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1、会计职业道德滞滑与会计职业道德体系建设的研究摘 要在经济繁荣、社会进步、人类文明的今天，更需要文明和蔼的道德，然而，当前会计人员职业道德严重滑坡，会计信息质量不高，会计职业道德缺欠，使会计业的公信力受到严峻挑战，会计行业面临着一场严重的“诚信危机”，因此，加强会计人员职业道德建设，具有十分重要的现实意义。本人选择论会计职业道德建设作为毕业论文选题。目的在于探讨社会主义市场经济条件下，怎样才能加强会计职业道德建设。本文从四部分来论证主题，首先，从概念、特征和要求几个方面，对会计职业道德的有关内容进行了论述，然后分析当前会计职业道德建设中存在的问题，如：会计职业道德失范、利益驱动而违规、会计人员缺
2、乏敬业精神和业务素质不高等原因，最后，着重从以下几个方面提出加强会计职业道德建设的建议：即制定一套可操作的会计职业道德规范体系；狠抓会计人员“自律”建设并实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式；培育良好的会计诚信环境；深入开展会计职业道德教育，实行会计委派制等。关键词：会计职业道德 要求 表现 对策目 录1 前言12 会计职业道德的特征及其内容12.1 会计职业道德的特征*2.2 会计职业道德的内容*3 会计职业道德严重滞滑的表现*4 会计职业道德严重滞滑的原因*4.1 利益驱动*4.2 会计职业道德体系的局限性*4.3 缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差*5 加强会计职业道德建设的对策
3、*5.1 制定一套可操作的会计职业道德规范体系*5.2 从会计人员“自律”抓起*5.3 实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式*5.4 培育良好的会计诚信环境*5.5 深入开展会计职业道德教育*5.6 加大对违反会计职业道德行为的打击力度*5.7 推行切实可行的会计委派制度*6 小结*参考文献* 1 前言改革开放以来，我国的经济得到了快速发展，会计信息越来越被投资者、债权人、企业管理者的决策所使用，会计理论研究和会计法规建设正在不断完善。从上世纪八十年代以来，我国政府先后制订和颂布了会计法及一系的会计准则，这些法规、准则的公布给会计工作的规范化、制度化提供了良好的会计环境。会计工作受到了
4、前所未有的重视，会计信息在投资者、债权人、企业管理者的决策中广泛应用。而会计信息的真实度直接对决策的科学化、合理化产生重大的影响。正确、真实地提供会计信息已成为社会公众共同要求和热切期望。诚然在当前会计工作领域中，却出现了会计造假、会计信息失真，会计的公信力受到严峻挑战，要重朔会计诚信，加强会计职业道德建设是关键，本文以会计诚信理论和会计法规为依据，运用理论联系实际的研究方法，对会计职业道德的问题进行论证。文章中首先对会计职业道德建设的重要性及会计职业道德的内容进行论述，然后针对会计职业道德出现的问题进行分析，最后针对存在问题提出一些建议。2 会计职业道德的特征及其内容2.1 会计职业道德的特
5、征 各行各业都有其针对本行业特点的职业行为准则和规范，这就是行业的职业道德。因会计行业的特殊性，会计职业道德有着显著的特征，这个特征随着时代的不同而不断变化，因而建设的途径也相应变化。要明白什么是会计职业道德，就要先清楚什么是道德。俗话说：“毁德容易立德难。”道德简单来说，就是社会对社会成员的行为的共同约束标准，属于意识形态范畴，代表的是公众的愿望和意志。道德的本质是由一定社会的经济基础所决定的社会意识形态。职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整
6、个社会的经济、政治和道德。会计工作处于整个社会经济的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，会计职业道德在整个会计工作中显得尤为重要。所谓会计职业道德就是会计人员从事会计职业活动中应当遵循的，体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和道德标准。会计职业道德具有不同于其他职业道德的以下几方面的特征： (1) 在道德影响上，与公众的决策利益的关系更密切会计通过对经济业务或事项的确认、记录和报告，向有关会计报告使用者提供其决策所需的会计信息。因此，会计人员的职业道德水平会直接影响会计报告使用者的决策质量。如果提供给会计报告使用者的会计信息不具备必要的完整性和公允性，就可能导致会计报告使用者的
7、决策失误和重大的经济损失。就拿核算盈余来说，盈余影响着社会，盈余所产生的社会结果牵涉到税收的增减、利润的分配、扩大再生产、就业人员的增加等等，尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及从业人员服务，会计行为所牵涉的是国家和社会公众利益。 (2) 遵循客观经济规律会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，都不能违背客观经济规律，只能适应、掌握和运用它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行
8、确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择都必须遵循客观经济规律。(3)在道德行为上，具有更大的强制性。为了确保会计信息的真实与完整，确保资产的安全与完整，确保有关法律、法规、规章制度的贯彻执行，我国会计职业道德的许多内容都已直接纳入有关会计法律和制度，因而会计职业行为更多地受到法律监督、政府主管部门的监督和社会公众的监督。2.2 会计职业道德的内容 (1) 爱岗敬业会计人员应当热爱自己的工作岗位，热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。爱岗敬业是会计职业道德和职业操守中最基本的规范，是会计职业道德规范的核心。爱岗敬业要求会计人员要
