管理成本会计课程设计4.doc

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1、实践环节管理成本会计课程设计系会计系专 业财务管理班 级 学号姓名 指导教师赵红莉目 录案例一 纺织厂成本核算案例【 】1案例二 BBC公司完全成本计算法与变动成本计算法案例【 】6案例三 某特殊钢企业的工序加工费分配案例【 】10案例四 关于马钢三铁厂是否停产的案例【 】12案例五 某特钢企业将制造成本当成变动成本导致错误决策的后果案例【 】14 案例六 凯西.怀特案例分析【 】18案例七 格力空调的专业化经营决策案例【 】21案例八 四川长虹“以成本为中心”的竞争战略案例【 】25上机报告 30案例一 纺织厂成本核算案例负责人： 学号： 1、采用逐步结转分步法 (按实际成本结转法)计算成本

2、并将计算结果填人相应表中。 某产品经过三个生产步骤。该企业各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化比较均衡，所以我们可以采用在产品按定额成本计价法计算半成品成本。各步骤产品成本明细账如下：表11 第一步产品成本计算单 单位：美元 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)6000007500069000744000 本月生产费用15000001440001080001752000 生产费用累计21000002190001770002496000 半成品成本 20016980001650001140001977000 半成品单位成本84908255709885在产品

3、成本(定额成本)402000 54 000 63 000 519000表12 第二步产品成本计算单 单位：美元 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)510000 45900 37200 593100 本月生产费用1977000 156000 834002216400 生产费用累计24870002019001206002809500 半成品成本 3001827000147000771002051100 半成品单位成本60904902576837在产品成本(定额成本)；660000 54900 43500 758400 表1-3 第三步产品成本计算单 单位：美元 摘

4、要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)363000 17400 7200 387600 本月生产费用2051100 84000 570002192100 生产费用累计2414100101400642002579700 产成品成本 200211410087600585002260200 产成品单位成本105705438292.511301在产品成本(定额成本)300000 13800 5700 3195002、在完工产品与在产品之间分配费用的方法 常用的分配方法有以下几种：（1）不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低

5、，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本。（2）在产品按年初数固定计算法按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。（3）在产品按原材料费用计价法在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用期末在产品所耗原材料费用（4）约

6、当产量比例法约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。约当产量比例法计算公式如下：月末在产品约当产量=月末在产品结存产量在产品完工百分比费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品总成本=完工产品产量费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率（5）在产品按定额成本计价法 在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。 在产品定额成本的计算公式为： 在

7、产品直接材料定额成本=在产品数量材料消耗定额材料计划单价 在产品直接人工定额成本=在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额计划小时费用率（6）定额比例法定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。分析：上述表1-1中的生产费用累计是按照在完工产品与在产品之间分配费用的方法中的第五种方法：在产品按定额成本计价法。公式为：生产费用累计=在产品成本+本月生产费

8、用 上述表1-2和表1-3中的本月生产费用是按照综合结转分步法得出的。3、我对该厂成本计算方法的选择是否合理的看法，我觉得应该怎么改进。我觉得该厂成本计算方法不合理。案例中第一纺纱车间采用品种法计算成本，这个方法是正确的，而第二纺纱车间和第一织布车间我觉得应该用逐步结转分步法计算。 （1）品种法主要是用于大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但在一个车间进行或车间是封闭式的。生产按流水线组织，管理上不要求分步骤提供产品成本信息。因为该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。所以

9、满足车间是封闭式的，从原材料投入到产品完工都在一个车间进行，因此案例中第一纺纱车间采用品种法计算成本是适合的。而第二纺纱车间纺的纱供第一车间使用所以是多步骤的。故用品种法不合理。 （2）逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，知道最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。适用于大量大批多步骤生产企业，与纺织厂的情况符合。在计算各步骤的产品成本时，上一步骤所生产的半成品成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各个步骤的半成品成本以及最后一个步骤的产成品成本。因为该厂规模较大，第二纺纱车间纺纱供第一织

