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1、会计案例分析课程平时作业（一）本次作业范围为第一篇、第二篇一、分析论述题：1分析企业的货币资金控制，其流程如何设计？有哪些关键点？P48现金收支控制中有以下需要注意的控制点是：发票和收据要连续标号，领用空白发票、收据要专人负责进行登记，使用时按顺序签发；除非国家法令法规规定可以用现金的款项外，其他的一概要通过银行结算；支票的签发要印章齐全，支票印章不能由出纳一个人保管，空白支票不能出现签名盖章；一切收付以经过批准的合法的原始凭证为依据，款项的收支，凭证上要盖有“收讫”、“付讫”章；出纳人员不能兼任总账及债权、债务等明细账记录的职务；收付业务的发生要及时入账；任何部门和个人，均不得擅自出具收据凭
2、证或用白条收取款项；一切货币资金收入都要入账，不得做帐外记录，杜绝“小金库”；收入现金应该及时存入银行；银行存款要及时对账，并编制银行余额调节表，发现核对不符的项目要及时报告负责人，并进行调查；出纳员每天工作结束时要清点现金，做到涨势相符，同时应该由内审专员做定期和不定期的盘点工作；货币资金的收付要与原始凭证相符。2分析企业的应收账款管理，其政策如何制定？如何防止或减小风险？P65应收账款是反映上市公司经营能力和盈利真实状态的重要指标之一。因此，要加强应收账款的管理，主要应当做好以下几个方面的工作：做好客户的资信调查,做到知彼知己，防患于未然。并且，根据客户的资信状况，确定所能给予的最大赊销额
3、，预防坏账损失的发生。制定合理的赊销方针和结算方式；a有担保的赊销，b条件销售。建立赊销审批制度，以强化管理。加强财务监督管理，正确合理计提坏账准备。建立和完善应收账款工作责任制度，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员岗位、责任三落实，在经办人、责任人调离换岗位时，应向部门主管报告清欠工作进展情况，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。3分析企业计提长期资产减值准备的利弊。P97我国新准则的资产减值规定，是一项重大变革，“迫使”上市公司提高信息质量。虽然不得转回的规定，与国际财务报告准则存在实质性差异，但符合我国上市公司监管现状。新准则禁止恢复，对那些喜欢采用大幅计提减值准
4、备进行利润调节的上市公司，特别是ST公司将有较大影响。会计准则规定计提的资产减值准备不能被冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这项资产减值准则的实施将有效地遏制利用资产减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况，企业试图利用资产减值准备调节利润的空间将变得越来越小，也为企业能披露相对真实可靠的会计信息奠定了良好基础。企业会计制度对各项资产减值准备的计提只做了原则上的规定，对于计提方法、计提比例的确定，都由企业自行根据具体情况而定，对各项资产减值的确认条件有的也只作了笼统的说明，需要会计人员根据各项资产的市场价格、获利能力等情况做出判断，操作性不强。在计提资产减值准备时，资产减值的计量标准有
5、现行市价、可收回金额、可变现净值等。由于计提减值准备中这些不确定性因素的存在，因此在计提资产减值准备时，一方面给予了会计人员较大的职业判断空间，又使得资产减值准备的计提具有一定的主观性和不确定性，给企业利润操纵提供了便利。但是“会计处理不当、会计估计不当”就有蓄意作假之嫌。 不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰，还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导，也已经构成虚假陈述。另外，利用资产减值准备规定，滥用谨慎性原则，设置秘密准备的事例也不胜枚举，在此不一一列举。总之，企业计提资产减值准备时利用不确定性因素以及企业会计制度给予企业的自主权，
6、把计提资产减值准备作为调节各期利润的一个“蓄水池、”，根据企业各期实现利润的情况，多提、少提或是不提资产减值准备，甚至冲回资产减值准备，调节各期资产账面价值和利润。这就造成了企业利润均衡的一种假象，使会计信息不再真实可靠，这一问题不能不引起重视。二、案例分析题请根据教材第一篇案例二“银行未达账项揭露贪污大案”提供的材料，写出该案例的案例分析报告。要求：报告结构完整，字数在500字左右。银行未达账项的分析1999年12月份，宁夏青铜市审计局受某市司法局机关的委托，对某公司财务人员涉嫌贪污公款按进行查证。审计人员通过审查没有发现什么问题。难道举报失真？经过研究决定从该企业的银行村款查起。审计人员从
