出较多的，可实行收入上缴办法2、新旧规则的比较（1）“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”（2）在定额或者定项补助确定依据中增加了“资产状况”（体现资产管理与预算管理相结合的原则）3、确定事业单位财政补助的原则（1）以“满足社会公共需要”确定国家财政对事业单位补助范围的原则 “社会公共需要”主要指一个国家从事社会管理、维护和促进社会发展的基本公共需要，一般具有三个特点：一是代表全社会共同利益和长远利益，二是只有社会出面组织实施才能得到满足，三是具有非营利性特点。（2）保证重点与兼顾一般相结合的原则（3）结合事业单位收

20、支状况确定具体财政补助额度的原则三、事业单位预算的编制（一）事业单位预算编制的原则1、合法性：符合预算法等有关法律法规要求。2、稳妥性：要做到稳妥可靠、量入为出、收支平衡，不得编制赤字预算。3、完整性：要体现综合预算要求，将所有收入和支出全部纳入单位预算。4、真实性：必须力求各项收支数据真实准确。5、科学性:支出方向、程序设置、方法、测算要科学6、合理性：优先确保重点，妥善安排其他各项支出7、统一性：统一表格、口径、程序、计算方法。（二）事业单位预算编制的方法 规则第八条规定：事业单位参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算；根据

21、事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。 事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。1、单位预算编制的准备工作（1）核实各项基本数字（2）分析整理上年预算执行情况（3）分析研究影响预算期收支的有关因素（4）正确理解财政和主管部门对单位预算编制的要求2、单位预算编制的方法：（1）编制单位预算中基期数据的应用基期（基础时期）法，也称基数（基期的数值）法或基数增长法。实际上是增量预算，只能升，不能降。零基法：运用得当，可排除基数中的不合理因素，使单位收支指标更加切合实际情况。（2）编制单位预算的计算方法定额计算法：如人员经费、车辆燃修费等比例计算法：如住房公积金、职工福利费、工会经费标准计算

22、法：如学费收入、取暖费补贴比较计算法：与上年相同项目、同类单位、相同条件比较估计计算法：综合各种因素进行预计o 在实际工作中一般都是交叉综合运用的。3、单位预算的编制（1）收入预算的编制 财政补助收入预算应根据财政部门核定的定额或者定项补助数额编列。 非财政补助收入预算要根据规则规定的收入分类要求，编列各有关项目收入预算。 特别要注意问题：事业收入与经营收入界定，区分有没有收费标准的项目，是否上缴国库或财政专户。（2）支出预算的编制 事业支出分为基本支出和项目支出两大部分。编制支出预算时要根据规则规定的支出划分的有关要求，正确编列各项支出预算。 事业支出与经营支出、基本支出与项目支出的编制四、

23、单位预算编制和审批程序（二上二下）1、单位提出预算建议数2、财政部门下达预算控制数3、单位编报正式预算4、财政部门正式批复预算 与原规则相比，主要是根据部门预算改革的有关要求，提出了应根据事业发展目标和计划以及预算编制的规定，提出预算建议数，同时，根据部门预算的审批流程，规范了部门预算“二下”预算的审批流程的表述，即：“由主管部门审核汇总报财政部门，按照法定程序审核批复后执行。”五、事业单位预算的执行1、单位预算执行的主要任务（1）合理分解年度预算，落实管理责任（2）依法组织收入，保证收入预算的完成（3）加强支出管理，严格预算执行（4）及时分析收支情况，保证年度预算的顺利完成各项收支预算的执行

24、进度各项费用支出标准的执行各项收入的组织工作各项应缴款项的上缴2、单位预算的调整（特殊情况报批后）（1）单位预算的追加或追减 预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算。 其他收入预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。（2）单位内部预算的调整：只能此增彼减、有利于提高效益、按规定程序报批或备案3、与原规则相比：（1）明确提出“事业单位应当严格执行批准的预算”，更加强化了预算的严肃性和约束性。（2）根据预算管