9、热爱自己的职业树立职业责任感和荣誉感，在工作中忠实地履行岗位职责，以积极、健康求实、高效的态度对待会计工作，做到认真负责、恪尽职守。(2) 诚实守信对会计人员来讲就是要求会计人员要尽最大的努力，围绕企业经济运行的总体目标，在反映企业对外交往和商品交易活动的过程中切实做到诚实可信、遵守承诺。(3) 廉洁自律廉洁自律是提高会计职业声望的基石，是保证经济活动正常进行的前提条件，是会计工作的行为准则，廉洁自律要求会计人员要坚持会计工作原则，敢于同违法违纪现象作斗争。廉洁自律的基本要求是：会计人员要自尊自爱，严格要求；要加强道德修养，不贪不占；要从小事做起，防微杜渐，自我约束；要加强学习，自觉接受社会的
10、监督。(4) 客观公正会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。(5) 遵守准则熟悉法规。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。 依法办事。一方面，会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所
11、提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。另一方面，依法办事要求会计人员必须树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。 遵守准则，依法办事，是会计人员职业道德的重中之重。会计工作以会计准则为指导，以会计处理为载体，涉及社会生活中的所有经济事项和方方面面，这就要求每一位会计人员必须自觉遵守会计准则，牢固树立财经法制意识，时刻保持清醒的头脑，在各种诱惑面前不为所动，有“不义之财不可取”和“不为五斗米而折腰”的志气，“不惟情，不惟钱，只惟法”。(6) 提高技能提高技能是适应人才竞争的需要，是胜任本职工作的需要，是适应会计发展的需要。要求会计人员要学习科学文化知识
12、、会计知识，培养高超的专业技术；重视在会计实践中提高会计职业能力；精益求精，不断提高业务素质。(7) 保守秘密会计工作性质决定了会计人员有机会了解本单位的财务状况和生产经营情况，有可能了解或者掌握重要商业机密。这些机密一旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄密的单位既不公正又很不利。泄露本单位的商业秘密也是一种很不道德的违法行为。因此，作为会计人员，应当确立泄密失德的观点，对于自己知悉的内部机密，不管在何时何地，都要严守秘密，不得为一已私利而泄露机密。 (8) 文明服务会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在单位的经营管理至关重要。会计工作的这一特点，决定
13、了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，因此，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。3 会计职业道德严重滞滑的表现 据美国一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等部门1000位著名人物进行调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。在我国，甚少提词的前国务院朱镕基总理，曾挥毫写下了语重心长的四字校训不做假账，这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出的警训，然而，在相当长的时间内，我国对会计工作人员的职业监督却失之于宽，在不少地区甚至显得苍白无力：据中华人民共和国财政部会计信
14、息质量抽查公告（第五号）显示，共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4% 在十届全国人大常委会第十次会议上，李金华提交了2003年度审计报告。在这份报告中，揭示的问题可谓触目惊心：从长江堤防再现豆腐渣工程，到体育总局滥用奥委会1.31亿
15、元资金，再到国家电力公司领导班子决策失误导致损失或潜在损失32.8亿元、国有资产流失45亿元 2004年，审计38个中央部门2004年度预算执行情况，查出各类违规问题金额90.6亿元，12个部门存在预算编报不真实的问题，26个部门违规转移挪用财政性资金10.75亿元，14个部门向下属单位或相关单位转移财政性资金9.35亿元，19个部门或其下属单位隐瞒截留财政资金和其他收入，设置账外账、小金库共3.5亿元，主要用于发放福利补贴及其他不合理开支 上述数据与事例，客观反映了我国会计职业道德存在的问题。可以说，会计职业道德的丧失已经严重扭曲了会计信息和经济信息、破坏了社会资源的合理配置、影响了正常的市
16、场经济秩序和环境、侵害了相关方的利益。正是基于这一问题的泛滥和严重性，关于会计诚信和会计职业道德建设越来越成为公众关心和探讨的焦点。4 会计职业道德严重滞滑的原因4.1 利益驱动 会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的利益，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等
17、方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完
18、善的会计职业道德规范体系。4.2 会计职业道德体系的局限性 通常情况下，会计职业活动包括公共会计活动、企业会计活动和非营利组织会计活动。而从内容上看，当前的会计职业活动涉及财务会计活动、税务会计活动、管理会计活动、内部审计活动和外部审计活动。我国目前的会计职业道德建设实际上只在注册会计师方面有所建树，企业会计及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的。其中，管理会计师职业道德方面的建设还是空白。4.3 缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差 目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作整天就是与数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在工作中表现
