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1、 第二十章 行政事业单位会计一、考情分析本章属于非重点章节，所占分数较少，主要以客观题形式考查。我们在复习过程中，主要复习行政事业单位会计和企业会计中一些不同的地方。二、本章主要考点（一）对外投资1.事业单位的对外投资在取得，转让非现金资产的评估价值与原价值之间的差额用“事业基金投资基金”进行调整，再根据投出资产的账面价值，借记“事业基金 一般基金”，贷记“事业基金投资基金”。2.事业单位对外投资处置，调整事业基金的明细科目（即借记“事业基金投资基金”科目，贷记“事业基金一般基金”科目）。（二）固定资产1.行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相
2、等。2.事业单位固定资产的核算特点：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。（三）无形资产1.不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出（事业支出）；2.实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）。（四）应缴款项1.应缴预算款是指行政、事业单位按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其
3、他按预算管理规定应上缴预算的款项。2.应缴财政专户款是指行政、事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。（五）净资产 1.行政单位的净资产包括固定基金、结余等。2.事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。（1）固定基金固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同（2）事业基金事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。一般基金主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归
4、本单位使用的金额转入。投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者的金额应当相等。（3）专用基金专用基金主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金（主要是住房基金）等。专用基金的用途：修购基金用于固定资产的采购、维修；职工福利基金用于职工的福利；医疗基金用于职工的医疗。专用基金的用途是有限定的。（4）结余事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金）；经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为
5、亏损，则不予结转。结余分配。分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。结转后，“结余分配”科目应无余额。（六）拨出（入）专款、专款支出1.专项资金在项目完成之后，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲，对冲后的余额按照规定直接转入一般基金，因此，不影响结余。2.拨入专款（不需上缴）的结余和事业结余及经营结余不同，没有单独设立结余账户，通过拨入专款和拨出专款的对冲，然后直接将差额转入“事业基金一般基金”。（七）国库集中收付制度 1.国库单一账户体系国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政部门
6、零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户，以及特设专户。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。2.预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。3.财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。4.财政直接支付的核算借：事业支出等贷：财政补助收入5.财政授权支付的核算借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入6.年终预算结余资金的核算（事业单位）(1
7、)事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时：借：有关支出贷：财政应返还额度财政直接支付(1)年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度
8、财政授权支付(八)会计报表 1.行政单位会计报表资产负债表的特殊规定：月报和季报用的等式是：资产+支出负债+净资产+收入，年报用的等式是：资产负债+净资产。2.事业单位会计报表事业单位资负债表一般按照“资产支出负债净资产收入”的会计等式编排。三、典型例题（一）单项选择题1. 事业单位取得的无主财物变价收入，在会计处理时应贷记的会计科目是（）。A.事业收入B.其他收入C.应缴财政专户款D.应缴预算款【答案】D【解析】应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金；行政性收费收入；罚没收入；无主财物变价收入；其他按规定应上缴预算的款项。 2
9、.事业单位年终结账后，下列会计科目应无余额的是（） 。A.专用基金B.固定基金 C.事业基金D.结余分配【答案】D【解析】事业单位当年实现的结余进行分配后，年终对于当年未分配结余，应全数转入“事业基金一般基金”科目，结转后“结余分配”科目应无余额。 3.事业单位发生的下列交易或事项中 ，不会引起专用基金发生增减变动的是（） 。A.计提医疗基金B.计提统筹退休金C.计提固定资产修购基金D.支付处置固定资产清理费用【答案】B【解析】计提医疗基金计入专用基金中的医疗基金；计提固定资产修购基金计入专用基金中的修购基金；支付处置固定资产清理费用计入专用基金中的修购基金；它们都会引起专用基金的变化。只有计
10、提统筹退休金，一方面增加事业支出，一方面增加其他应付款。 4.某事业单位2008年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2008年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位 2008年年末事业基金中，一般基金结余为（）万元。 A.350B.450C.650D.750【答案】A【解析】一般基金结余为:150（5 0004 500）300350（万元 ）。 5.实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，
11、应贷记 （） 科目。A.财政补助收入 B.银行存款C.现金 D.零余额账户用款额度【答案】D.【解析】财政授权支付方式下，应贷记“零余额账户用款额度”账户。如果是财政直接支付方式，贷方应该是“财政补助收入”科目。 (二)多项选择题 1.事业单位事业基金中的投资基金，其主要来源是（）。A.从当年未分配结余中转入B.用固定资产对外投资时从固定基金中转入C.从拨入专款形成的结余中转入D.用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入【答案】BD【解析】投资基金是对外投资形成的基金，投资基金主要有两个来源：用固定资产对外投资时从固定基金中转入；用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入。 2.
12、下列各项，能够引起事业单位事业结余发生增减变化的有（）。A.事业收入B.经营收入C.上缴上级支出D.应缴财政专户款【答案】AC【解析】事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）。故选项BD不会引起事业单位事业结余发生增减变化。 3.下列各项中，属于事业单位事业基金的有（）。A.一般基金B.专用基金C.固定基金D.投资基金【答案】AD【解析】事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其中，事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。所以，A项一般基金和D项投资基金属于事业基金。
13、 4.下列账户中属于国库单一账户体系的有（）。A.国库单一账户 B.财政部门零余额账户C.预算单位零余额账户 D.预算外资金专户【答案】ABCD【解析】国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户以及特设专户。 (三)判断题 1.在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。（）【答案】【解析】一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。 2.事业单位的事业结余和经营结余均应在期末转入结余分配。（）【答案】【解析】事业单位的经营结余，如“经营结余”科目为借方余额时，则不结转。 3.实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）【答案】【解析】实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。 4.对于由财政直接支付的购买材料，事业单位应借记“材料”科目，贷记“银行存款”科目。（）【答案】【解析】事业单位应借记“材料”科目，贷记“财政补助收入”科目。 5.编制事业单位资产负债表依据的会计等式是资产负债+净资产。（）【答案】【解析】编制事业单位资产负债表依据的会计等式是资产+支出负债+净资产+收入