25、理改革的要求，取消了预算外资金的概念，将原“从财政专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金”。（3）进一步明确财政补助收入和财政专户管理资金预算调整必须经主管部门审核后报财政部门审批，而不能由主管部门审批。六、事业单位决算的管理（新增） 更加体现单位预算管理的完整性 突出决算管理的重要性1、决算的概念 事业单位决算是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告2、年度决算的编报 事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。3、决算的使用 事业单位应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作。练习题1. 下列各项中，组成事业单位预算的是（AB）。、

26、收入预算、支出预算、结余预算、基金预算2. 下列各项中，属于事业单位预算管理办法的内容的是（ABCD）A、核定收支B、定额或者定项补助C、超支不补D、结转和结余按规定使用3. 下列各项中，属于单位预算编制的方法的是（BC）。A、综合法B、基期法C、零基法D、增长法4. 下列各项中，属于编制单位预算的计算方法的是（BCD）。A、综合计算法B、定额计算法C、比例计算法D、标准计算法第四讲 收入管理一、收入的概念及其含义 收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 这一概念的文字表述与原规则是一致的，主要有以下几层含义：1. 事业单位的收入是为开展业务活动、完成工作任务以及开展其他

27、活动而取得的2. 事业单位的收入是依法取得的3. 事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的（公益一类事业单位的主要来源是财政补助收入，公益二类事业单位的收入来源体现多渠道、多元化）4. 事业单位的收入是非偿还性资金二、事业单位收入的分类和内容1. 财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。o 事业单位从非同级财政部门取得的财政拨款，在账务处理上作为“其他收入”或“事业收入”等。2. 事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资

28、金，计入事业收入。3. 上级补助收入，即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入（注意其性质不能是财政拨款）。4. 附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位（具有独立法人资格、独立财务会计组织体系、独立完整进行会计核算3个条件）按照有关规定上缴的收入。5. 经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。6. 其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。 新旧规则比较 （1）财政补助收入：从原来“从财政部门取得的各类事业经费”改为“从同级财政部门取得的各类财政拨款”。（“大收入”概念，包括基建、社会保障、住房改

29、革等）（2）按照国库制度改革的要求，把“上缴财政”改为“上缴国库”。（3）政府非税收入分步纳入财政预算，实行“收支两条线”管理。同时，原按预算外资金管理的收入全部纳入预算管理，取消了预算外资金的概念。三、收入管理的要求1. 保证收入的合法性与合理性o 所谓合法性就是要依法办事o 所谓合理性就是要取之得当，用之合理。2. 围绕单位职能定位和事业发展目标计划组织收入，不能以营利为目的。o 因为事业单位强调的是公益属性，非独立核算经营活动应当尽量少，如果有，需要报批的，要履行报批程序。3. 持把社会效益放在首位，社会效益与经济效益相统一（事业单位开展业务及其他活动主要是公益性的）4. 严格执行国家预

30、算管理制度，将各项收入全部纳入单位预算o 需要注意：项目要合法合规、要围绕职能和目标计划、内容要全面完整、确保数据真实准确。5. 各项收入都要全面真实准确地纳入核算体系o 各项收入都要统一核算、统一管理，坚决防止私分、瞒报收入，私设“小金库”，坐收坐支，乱支滥用等现象。6. 事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用。四、小金库治理的政策规定（一）小金库的定义 1995年“小金库”定义： 凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。 2009年“小金

31、库”治理工作中，定义为：违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。 如何理解“符合规定的单位账簿”？o 符合规定的单位账簿1. 设账的依据是会计法和国家统一的会计制度。单位不允许不设账。2. 包含总账、日记账、明细账、辅助账等，各账之间不得相互替代。3. 不得账外设账。4. 账簿要真实完整。o 账簿“符合规定”的理解1. 单位可以设置各类账，但总账是唯一的，且要能全面反映单位账务情况。2. 会计报表必须是依据总账分析编制的。（二）如何准确理解和定性小金库问题1. 强调资金资产是否列入符合规定的单位账户内核算o 只要是在大账里面核算，既使是