7、1998年银行存款对账单和余额调节表进行认真仔细的审查，发现问题。1998年4月和5月发现企业已付，银行未付的三笔款项。企业的银行存款日记账4月和5月末的余额均出现负数。出现上述的原因就是会计人员在3月份虚挂往来账，计应付账款的总账，而不记应付账款明细账，导致应付账款总账和明细账余额不符。又在4月编制虚假的付款会计记录，使应付账款与明细账余额一致，进而导致银行未达账项的形成，最后在6月份取出现金。我认为，合理进行未达账项的账务处理，需各相关部门的通力合作。一方面，加强银企合作，严格实行银企对账制。另一方面，完善账务处理技术。目前，未达账项会计处理的难点在于“银行已入账，企业未入账”的经济业务，
8、因企业未收到相关合法的原始凭证，未能据以登记入账，故未能反映在当期会计报表资料中。鉴于国际对此的通行做法为当期编制调整分录登记入账，考虑我国会计制度要求需根据真实、合法、经审核无误的原始凭证进行会计处理，笔者认为，可开设一过渡性科目“待处理账项”对此类未达账项进行处理。该账户隶属于资产类，借方登记银行已收企业未收的款项及转回的前期银行已付企业未付款项，贷方登记银行已付企业未付的款项及转回的前期银行已收企业未收款项，期末余额在借方表示银行已收企业未收的款项，期末余额在贷方表示银行已付企业未付的款项。“待处理账项”还可根据开户银行开设明细账，并设立备查簿，以实现对未达账项的动态管理。货币资金完整性
9、控制方法一般有以下几种：1、票据控制。2、银行对账单控制。3、往来账核对控制。4、账实、账账控制。针对货币资金管理中容易出现的错误和存在的漏洞，单位应从以下几个环节加强、完善货币资金内部控制：（一）货币资金业务不相容职务分离控制。货币资金业务内部控制的基本要求是钱账分管，经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。任何企业都应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。（二）资金预算控制。编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。（三）库存现金控制。企业的库存现金必须在规定限额内，收入
10、的现金应及时送存银行，当天未送存的现金应集中存放在保险箱内，一般不得坐支现金收入，做到库存现金“日清月结”。（四）银行存款控制。（1）银行存款账户的开设和终止需有正式的批准手续，以防止有人利用开设银行户为个人谋取私利。（2）负责核对银行对账单和银行存款账面余额的人员，不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。（3）应加强与货币资金相关的票据管理，明确相关人员在各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责、权限和程序，并设立专门的登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（4）负责银行往来账款调节
11、的职员应货币资金核算作业直接从银行取得银行对账单，并将银行存款账与银行对账单进行核对、调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，还应检查票据的签署和背书。（5）为保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须与银行核对存款明细账目。进行银行存款清查时，应将企业银行存款日记账与其开户银行转来的对账单逐笔核对，如发现双方记录不一致，应及时查找原因。属于记账差错的，应立即更正；属于因凭证传送存在时间差，一方已登记入账，另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双