10、布车间使用，这属于多步骤生产，从原料投入到产品完工在两个车间内进行，而且为了加强企业的成本管理，厂财务部对个生产车间生产的半成品均要进行考核，所以不能用品种法计算成本，第二纺纱车间和第一织布车间应该用综合结转分步法计算成本。 （3）我觉得其中的综合结转比较适合。综合结转分步法适用于大量大批多步骤生产的企业，半成品具有独立国民经济意义，管理上要求计算各步骤完工半成品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用，采用该方法可以在各生产步骤的产品明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品的费用水平和本步骤的加工费用水平。采用综合结转法，除第一步骤以外的各生产步骤，不仅要汇总本步骤发生的生产费用，还要

11、将领用的半成本成本作为本步骤地一项原材里费用，使各步骤的本成品（或最后步骤）成本都是截至本步骤止的完全积累成本。由于该纺织厂规模较大，生产步骤较多，如果采用分项结转，将导致结转手续繁琐，工作量大，特别是本步骤入库本成品的成品明细帐也要按成本项目设置专栏。 （4） 最后，案例中第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本，这是合理的。同样可以用逐步结转分步法的内容来解释。4、 关于成本还原的有关内容。首先，成本还原就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。其次，采用综合结转分步法时，因成本计算步骤越多，最后一个步骤产品成本明细账上“半成品”或“原材料”项目的成

12、本在产成品成本中占的比重就越大。这显然不符合产品成本结构的实际情况，不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。为了改变成本结构被扭曲的状况，必须进行成本还原。采用分项结转法时，不需要进行成本还原。最后，我们可以采用成本还原的方法 -倒序法。从最后一个步骤起，将产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产完工半成品成本结构，逐步分解，还原成原始成本项目，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产品成本。公式：成本还原分配率（本月产成品所耗上步骤半成品费用）本月所产该种半成品成本合计某项成本项目还原数额上一步骤本月所产该种半成品的某成本项目数额还原率5

13、、平行结转法与逐步结转法的区别。 首先，根本区别：逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步计算出完工产品成本，所以又称为“半成品成本法”。 平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应记入产成品成本的“份额”,最后将各步骤应记入产成品成本的“份额”平行汇总,计算出最终完工产品的成本。因此，又称为“不计算半成品成本法”。其次，在产品概念不同：逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；因此，是广义的在产品。再次，完工产品的概念不同：逐步结转分步法

14、所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品；因此，是广义的完工产品。由于，半成品成本随实物的转移而转移，所以，最后步骤完工产品成本就是产成品成本。平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品；因此，是狭义的完工产品。完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。最后，成本费用的结转和计算方法不同：逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移；因此，各步骤生产的成本费用既包括本步骤发生的费用，还包括上一步骤转来的费用。产品在最后步骤完工时计算出来的成本，就是完工产品成本。平行结转分步

15、法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤；因此，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用。产品最终完工时，各步骤将产成品在本步骤应承担的成本费用“份额”转出，并由此汇总出完工产品成本。案例二 BBC公司完全成本计算法与变动成本计算法案例负责人： 学号： 1、成本计算：（1）变动成本法下：女士钱包单位成本：（75000+250000+20000）/100000=3.45美元/个男士钱包单位成本：（100000+400000+24000）/200000=2.62美元/个（2）完全成本法下：单位固定制造费用工时：130000/130000=1美元/小时女士钱包单位工时：50000/1000

16、00=0.5小时/个男士钱包单位工时：80000/200000=0.4小时/个女士钱包单位成本：3.35+0.5(0.5*1)=3.95美元/个男士钱包单位成本：2.62+0.4(0.4*1)=3.02美元/个又有题意知固定性制造费用按照以预计直接人工130000小时为基础计算的全厂分配率进行分配，即按照女式和男式直接人工小时5:8分配，则女式和男式固定性制造费用分别为50000美元和80000美元。故可得表2-1 表2-1 单位产品生产成本表 单位：美元变动成本法完全成本法女男女男直接材料0.750.50.750.5直接人工2.522.52变动性制造费用0.20.120.20.12固定性制造

17、费用-0.50.4单位产品成本3.452.623.953.022、用完全成本计算法编制损益表该年男式钱包的期初存货为10000个。这些钱包的单位成本与该年生产的男式钱包相同，因此可直接计算。表2-2 完全成本法损益表 单位：美元女式男式合计销售收入495000945000144000销售产品制造成本期初存货0302000本期产品生产成本395000604000999000可供销售产品成本395000634200999000期末存货3950000销售产品制造成本小计355500634200999000销售毛利13950031080044100销售及管理费变动销售管理费30000600009000