32、有一些财务核算问题，比如说会计科目使用不当，那也不是小金库问题，只要是在大账外，就都是小金库问题，这是一个非常重要的标志。例： o 本次小金库的界定：不仅仅局限于资金，而是强调各项资金和资产。当然，对于一些单位在分割或产权方面存在瑕疵难以入账的账外资产，是否定性为小金库问题就应该区别对待。o 例：2011年某单位有7辆轿车放在账外，定义为小金库，因为购买账外资产的资金来源于账外。2. 强调是否符合小金库认定的要素和要件。o 对小金库的认定，不强调设置小金库的手段或使用的目的，认定是否是属于小金库问题，不看性质是否严重和恶劣，就看是否符合小金库认定的这些要素和要件。o 本例为典型的小金库问题，财

33、政保障能力不足导致小金库问题，性质为合情但不合规。3. 小金库的认定同会计核算一样强调主体o 会计法规定：独立的法人单位需要依法设立账户，其财务收支必须真实完整地纳入账户内核算。在现实生活中我们检查发现有一些单位或主管部门将本单位或本部门的资金转移到下属单位账户内核算，其支出由上级单位和主管部门实际掌握、支配，虽然在下级单位的会计账目内核算了，同样将此类问题定性为上级部门或上级单位的小金库。o 对于下属单位我们是依据会计法将其定性为会计造假，其理由是将不属于本级单位的收支纳入了账内核算，依据会计法同样需要进行处理。o 以下情况不能定性为小金库问题（1）有一些情况和问题比较严重的会计账簿（2）问

34、题的性质严重的预算超支，如果是在往来科目中核算的（3）问题的性质严重的超范围、超标准发放津贴、补贴的问题，只要超范围超标准发放的在单位账内如实核算就不能定性为小金库问题。（4）公款请客、送礼问题，如果在单位账内据实核算，不能定性为小金库问题。4. 对于不真实的会计核算将其定性为小金库问题o 依据会计法的规定，会计核算必须真实、完整，那么对于不真实的会计核算，比如与虚假经济事项列支、虚列支出，或以没有真实经济业务事项的票据报销费用、套取资金的问题我们同样将其定性为小金库。o 例：以办公用品名义购买“购物卡”，将其定性为小金库问题。（三）小金库治理的一些相关政策规定 小金库治理在处理处罚方面有两大

35、特点：一是宽与严，二是奖与罚。 小金库治理的一个基本原则是依法依据、宽严相济，明确规定对自查发现的问题从轻从宽处理，凡自查认真、纠正及时的，对责任人单位可从轻、减轻或免予行政处罚，对有关责任人可从轻、减轻或免予处分。 各部门、各单位对其所属单位开展的内部检查视同自查，这是从宽的角度讲，鼓励自查，支持自查。 对于被查发现的小金库问题，要依法、依规严肃处理：1. 对检查发现的小金库问题进行财政财务和税务处理处罚，对相关责任人和责任单位进行行政处罚，依法依纪追究相关责任。2. 奖与罚 对举报小金库的有关人员给予奖励，党政机关和事业单位按照入库额给予百分之三到百分之五的奖励，社会团体或国有企业按照小金

36、库的设置额给百分之三到百分之五的奖励。 罚就是对依法检查发现的小金库问题，要严格依法治理，进行责任追究和相关处理处罚。 设立小金库的专门处理规定2个1. 2009年，中纪委设立“小金库”行为适用（中国共产党纪律处分条例）若干问题的解释。2. 2010年，监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计署联合印发设立“小金库”违法违纪行为政纪处分暂行规定。全文15条。 设立小金库行为的惩处方式1. 处理：责令改正、调账、收缴、限期退还侵占资产、追回有关资金、暂停拨款、销毁非法票据或撤销非法账户等。2. 行政处罚：警告、通报批评、罚款、没收违法所得、公告、吊销证照、撤销登记、追缴税款、加收滞纳金等等。3