19、出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成；有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付；有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位。还有的会计人员不注意专业培训和专业学习，会计理论水平、业务水平、操作能力和电算化知识较差，不能适应不断变化的新形势和新情况。要做好会计工作，不仅要有良好的职业态度，还要有不断进取的精神和较强的工作技能。5 加强会计职业道德建设的对策5.1 制定一套可操作的会计职业道德规范体系制定一套可操作的会计职
20、业道德规范体系和评价系统是完善会计职业道德建设中必不可少的一环。我们认为，会计职业道德规范主要应包括注册会计师道德规范、对外财务会计道德规范和内部管理会计道德规范三个方面的内容，具体包含职业精神、职业修养、职业责任以及职业公正四个方面的要素。其中，注册会计师道德规范应包括的内容有客观独立、执业法规、履行责任、竭力服务、资料保密、职业信誉、职业技能等；对外财务会计道德规范主要应包括遵守法规、充分披露、真实客观、恪守信用等内容；而内部管理会计道德规范则应当包括科学理财、节俭廉洁、严格监督、协调合作、信息保密、练技精业等内容。5.2 从会计人员“自律”抓起所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求
21、，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断提高自身觉悟和修养。职业道德是非强制性的、以内心力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者会计人员本身的职业道德水准。就此而言，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。5.3 实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式会计职业道德的实施主要依靠会计人员道德感和思想觉悟，而非受制于外力。因此，会计职业道德不应由政府直接出面制定，而应由注册会计师协会、会计学会等民间组织来制定、颁布与监督实施，实现
22、会计行业自律。相应地，可在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行会计职业道德的监测评价职能，对道德评价结果应使用奖罚手段，利用大众传媒宣传正反面典型，加以舆论引导，使会计职业道德置于社会公众的监督之下，以发挥“社会法庭”对行业自律行为的警示作用。职业道德评价对广大会计职业界来说，是一种无形的精神力量和十分重要的行为约束方式，它是道德规范付诸实施的必要方式，是促使道德力量发挥作用的必要环节。5.4 培育良好的会计诚信环境 会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会
23、环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。 首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否听话作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。
24、 其次充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。5.5 深入开展会计职业道德教育 个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职
25、业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，引导每个会计行为者自觉履行会计法的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省、就是每天都要反复检查、反省自己的言行，以便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律，就是在无人监督的情况下
26、，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。因此，要引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。5.6 加大对违反会计职业道德行为的打击力度 对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还要追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须
27、从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事与会计相关职业等。5.7 推行切实可行的会计委派制度 会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假，那么如
28、何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制有严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中有委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。6 小结 俗话说：“毁德容易立德难。”社会主义市场经济的迅速发展，要求建立与之相适应的会计职业道德规范。会计职业道德它对于形成会计人员的职业心理和职业理想，形成会计人员特有的道德习惯和道
29、德传统，具有重要的作用包括理顺经济关系的调节作用、实现会计目标的保证作用、职业行为选择的认识与导向作用、培养高素质会计专业人才的教育作用、对社会道德和经济效益的激励作用等。而作为会计人员应该自觉遵守行业行为准则和自律标准，树立正确的人生观、价值观、世界观。参 考 文 献1罗宏、朱开熹.2002.“不做假账”与会计学素质教育.会计之友.（1）2广东省财政厅会计人员继续教育教材编委会. 2003.会计职业道德.广州：暨南大学出版社.3.于书林.2002.论会计人员道德观.现代会计.（1）4.殷国滨.2002.浅谈新经济下的会计人员素质.现代会计.（2）5.财政部编.会计基础工作规范.财会字199619号