12、方余额应相等，银行存款余额是企业可动用的银行存款数额。（五）备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度，并加以控制。（六）财务印章控制。单位应加强财务印章的管理：（1）财务专用印章应分别由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，以免舞弊。（2）需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。货币资金包括哪些科目（3）保护印章的安全。每一次印章使用都应作记录，印章必须与支票分开。会计案例分析课程平时作（二）本次作业范围为第三篇、第四篇一、分析论述题：1分析企业制定投资战略应考虑那些因素？P116企业投资战略的制
13、定没有固定顺序，一般而言，它要经过战略调查、战略提出、战略咨询、战略决策扥四个阶段。企业总体战略是企业战略的总纲，是企业最高管理层指导和控制企业的一切行为的最高行动纲领。企业总体战略的主要内容包括企业战略决策的一系列最基本的因素，它强调两方面的因素：第一、我们应该做什么业务。即确定企业的性质和宗旨，确定企业活动的范围和重点。这些因素不仅仅决定着企业的经营状况，而且还能决定企业在外部市场环境中的地位，因而是企业生存和发展的基本问题。第二、我们如何发展这些业务。即以最有利于提高企业整体绩效为资源的需要，合理配置资源。企业投资战略可分为发展型投资战略、稳定型投资战略与退却型投资战略。一个企业究竟应实
14、行专业化还是多元化，这取决于企业所属行业、管理能力、规模实力、发展目标等一系列因素。专业化与多元化经营只是企业的两种投资战略，它与企业规模大小并无必然的联系。不过多数多元化经营的大企业集团，在创业初期都是专业化的。它们在专业化经营的基础上开发关联产品，走出一条主导产品多样化的道路，以其品牌为纽带开发系列产品，还有些企业在专业经营基础上由生产关联产品到非关联产品，逐步过渡到多元化经营。企业多元化是有风险的，涉及的领域越多，竞争对手也就越多，管理也就越复杂。2投资者应如何评价上市公司的投资计划？一个企业有无投资价值，从财务的角度来评价，取决于其盈利能力的强弱和偿债能力的高低。如果一个企业表现出良好
15、的盈利能力和偿债地力，显然具有较高的投资价值。但若某个企业的盈利能力和偿债能力表现出较大的差别，如盈利能力强，偿债能力弱，或者相反，在此情况下，要客观地评价一个企业的投资价值、则需要作更深入的探讨。盈利能力和偿债能力何以出现差别：盈利能力和偿债能力，是企业经营成果的两个方面，这两个方面既紧密联系，又相互区别。一个决策正确、管理有效的企业往往同时表现为较高的盈利能力和较强的偿债能力，这是因为一个盈利能力强的企业，往往能获得较多的销售利润，实现较多的净现金流量，从而有助于提高其偿债能力。而一个企业有较强的偿债能力，有足够的现金支付各项费用时，就可以避免停工待料等问题的发生，从而有助于提高盈利能力。
16、因此，在许多情况下，这两个方面是一致的，但在某些企业，这两个方面有时会出现差别甚至明显的反差。造成这种反差的原因一种情况是由于销售收入的实现和销售货款的收回在时间上不一致。企业销售产品有现销和赊销两种情形，如果企业产品销售全部采取现销形式，则盈利能力和偿债能力会同方向变化，但若企业较多地采用赊销形式，且销售的实现和货款回收的时间不一致，就会造成盈利能力和偿债能力指标变动不一致。另一种情况是由于企业费用的发生与实际支付的时间不一致。例如，企业当期的现金流出，没有全部计入当期发生，而采取分期摊销的方式逐步转入本期和以后备期的损益，这样就会出现当期盈利指标较高，而偿债能力指标较低的情形。如果这些项目
17、的金额较大，就会形成明显的反差。如何评价上市公司的投资价值：目前，投资者评价上市公司的投资价值，往往依据的是每股收益指标，以每股收益和30倍的市盈率来匡算其二级市场的股价是否处于投资区域。撇开市盈率的高低不论，单纯根据盈利能力指标来评价上巾公司的投资价值，显然是不全面的，还必须结合偿债能力指标，才能作出合理的判断。有些上市公司可能盈利能力指标很高，但若其偿债能力低下，这样的上市公司的投资价值必然要大打折扣，因为这往往会给企业的未来发展造成隐患，投资者购买某公司的股票，是着眼于其未来，因此，投资者必须结合偿债能力指标才能对上市公司的投资价值作出客观的评价。对于盈利能力和偿债能力指标都很高或者都很
18、低的上市公司，投资者对其投资价值不难作出判断，而对于于盈利能力和偿债能力存在明显差别的“跛脚”公司，则需要进行具体分析。对于目前盈利能力一般或者较低，而偿债能力却较高的上市公司（表现为净现金流量较大或者流动比率、速动比率较高），若其原因在于新投资项目尚未产生效益或闲置资金较多，尚未投入使用，则该类上市公司从短期来看，投资价值不高，但从中长期来看投资价值较高。许多刚上市的新股、当年收益往往一般，甚至由于业绩摊薄因素而使每股收益有所降低，但由于该公司偿债能力较强，不存在经营资金的短缺，随着投资项日的逐步完工，盈利能力会逐步增强。所以许多新股的走势往往是先振荡定位，当年走低，然后逐步走出低谷，甚至创