37、. 党纪政纪处分： 党纪处分：警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍。 政纪处分：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。4. 组织处理：停职、调整、免职，三种可合并使用。5. 涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。 处理移交分四个层次1. 对部分重大案件直接移交中纪委处理。2. 对问题不是十分严重的但也需要对相关责任人进行处理的，是移交给相关部门的纪检监察查机关进行处理。3. 会计人员参与小金库需要吊销会计资格证书的我们移交当地财政部门进行处理。4. 对于查处之后，线索比较清晰，涉嫌犯罪的我们是直接移送到司法机关处理。（四）小金库的表现形式 小金库的表现形式，或者叫小金库的资金来源主要包括

38、以下四个方面：1. 盈利收入设置小金库（1）资产出租出借收入或资产处置收入；（2）将乱收费、乱罚款新增的一些收入盈利设置小金库；（3）将下属单位上缴的收入盈利设置成小金库，类型比较多。2. 虚列支出设置小金库（1）虚列挪用财务资金（2）以虚列会议费、劳务费、假发票、假合同的手段套取资金设置小金库A、虚列会费：报大花小直接虚列会议费支出。B、虚列劳务费：以虚列职工人员名单，以劳务费的名义领取现金，然后私分。C、以假发票、假合同的手段虚列支出套取资金设立小金库。（3）虚列职工工资，套取资金设置小金库3. 转移资产设置小金库（1）以购买资产或服务为由将资金转出，转出的资金远远高于实际支付的产品或产品

39、服务的价格，价差就存放在该单位或者转移至关联单位，甚至转移到个人上或账外开设的账户里，成为小金库。（2）用费用的方式，列支、购置固定资产，固定资产不纳入账内核算。（3）在单位合并、撤销等情况下，故意将部分资产滞留长外部纳入账内形成账外资产。（4）在对外投资的时候，特别是将专利权无形资产等对外投资时，仅仅将部分资产在账内核算，其他未纳入账内的部分资产或应享有的股权私下签订合同，将投资收益或应占有的股份账内核算甚至被少数个人占有。4. 其他形式设置小金库（1）部分单位将自有资金对外投资炒股，进行二级股票市场的操作，在会计核算的时候，仅仅将投资本金纳入账内核算，投资的收益没有纳入账内核算，而是直接将

40、投资收益放在账外，直接私分或发放津贴补贴等，投资亏损又冲减投资成本。（2）部分单位前期参股、入股或持有的某些单位的法人股，随着参股的公司上市，法人股解禁，那么产生的巨大收入也不纳入账内核算，而是单独存放，被少数人私分或发放津贴补贴、奖金，甚至用来弥补单位的经营损失等。（3）还有一种比较多的违规问题类型，但目前我们还没有把他定性为小金库，就是很多单位将结余资金直接转移到工会账户，以工会活动的名义发放职工津贴补贴。（五）“小金库”存在具体形态 从实际情况来看，“小金库”存在具体形态有：1. 现金形态2. 银行存款形态。 如：将收入存放在下属单位、学会、协会、工会等账户，将其成为私设“小金库”的“避

41、风港”；通过下属单位走账，将收入存放在帐外单独设立的账户；通过收入转移、将资金直接存入个人账户，躲避日常监管等等。3. 有价证券形态4. 固定资产形态 例如，不少行政事业单位将门面房、房屋、设备等出租，收取租金收入。有的单位仅将部分收入纳入账内，搞“阴阳合同”，有的单位则直接在承租方消费，以支抵收，收支均不入账。5. 股权和债权形态（含以权利换取的“干股”）（六）小金库的主要使用用途 从统计情况看，小金库款项主要用于补充经费，构建资产、公款旅游、吃喝玩乐、发放补贴、私分贪污。小金库资金主要用途：1. 补充经费或是构建资产。2. 用于发放津贴补贴。3. 主要用于请客送礼。 中央治理“小金库”工作

42、领导小组通报了三个典型“小金库”案例 案例1：民航华北空管局内蒙古分局设立“小金库”案2002年至2008年间，民航华北空管局内蒙古分局原局长陈庆元指使该局部分干部采取虚假发票报账等手段，从单位账内套取资金或截留收入私设“小金库”，并使用部分“小金库”资金注册成立11家公司，陈庆元指派内蒙古分局部分中、基层干部担任公司经理。公司成立后，陈庆元又指使部分经理采取假发票报账、虚列人员支出、经营收入不入账等手段，在上述公司中设立“小金库”15个，涉及金额达1.28亿元。在检查期间，陈庆元向内蒙古呼和浩特市赛罕区人民检察院自首。2010年12月14日，呼和浩特市中级人民法院判处陈庆元有期徒刑15年。