18、0固定销售管理费6000085000145000税前净利49500165800215300备注销售收入=销售额*单价 销售产品制造成本小计=可供销售产品成本-期末存货销售毛利=销售收入-销售产品制造成本小计税前利润=销售毛利-销售及管理费3、用变动成本计算发编制损益表表2-3 变动成本法损益表 单位：美元女式男式合计销售收入495000945000144000变动成本变动制造费用310500550200860700变动销售管理费300006000090000边际贡献154500334800489300固定成本固定制造费用5000080000130000固定销售管理费60000850001450

19、00税前净利44500169800214300备注销售收入=销售额*单价 变动成本=变动制造成本+变动性销售费用边际贡献=销售收入-变动成本 固定成本=固定制造费用+固定销售管理费税前利润=边际贡献-固定成本4、核对两种损益表的差异在完全成本法损益表下，女式钱包净利比变动成本损益表下净利多5000美元，正好是期末的存货1000个女式钱包的分配到得固定制造费用。完全成本法下的男式钱包税前净利比变动成本法下的男式钱包税前净利少4000美元，正好是为期初存货10000个男式钱包缩分配的固定制造费用。在变动成本法计算法下女式钱包成本变动部分为310500（3.4590000）。计入当期损益表的固定制造

20、费用为50000美元（0.5100000）。这样抵减当期收入的全部生产费用为360500美元。应抵减得全部销售和管理费用为90000美元。在完全成本计算法下，女式钱包销售成本是355500，其中，计入当期损益表的固定制造费用为45000美元。全部销售和管理费用是90000美元。两表中女式钱包的销售收入，销售费用和管理费用总是相同，变动产品销售成本也相同。计入当期损益表的固定性制造费用不同，变动成本计算法的利用比完全成本法低5000美元。在完全成本法下，单位产品分配固定性制造费用0.5美元，生产100000个女式钱包还有10000个未出售，这10000个成为存货，包含固定性制造费用5000美元。

21、只有这些产品出售后，固定性制造费用5000美元才能计入当期损益。女式钱包的生产量大于销售量，完全成本法下的净利润大于变动成本法下的净利润。男式钱包的生产量小于销售量，完全成本法下的净利润小于变动成本法下的净利润。5、变动成本法的优缺点 （1）优点： 有利于企业的短期预测和决策； 有利于科学的进行成本分析，成本控制和成本考核，有利于推行和完善经济责任制； 可防止企业盲目生产，注重销售，有利于全面面完成产销计划； 可以简化成本计算工作； （2）缺点： 提供的成本信息不适应长期决策和以成本为依据的定价决策的需要； 采用变动成本法计算的产品不符合传统成本的观念； 按成本性态分类具有局限性；全部成本法的

22、优缺点 （1）优点： 使人们重视生产环节； 产品成本计算和存货计价完整； 便于直接编制对外财务报表； （2）缺点： 全部成本法说确定的分期损益难以被管理部门所理解； 固定制造费用的分摊十分繁琐； 提供的成本资料不便于预测和决策分析；变动成本法和全部成本法的区别 （1）产品成本的构成内容不同 变动成本法：包括直接材料、直接人工、变动制造费用； 全部成本法：包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用； （2）存货成本的构成内容不同 变动成本法：其成本均只包括生产成本中的变动部分； 全部成本法：固定性制造费用和其他生产成本一样，需要在已销产品和未销产品之间进行分配； （3）分期损益计算方面的

23、区别 变动成本法：对固定性制造费用的补偿由当期销售的产品承担； 全部成本法：对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品分摊，按期末未销售的产品与当期已销售的产品的比例补偿；6、两种成本计算法确定的税前净利不同1、产量不变，销量变动对分期损益的影响可归纳为以下三种情况：当生产量等于销售量或期末存货量等于期初存货量时，采用两种成本法计算的税前净利相等。当生产量大于销售量或期末存货量大于期初存货量时，则采用全部成本法计算确定的税前净利大于采用变动成本法计算确定的税前净利，其差额=相应的单位固定制造费用（期末存货量期初存货量）。当生产量小于销售量或期末存货量小于期初存货量时，则采用全部成本法计算确定的税