19、出新高。有些老的上市公司，在一轮投资周期完成后，往往也会出现这样的局面。对于盈利能力较强，但偿债能力较低的上市公司，如果其原因在于当期的销售收入中，有较多的应收账款尚未收回（即应收账款的余额较大），则主要应结合应收账款收回的可能性的大小来评价其投资价值。若应收账款中一年期的比重较高，且按制度提取了坏账准备，则该公司发生坏贴损失的可能性较小，该企业仍属于绩优公司的行列。反之，若应收账款中二年期、三年期比重较大，甚至还有三年以上未转销的坏账（有些企业表现为较多的待处理财产损失），那么该公司虽然从短期来看有一定的投资价值，但由于发生坏账损大的可能性较大，金额较多，这样不仅会直接降低公司的偿债能力，也
20、会由于坏账损失的大量核销而降低公司未来的盈利水平，因此，从中长期来看，如果今后此种状况得不到改善其中长线投资价值并不高。对于企业盈利能力指标较高而偿债能力低下的上市公司，如果主要原因在于费用的支付与摊销的时间不一致，则需结合该项费用的大小及摊销标准的合理与否来对其投资价值进行分析判断。一般而言，每个企业都会存在费用的支付与摊销计入损益的时间不一致的现象，在会计上表现为递延资产、长期待摊费用、待摊费用等。如果该项费用数额不大，对企业经营状况和投资者的判断不会造成很大影响，但如果该项费用数额比较大、则需要进行深入的分析。例如，某公司1998年上半年的净利润为7 870万元，每段收益0.72元， 但
21、其年初未摊销广告费近3 829万元，本期发生厂告费6 080万元，合计达9 909万元之多，该公司上半年仅摊销了1 102万元。尽管公司声称该项费用拟分三年摊销，但1998年上半年的应摊数实际上并未摊足，至少应摊其总额的16，计 1 500万兀。即使如此，这种摊销标准也明显偏低，只要将该公司与其他同类公司如长虹、康佳进行比较，就不难发现这一点。因此，该公司的这种作法既不合理，也缺乏可比性。假如该公司按照目前上市公司通行的做法来处理，将广告费用支出当年摊完，那么该公司1998年上半年净利润仅为4 470万元，每股收益仅为0.41元。这个收益值方使其与其它公司具有可比性。投资者据此才有可能对其投资
22、价值和二级市场股价的定位作出合理的判断。3什么是账外设账？如何识别账外设账行为？P181账外设账主要有以下几种：a帐外现金账和银行存款账，即小金库账。B帐外资产账，即小仓库账。C帐外成本账，权益，林润账等。帐外设账行为主要表现在以下几个方面：通过空壳公司，设立帐外账户。2001年该公司控制一家空壳公司，财务主管。会计均有该公司财务人员兼任，通过该空壳公司的银行账户，开始了规模巨大的造假行为。通过帐外资金和债权换股权，虚减成本费用。该公司通过帐外资金和债权换股权，虚减成本费用3，660万元。通过帐外账户，提款报销费用。自2001年至2004年，利用帐外账户中的对外股权收购差价返回款多次提现，用于
23、帐外费用报销，主要用于差旅费、餐费、礼品费等报销，现存有3000余张帐外原始凭证，累计报销费用104.7万元，从而使得公司的管理费用答复减少。公司2003年在购买辽宁华源本溪三药有限公司股权时，利用两份转让价格不同的协议，虚增长期投资2，140万元，公司将2，140万元中的1，640万元通过虚构交易划回，虚增利润960.34万元；其余500万元则被辽宁华源本溪三药有限公司用来冲减营业费用。公司2002年以2，290万元债权和1，950万元货币资金购得安徽广生制药有限公司100%股权。经差，上述债权均为未按规定计提坏账准备的不良资产，债权转让也未通知相关债务人，少计坏账准备2，290万元；上述货
24、币资金划入账外账户后通过虚构交易再划回，虚增利润1，789.43万元，并多计长期投资1，950万元。华源制药通过对成本费用的粉饰，使得企业报表连年失真。同时华源制药在造假之后，又通过会计差错更正调整，企图以此掩盖财务舞弊行为。二、案例分析题请根据教材第四篇案例一“金蝉脱壳之天津磁卡”提供的材料，写出该案例的案例分析报告。要求：报告结构完整，有自己的观点，字数在500字左右。天津磁卡公司虚增利润的分析天津环球磁卡股份有限公司是国家 520 家重点大型企业之一，中国 “银联”标识卡、万事达卡国际组织、中央国家机关、中央直属机关、金融票证和民用航空运输凭证的国家定点生产企业，联合国、国际航协（IAT