43、案例2：山东省青岛福利彩票发行中心顶风违纪私设“小金库”2009年6月30日，青岛市福利彩票发行中心将“群英会”彩票游戏保证金2070万元以借款名义转移到该中心主任王增先为法人代表的青岛福彩养老集团。同时，该中心还存在将收取的“中福在线”营业厅押金和宣传费合计560万元转移到青岛市市南区湛山农工商公司账户设立“小金库”，以及价值1600万元的游艇未入账形成“小金库”等问题。目前，青岛市检察机关已对此案进行立案侦查。 案例3：凤凰光学集团有限公司违规设立“小金库”凤凰光学集团有限公司在2000年以前就已设立“小金库”，涉及面广，基本上从总部到下属单位都有“小金库”，专案组查实集团总部及下属单位“

44、小金库”47个，“小金库”金额历年滚动累计近亿元，收支相抵后结余资金共计190多万元。原凤凰集团涉案的主要领导班子人员凡从“小金库”里拿钱的，全部追回上缴，任捷、王熙晏等6名涉嫌违法的企业中高层管理人员已移送司法机关处理。（七）防止小金库长效机制建设的措施1. 应该抓教育o 首先还是应该抓教育，要让广大干部职工牢固树立依法依己，合法合规的经营管理理念和健康向上的、积极的合规的企业文化和单位文化。o 第二，应该建立一些经常性的一种教育制度，经常性和制度化的一种教育制度，要让广大的领导干部和财务人员明白哪些属于小金库问题，怎么来准确把握和判断哪些属于小金库问题。那么如果出现设立小金库和使用小金库违

45、规款项的行为应该受到哪些处罚。o 第三，要通过一些小金库违规违纪问题的一些典型案例加强警示教育。2. 要建立健全内部控制制度（1）要建立健全内部财务管理制度（2）要建立健全内部的审计结合，加强内部控制（3）建立健全外部审计制度（4）建议推进单位内部财务公开3. 要加强单位的银行账户管理o 确保所有的财务收支都纳入账内核算，所有的收入支出都从单位的账户里面列收列支。4. 积极推进相关改革（八）小金库问题的检查方法和技巧1. 从检查收入入手o 主要是根据单位的收入来源和经营活动范围，要检查是否所有的收入项目真实完整地纳入账内核算。特别是对一些容易滋生小金库问题的，比如说资产出租收入是否完整准确地纳

46、入账内，比如说投资收益等。2. 核查一些敏感性费用o 比如会议费、劳务费等，要特别检查是否存在以购置办公用品的名义办理购物卡等。3. 从检查对外投资入手o 主要是看对外投资的核算是否规范，投资收益是否真实、全面地纳入账内。4. 从检查票据入手o 包括票据所反映的经济业务事项的真实性以及票据本身的真实性进行核查，主要是防止以虚假票据套取资金设立小金库。5. 检查单位的银行账户检查是否所有的银行账户都纳入账内核算。检查账户的开立是否符合相关规定。检查账户内的资金余额与会计账面账薄内反映的余额是否一致。6. 检查本单位与下属单位及其关联单位的资金往来情况，防止通过上下级和关联交易转移资金资产7. 对单位的资产情况进行全面核查o 主要是看资产是否全部纳入账内，有否存在账外资产的情况。练习题1. 事业单位附属独立核算单位应具备的条件是（ABC）。A、具有独立法人资格B、独立财务会计组织体系C、独立完整进行会计核算D、独立资金运动2. 事业单位从非同级财政部门取得的财政拨款，在账务处理上作为（AB）。A、其他收入B、事业收入C、财政补助收入D、上级补助收入3. 下列各项中，归属其他收入反映内容的是（BCD）。A、处置收入B、投资收益C、利息收入D、捐赠收入4. 公益一