24、前净利小于采用变动成本法计算确定的税前净利，其差额=相应的单位固定制造费用（期初存货量期末存货量）。2、生产量不等，销售量也不等其变化规律是：期末存货固定成本总额等于期初存货固定成本总额，采用两种成本法计算的税前净利相等。期末存货固定成本总额大于期初存货固定成本总额，则采用全部成本法计算确定的税前净利大于采用变动成本法计算确定的税前净利，其差额=期末存货固定成本总额期初存货固定成本总额。期末存货固定成本总额小于期初存货固定成本总额，则采用全部成本法计算确定的税前净利小于采用变动成本法计算确定的税前净利，其差额=期初存货固定成本总额期末存货固定成本总额。以上的规律，在各期生产量相等或不相等时，销

25、售产品成本不管采用何种方法计价时都适用。案例三 某特殊钢企业的工序加工费分配案例 负责人： 学号： 工序标准成本管理是公司全面预算管理的深入和细化，对预算管理形成有力支持。但在推行预算管理的过程中，如果在一定程度上缺少详细、全面的定额指标、成本费用资料做基础，会导致预算指标制定有时与生产经营实际情况产生偏离。 该企业每种产品从投料到制成品出厂，须经过35道工序，每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费按各批次的订单、生产任务书划分据实入账，而制造费用等很难具体辨认成本负担主体，按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上

26、。其计算公式如下： 单位成本=原料费+工序加工费 工序加工费=单位分值分配系数 单位分值=工序加工费总额/（分配系数产量） 首先：系数分配法将各种联产品的实际产量按事先确定的系数折算为相对生产量，然后将联产品的联合成本按各联产品的相对产量比例来进行分配的一种方法。其次，它的缺点有：（1）由于各品种的加工费用分配系数是带主观成分的变量，而分配系数要做到尽量合理就需要编制分配系数的部门要做到全面的评价，结合综合因素，主观性太强。（2）由于企业每年都会进行一些改革，诸如原材料的选择，职工技术水平培训等，所以分配系数不能每年都一层不变，要根据企业实际情况不断完善或改变，所以工作量比较大，工作比较繁琐。

27、 （3）一旦分配系数落后，共同费用分摊标准不合理，就会造成企业品种结构不合理，误导产销决策，造成资源浪费，利润减少，分配系数是否合理需要时刻关注，比较麻烦。 首先，作业成本法能够克服传统成本计算法的许多缺点，提供较客观，真实的数成本信息虽然系数分配法存在一定的缺陷，能更合理的分配共同费用，但它的操作难度高，核算工作量大，再加上习惯势力的影响，至今不仅在中国，而且在发达国家也很少得到采用。因此，本人在分配时仍采用系数分配法。毕竟，再好的方法，如果仅限于理论，也是不可取的。只要综合分析系数分配法的影响因素，考虑到马钢三铁厂现有的生产技术水平，它的准确性就会提高，分摊就会更准确。其次，根据这份案例可

28、知，该厂在采用加工费用分配系数法的时间是十几年前，那么，该厂现如今如何分配加工费用就应尤为重视。但是，由于企业如何分配加工费用系数属于企业的内部商业机密，在网上、报纸、新闻上也很少有介绍企业具体的操作方法。而在案例中，根据企业十年以后的技能、设备、改革等状况，它重新制定了分配系数。由此可知，它的可操作性和实践性更强，所以，本人沿用了这种方法。不过本人对其中的几项系数有另一番理解，所以有所修改。 （1）虽然职工操作技术水平有了明显提高，但公司把民间收购来的劣质废钢主要用于普通碳结钢的生产，所以2005年重新分配普通碳结钢的炼钢工序的分配系数仍为1.0这样分配是合理的。 （2）由于弹簧钢和不锈钢等

29、高附加值品种采用优质钢来炼，而普通碳结钢采用劣质废钢来生产，所以就冶炼难度来说，弹簧钢和不锈钢的冶炼难度较低。而且，由于使用的原料质量较好，冶炼高附加值品种的每炉冶炼时间不仅不比低附加值品种的时间多，反而略少2左右。而2005年重新分配时把它们的分配系数分别系数都设为1.0，如果说把普通碳结钢炼钢工序的分配系数作为一个参考值，那么，根据单位产品占用加工机时的分配条件来定分配系数，本人认为这样的分配还是不够合理，应该改为0.98。 （3）在轧钢工序方面，由于职工操作技术水平有了明显提高，加上使用优质原料，高附加值品种的废品率和改判率大大降低，与低附加值品种的差别已不明显。作为分配因素考虑，企业在