25、A）的注册供应商和国际制卡商协会（ICMA）会员，公安部第二代身份证及税控机产品指定制造商之一。 1993 年 12 月 6 日 ，公司股票在中国上海证券交易所上市，成为天津市和中国制卡行业首家上市企业。天津磁卡公司提前确认收入与成本或未扣除成本进行成本费用造假，2000年年报虚增利润6，370万元；2001年中报、年报分别虚增利润656万元和741万元。此行为违反了会计核算的要求有：会计信息质量要求与核算原则，其中有及时性原则、配比原则、谨慎性原则、客观性原则。收入与成本的确认、计量原则。天津磁卡公司还滥用会计核算谨慎性原则。在2002年，磁卡公司大幅度计提应收账款坏账准备1.29亿元，导致
26、当年亏损2.86亿元，扣除坏账准备，公司已亏损1.57亿元，数目可观，有理由怀疑，很可能是公司已无法扭转当年亏损局面，索性计提巨额准备以备在以后年度转会。在巨额亏损后的2003年和2004年，磁卡公司扭亏为盈，分别盈利0.61亿元和0.25亿元，但扣除其非经常损益后，却又分别亏损1.29亿元和1.46亿元。这说明，在这两年中，磁卡公司本当亏损，而是通过非经常性损益操纵利润。我认为监管企业的会计核算：首先要加强对公司、企业会计核算的监管，它是我国会计工作管理的重点。公司、企业的会计核算规则，无论是从会计核算单位的数量，还是从披露会计资料的数量都是我国会计工作最重要的组成部分。一个时期以来，一些公
27、司、企业造假帐，编制虚假财务会计报告等现象尤为突出，引起了社会各方面的普遍关注。因此，会计法在第三章公司、企业会计核算的特别规定中，既规定了公司、企业会计核算“应当怎么做”，同时也规定了“禁止做什么”，突出了对公司、企业会计核算的监管。保证会计信息的质量有：增强法制意识，认真贯彻执行会计法，从根本上解决信息失真问题；领导的支持是会计信息真实的可靠保证；加强会计监督，对保证信息实起十分重要作用；加强会计基础工作，使其逐步规范化，提高会计信息质量；加强学习，提高会计人员综合素质，推动会计信息质量全面提高。会计案例分析课程平时作业（三）本次作业范围为第五篇、第六篇一、分析论述题1分析企业应如何确定固
28、定资产使用寿命和折旧方法？在什么情况下可以调整？P206固定资产使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法不能修改在各折旧方法中，当已提月份不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减少的
29、要计提折旧以符合可比性原则。固定资产使用寿命和折旧方法的复核：固定资产使用寿命的复核是指企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应相应调整固定资产折旧年限，并将其作为会计估计变更处理。 企业对固定资产预计净残值所作调整也应作为会计估计变更处理。固定资产折旧方法的复核是指企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果因固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变而应当改变固定资产折旧方法的，应在按规定履行相关程序报经批准后改按新的折旧方法计提折旧。对于固定资产折旧方法的变更，作为会计估计变更处理。 2分析如何确定企业与企业之间是否存在关联方关系
30、。P227企业会计准则关联方关系及其交易的披露没有对关联方作出专门的定义，因为关联方很难用一个定义来涵盖，在很多情况下，是否存在关联方关系需视其关系的实质而定。因此，上述准则只提供了判断关联方的标准，即：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”这一判断标准给出了各方在横向和纵向之间存在关联方关系的主要形式。从纵向看，关联方主要存在于一方控制、共同控制。另一方，或对另一方施加重大影响；从横向看，当两方或多方同受一方控制，则该两方或多方之间视为关联方。在判断是否存在关联
31、方关系时，应当遵循实质重于形式的原则，而不仅仅看法律形式，例如，企业承包无投资关系的另一企业，按照承包协议规定，承包方在承包期间可以自主决定被承包方的财务和经营政策，无论被承包企业实现利润多少，均需交给出包方一定金额的承包利润，承包方交完承包利润后的剩余利润归承包方所有。在这种情况下，虽然承包方与被承包方无任何投资与被投资关系，但是通过协议，承包方在承包期间可以控制被承包方，从而承包方和被承包方构成关联方关系。可见，是否存在关联方关系，应视其关系的实质，即各方实质上是否存在控制、共同控制和重大影响的关系，这种关系在很大程度上决定是否存在利益关系。当各方之间存在利益关系，并且这种利益关系的存在是