30、2005年重新分配系数时把普通碳结钢、弹簧钢、不锈钢的轧钢(初轧和精轧)工序分别设为1.0 ，1.2 ，1.5 。它们之间的比例为27% ，32% ，41% 与原来的22% ，33%， 45%比较而言，相对来说比较均衡，更符合现在的技能水平。所以，本人认为，这里的分配是合理的，不需修改。各工序加工费用分配系数如下表 品种炼钢工序初轧工序精轧工序普通碳结钢111弹簧钢0.981.11.1不锈钢0.981.51.5案例四 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例负责人： 学号： 首先，假设下我是公司的财务经理，以下是我的决策和建议 我将建议马钢三铁厂尽快停产，因为这是符合公司利益的较好选择。 与继续经营相

31、比，停产的比较利益为：3105-1866=1239万元 在考虑停产后职工的安排及一些单位利润变化导致比较利益减少，所以综合看，停产对 马钢效益的正面影响不会少于1000万元。通过停产的比较利益，我们应该做出停厂的建议。 理由：（1）从它的损益表中得知，虽然它的边际利润为正数756.39万元，但题中的假设是把它作为独立经营的企业的情况下来核算的，那么，在理论上它的固定制造费用就不能分摊到马钢旗下的其他企业，应由三铁厂独立承担。作为一个独立盈亏的企业来说，亏损如此庞大就不应该再继续经营下去。而应该把更多的人力、财力放在其他效益更好的企业。（2）停产符合国家产业政策 ：三铁厂的80立方米高炉属于国家

32、政策要求在2000年前淘汰的产品，既然迟早要淘汰又给公司带来负面影响，就没必要等到2000年。（3）三铁的产品没有市场和竞争能力：三铁厂的生铁生产独立于公司的大生产系统，只能外销。生铁炼钢市场又不断萎缩，与大中型高炉及拥有资源优势的企业相比，价格竞争又处于劣势。综合比较各个方面得失之后，我们还是给出马钢要停掉三铁厂的建议。其次，对于停产面临的问题，我将给出各种解决方法1、如果停产，则马钢三铁厂停产面临的第一个大问题就是职工的安置问题。可以采用以下方法：总体上，引导职工提高认识、转变观念，自觉摆正全局与局部、集体利益与个人利益的关系，树立正确的择业观和就业观。 （1） 对一些有技术的职工来说，不

33、论在这样的环境他都能生存，而马钢三铁厂连年亏损想必效益福利也不会很好。对有着抱负的人来说他们更愿意在有发展的企业工作。这也 是社会优胜劣汰的必然选择。企业可以向同行业的企业推荐一下他们，让他们能更顺利地再就业。 （2）对一些没有特殊技能的职工，企业可以把他们先安排到不同的厂推行竞争上岗机 制， 既可以给他们提供一个机会，又能为企业留下人才，更利于企业的长远发展。 （3）对那些年纪大、家庭又困难的职工，企业可以考虑把那些有资历、有经验的人留 任，而没有经验的，只是从事体力劳动的，可以给与他们一定的退休补贴，让他们提前退休。具体方案可由职工安置小组再进行研究决定。 2、矿石平衡问题。主要涉及桃冲块

34、矿4万吨和南山东精矿4万吨的利用。由于数量不大，可考虑由大中型高炉配合使用。 3、出口生铁问题。三铁厂的生铁大部分供出口，每年为公司创汇1 520万美元。三铁停产后，利用现有富余铁水及铸铁能力，努力增加坯材出口，可弥补这个缺口。 然后，做出以下建议： （1）鉴于目前三铁干部职工的情绪已受到停产调研的影响，设备检修也举棋不定，给安全生产留下隐患，因此建议公司尽快做出三铁停产的决策。 （2）尽快组成生产协调、财务与财产处置、职工安置三个工作组，负责三铁停产及善后事项的处理。最后，再看看马钢三铁产停产对产业的影响如果马钢三铁厂真的停产，那么势必会给企业带来一定的影响。但是，它并不会影响整个马钢的整体

35、运作，至少不会给企业造成过多的损失和日常运作。它所带来的影响有：（1）如果将三铁厂看做独立经营的企业，可以从它的损益表中得知，虽然它的边际利润为正数756.39万元，但发现它扣除固定费用后的真正的营业利润为亏损3104.61元。在与停产费用比较后可得，停产费用为1866万元，停产的比较利润为：3105 1866 = 1239 万元。所以停产每年可以为增加上千万元的效益。 （2）三铁停产后，有利于公司的能源综合利用。如公司的自产焦炭可省下来14.5万吨年， 焦炭不足的矛盾可以得到缓解，有利于大中型高炉增产，降低生铁成本；公司可减少外购电 约2 600万千瓦时，首先减的是议价电，不仅减少资金支付，

36、而且能降低公司的综合用电成 本。（3）三铁的职工分流到其他生产厂或顶替劳务工，可节省劳务费开支；并且通过引进竞争上岗机制，可对现在岗职工形成压力，对其他亏损单位也有示范作用。（4）需要处置的生产设备净值在总的固定资产净值中所占比例不大(冶金、机械、动力、传导、仪器仪表和工具等净值只有670万元)，减去处置收入后的净损失，不会对公司当期损益构成重大影响。（5）汽车运输、体育用品铸造等，仍可继续经营，可安排部分职工就业；厂房、场地及办公用房，可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用。综上所述，不管从当前效益出发还是从未来发展前景看，三铁产尽快停产是符合公司利益的较好选择。案例五 某特钢企业将制

37、造成本当做变动成本导致错误决策的后果案例负责人： 学号： 对财务经理的混淆变动成本与制造成本错误决策的后果的评价品种生产能力（吨）预测销售价格（元/吨）可能的销售收入（万元）满负荷制造成本（元/吨）制造成本总额（万元）单位销售毛利（元/吨）销售毛利总额（万元）单位变动成本（元/吨）变动成本总额（万元）单位边际利润（元/吨）边际利润总额（万元）固定成本总额（万元）A53000460024380465024645-50-26539502093565034453710B60000570034200580034800-100-600470028200100060006600C5400081004374

38、07900426002001080650035100160086407560D11000120001320010100111101900209093001023027002970880E115000340039100310035650300345029503392545051751725F107000360038250370039590-100-107033003531030032104280合计40000019314018845546851637002944024755该公司预计年管理费用4500万元；年财务费用3000万元。 该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，根据“亏损产品不生产”的

39、原则，砍掉了这三种产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产。表面上执行该方案可获得销售利润 1080+2090+3450=6620（万元），再减去管理费用4500万元和财务费用3000万元后亏损880万元，但该方案的执行结果是： 销售收入：43740+13200+39100=96040（万元）减：变动成本：35100+10230+33925=79255（万元）减：固定成本：24755万元销售毛利：96040-79255-24755=-7970万元减：管理费用4500万元减：财务费用3000万元利润总额：-7970-4500-3000=-15470万元可知执行该发难亏损的比表面上执行该方案所要

40、亏损的多得多。而该公司如此安排只生产C、D、E三种产品时由于该公司将制造成本混淆成变动成本，把销售毛利当成边际利润总额，才会认为A、B、F三种产品时亏损产品。由表中可知A、B、F这三种产品的边际利润总额都是正数，说明生产这三种产品都可能获利。按变动成本法计算（1）不停产：原方案：销售收入：193140万元减：变动成本总额163700万元减：固定成本总额24755万元销售毛利：4685万元减：管理费用4500万元减：财务费用3000万元项目ABCD EF 合计销售收入（万元）243803420043740132003910038520193140变动成本（万元）20935282003510010

41、2303392535310163700边际贡献（万元）34456000864029705175321029440固定成本（万元）3710660075608801725428024755净收益（万元）-265-600108020903450-10704685利润总额：-2815万元（2）停产原方案：销售收入 43740+13200+39100=96040（万元）减：变动成本35100+10230+33925=79255（万元）减：固定成本24755万元销售毛利：7970万元减：管理费用4500万元减：财务费用3000万元利润总额：-15470万元 项目CD E 合计销售收入（万元） 43740 13200 39100 96040变动成本（万元） 35100 10230 33925 79255边际贡献（万元） 8640 2970 5175 16785固定成本（万元） 11270 7480 6005 24755