32、由控制。共同控制和实施重大影响来实现或维系的，则通常认为存在关联方关系。3试述杜邦分析体系。P260-262杜邦财务分析评价体系是由美国杜邦公司创造的财务分析方法（The Du Pont System）。杜邦财务分析评价体系以权益净利率为核心，它是所有比率中综合性最强、最具有代表性的一个指标。进而将权益净利率进行分解销售净利率、资产周转率和权益成数，分解之后，可以衡量权益净利率这一项综合性指标发生升降变化的具体原因。权益净利率资产净利率资产净利率销售净利率资产周转率所以：权益净利率销售净利率资产周转率权益成数销售净利率、资产周转率和权益成数这些指标可以从资产负债表和收益表中取得。杜邦财务分析评
33、价体系的作用是解释指标变动的原因和变动趋势，为采取措施指明方向。二、案例分析题请根据教材第六篇案例一“四川长虹基本财务比率分析”提供的材料，写出该案例的案例分析报告，重点分析长虹公司的营运能力。要求：报告结构完整，有自己的观点，字数在500字左右。四川长虹公司营运能力的分析四川长虹电器股份有限公司是以家用电器为主的生产、销售企业，1994年3月上市，是中国特大型国有控股公司，国家首批一级企业。2001年公司主营业务收入951，461.85万元，同比下降11.14%，利润总额11，160.76万元，同比下降33.69%万元。其原因要从公司的盈利能力、营运能力、偿债能力的三个方面来分析。重点来分析
34、公司的营运能力。营运能力是公司盈利能力的重要保障，资产运营的直接作用应该带来收入和利润，其常用的指标有周转率，周转越快获得收入和利润的周期越短，经营效率就越高，营运能力就越高，营运能力就越强。2001年四川长虹公司的存货周转率为1.34次，周转次数较低，周转天数为269天。本期存货为594，130万元，其中原材料为112，148万元，库存商品为485，818万元，库存商品的周转率为1.71次，周转天数为210天。说明原材料投入生产的效率低，库存商品转化为销售收入的效率也低，存货占用资金过大；公司2001年应收账款大幅度增加了106，133万元，同比增长58.27%，主要原因是由于本期出口采用信
35、用证结算，信用证尚未到期，以及公司改变营销政策，加大信用销售力度所致；另外，其他应收款大幅度增加70，991万元，同比增长174.18%，主要原因是本年进口原材料预付的款项，从而降低了应收账款周转率和流动资产周转率，使的流动资产营运效率降低。从公司经营结果来看，公司资产营运效率有待进一步提高，一方面要加快应收账款的回笼，制定更有效的信用政策；另一方面要开拓市场，扩大销售，减少存货。会计案例分析课程平时作业（四）本次作业范围为国外篇一、分析论述题1分析企业的存货管理？主要方法和关键点。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料
36、和物料。存货具有较强的流动性，是企业流动资产的重要组成部分，也是企业生产循环中最重要的一环。因此，对于存货业务的内部控制是企业必须高度重视的一项工作。下面我们引用一个对于存货管理内控失效的案例来说明存货管理的一些内部控制关键点。（1）采购环节：强化材料物资采购的价格、计量、品质、验收、入库等环节的管理，建立采购责任制；（2）生产环节：节能降耗，加强生产过程的成本核算，建立目标成本责任制；（3）销售环节：加强出入库的计量、按定单发货、收款及客户管理，建立销售责任制；（4）加强存货各环节（进、销、存）流程关键点的控制，实施企业资源系统管理，建立流程责任制，确保存货等资产的保值、增值，提高经济效益。
37、 我们认为，首先应建立完善的存货管理内部控制制度，包括存货盘点制度、入库验收制度、车间领料制度、定额消耗制度、余料管理制度等；在此基础上，采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门，仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单、登记存货保管账、定期盘点存货，并随时关注材料发票的到达情况；车间应根据生产经验计算工艺定额，对超额领料设置相应的审批权限进行控制，严把余料管理；对暂估材料进行合理估价，准确核算当期成本。 以上只是存货管理的一些基本内控要求，有效的、精细化的存货管理必须由多个职能部门共同配合、各负其职。总而言之，建立健全合理有效的存货内部控制，不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞
38、弊行为的发生，还能使企业加强成本控制、实施低成本战略、促进企业生产经营持续稳步发展，达到以效益为中心，向管理要效益的目的，是企业实现经营目标的重要保证。2谈谈会计人员的基本职业道德。 .会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 会计职业道德的含义包括以下几个方面： 会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济
39、利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。 会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同
40、的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。 会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是
41、一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。会计职业道德的作用，主要体现在以
42、下几个方面： 会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。 会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。
43、会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。会
44、计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。二、案例分析题请根据教材国外篇案例一“巴林银行倒闭追踪”提供的材料，写出该案例的案例分析报告，重点分析给我们的启示。要求：报告结构完整，有自己的观点，字数在500字左右。巴林银行倒闭案例分析
45、巴林银行是世界首家“商业银行”，是由弗朗西巴林爵士1763年在伦敦创建的。创建初期，由于其经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。尤其是进入20世纪以后，具有悠久历史的巴林银行曾创造了无数令人瞠目的业绩，其雄厚的资产实力使它在世界证券史上具有特殊的地位。可以这样说：巴林银行是金融市场上一座耀眼辉煌的金字塔。然而，就是这座百年金字塔，何以会葬身于一个“期货与期权结算方面的专家”里森之手？巴林银行的终结从根本上是源自内部控制的缺失。其原因分析如下：1.巴林集团管理层的失职 。巴林银行没有将交易与清算业务分开，竟然允许里森作为首席交易员，有负责其交易的清算工作。2.松散
46、的内部控制 。从巴林破产的整个过程看，无论是各国金融监管机构或国际金融市场都普遍认为，金融机构内部管理是风险控制的核心问题，而巴林的内部控制却是非常松散的。 可以说，巴林银行的倒闭不是一人所为，而是一个组织结构漏洞百出的、内部管理失控的机构所致。3.业务交易部门与行政财务管理部门职责不明 。在巴林新加坡分部，尼克里森本人就是制度。他分管交易和结算，这与让一个小学生给自己改作业、打分没什么区别。这种做法给了里森许多自己做决定的机会。作为总经理，他除了负责交易外，还集以下四种权力于一身：监督行政财务管理人员；签发支票；负责把关与新加坡国际货币交易所交易活动的对账调节；以及负责把关与银行的对账调节。
47、4.代客交易部门与自营交易部门划分不清。 以一个公司的资本作交易叫做公司自营交易，除此之外，公司还可以代客户交易。当然，第二种情况公司会问客户收取一定的佣金或交易费。尼克里森所做的交易也曾受到巴林新加坡期货部同行们的质询，但是他总是说自己是代客户交易。也有人提出尼克里森在对巴林撒谎，因为代客户垫付期货合同的维持金是非常少有的事。在许多公司里代客户交易与自营交易的混淆也带来了管理上的困难，只有把两者划分清楚，才能进行有效的风险管理。5.奖金结构与风险参数比例失当 。许多公司为鼓励员工辛勤工作，采取发放奖金的办法，这种把交易员的收入与他的交易利润挂钩的奖励制度，最大的问题是刺激了交易员的贪利投机，高额的奖金使得雇员急于赚钱而很少考虑公司所承担的风险。
