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1、,财务资产,Chapter7,一个企业应该有多少资金?,$,每个企业需要足够的现金来支付账单和还款!,财务资产的组成,现金,短期投资,应收项,财务资产,财务资产的周转,财务资产计价,现金货币资金,硬币和纸币,支票,汇票,旅行支票,银行信用卡销售单,现金是银行愿接受存入的任何物项。,存款,在资产负债表中报告现金,在资产负债表中合并于现金,短期投资变现,稳定的市价,得到后90天到期,现金等价物,在资产负债表中报告现金,不能用来支付流动负债,不是流动资产,列示为一项投资,现金受限制吗?,银行事先同意贷放资金,使用信贷额度时发生负债,未使用的信贷额度在附注中揭示,信贷额度,在资产负债表中报告现金,现金
2、流量表,汇总一个会计期中的现金业务,现金流量表,包括现金和现金等价物,现金管理,准确地说明现金来去。防止失窃和舞弊。确保足额现金的可用性。避免不需的大额现金闲置。,能用于长期投资的现金可用来资助企业的增长和发展，或偿付债务。,经营目标暂不需要的现金应该分配给公司的股东。,多余现金的有效使用,现金的内部控制,现金批准，保管和记录的职责分离。编制现金预算。编制现金收入的控制列表。需要天天存现。所有付款均使用支票。在支付前核检每笔开支。及时编制银行调整报表。,现金溢余或短缺,5月 5日,XBAR股份公司清点了现金箱，发现溢余$10。,现金溢缺在短缺时借计，溢余时贷计。,银行报表,显示期初银行余额，所
3、存款项，付讫支票，月中其他借项和贷项，和期末银行余额。,银行报表,银行报表调节,解释银行报表报告的现金和存款者会计记录的现金间的差额。,提供调整分录的信息,银行报表调节,时间性差异,永久性差异,在记账方的所有调节项需要对现金账户作调整分录,银行报表调节,为Simmons公司编制12月31日银行调节表，和由此的记账分录。12月31日银行报表表明其现金余额是$9,610，而公司此日期的现金分类账户 余额是$7,430。为编制调节表所需的补充信息列示如下页：,银行报表调节,未兑现支票合计为$2,417。一张$500 支票寄给银行作存款，但在报表日并未到达银行。银行退回一张余额不足支票$225，这是一
4、客户偿还应收账款所支付的。银行报表上列有7月份赚的银行余额利息$30 781支票已经偿付供应商$268，但公司账上却错误地记作$240。由Acme公司存入的$243，在银行账上却误记在本公司账户的反方向。,银行报表调节,银行报表调节,银行报表调节,自1998年5月至2002年11月间淮安市建设银行分行的郭学智，利用在该分营业部担任营业部主任助理职务之便，挪用公款人民币799万元，贪污46万元。其主要手法有利用对储蓄大户（某科研所等）上门收款之机，采取收款不入账、化名存入储蓄账户、自制对账单等手段，擅自挪用公款。2004年5月27日，淮安市中级人民法院一审宣判郭学智无期徒刑。,银行报表调节,备用
5、金,短期投资,债券投资,股票投资,流动资产,流动性近似现金,随时可上市,有价证券.,现在我们来讨论应收账款,坏账,如果公司对客户赊销，有一些欠账无可避免地将会变为不能回收。,过期,可能坏账的估计,在每个时期末，记录坏账的估计数。,资产备抵账户,销售费用,应收账款的坏账准备,可实现净值是企业预期可收回应收账款的金额。,假定1月5日K-Max 确定 Clark 将不会支付其欠的$500 账款。K-Max 将作下列分录。,应收账款坏账的注销,在这分录前应收账款余额是$10,000，而坏账准备余额是$2,500。现在来看注销将会对这些账户产生什么影响。,应收账款坏账的注销,应收账款坏账的注销,注意这$
6、500 的注销并不改变可实现净值，或影响利润表的任何项目。,坏账损失的月度估计,每月末，管理部门应该估计可能坏账的金额，并根据这新估计调整坏账准备额。,估计坏账损失有三种方法：资产负债表法总额法资产负债表法账龄法利润表法,2001年12月 31日，MusicLand的会计记录表明下列事实：应收账款=$50,000 坏账准备=$200(贷方)根据过去经验，有 5%的应收账款是不能回收的。在在2001年中 MusicLand的坏账费用是多少?,B/S总额法例子,坏账准备所需余额,B/S总额法例子,B/S账龄法例子,应收账款年末数按其账龄分解为不同类别。,每个账龄类具有不同的坏账概率。,为每一账龄类
7、计算各自的准备数。,2005年12月31日，EastCo 公司的应收项分类如下,B/S账龄法例子,B/S账龄法例子,2005年12月31日，EastCo 公司的应收项分类如下,B/S账龄法例子,2005年12月31日，EastCo 公司的应收项分类如下,B/S账龄法例子,EastCo公司未调整的坏账准备余额是$500.按先前的计算，所需余额就是$1,350.,我们来看另一种坏账损失的估计方法！,根据以前年度信贷销售的实际坏账数，确定坏账百分比。,重点是在确定记录在利润表上作为坏账费用的金额。,估计坏账损失利润表法,估计坏账损失利润表法,在 2005年,East Co发生赊账销售$60,000。
8、历史上East Co 有 1%账项不能收回。对 2001年估计的坏账费用是$600。($60,000 X.01=$600)下面编制2005年12月31日的调整分录。,估计坏账损失利润表法,估计坏账损失利润表法,坏账的直接注销,在一项账款确定为不能收回时，它将不再作为一项资产，而应该注销。其一方法是直接注销。这种方法将收入和坏账损失并不试图进行配比。,坏账业务总结,应收账款,坏账准备,资产负债表侧重,资产负债表侧重,利润表侧重,直接注销,强调发生,应收账款,坏账费用,信贷风险的集中,如果一公司到期的应收项中相当大部份是少数主要客户，或在同一行业中或同一地区经营的客户，则就产生了信贷风险的集中。,
9、FASB要求在财务报表的附注中披露所有重大的信贷风险的集中。,信贷风险的集中,到2002年12月31日，长虹对APEX的应收账款大幅上升，由年初的3.46亿增至38.3亿，占年末应收账款总额的90.75%。2004年三季报中的存货为85.2亿。估计其中库存商品为55.5亿，而CRT彩电因陈旧贬值很快。,以前注销应收项的恢复,应收账款随后的回收需要先恢复原来注销的分录，再能记录收到的现金。,所得税法规和财务报告,直接注销法需要计算应税收益。,应税收益,财务报表收益,坏账准备法较好地将费用与收入配比。,应收项的内部控制,将下列职责分离:,应收账明细分类账的记账和保管。现金收入的保管。应收账注销的批
10、准。,应收账款的管理,赊销条款,使应收账款最小化,放松赊销条件将鼓励客户从公司的采购.,.但这会将资源牵制于应收账款。,使应收账款最小化的途径,出售应收账款,信用卡销售,票据是一种无条件的书面承诺，在要求时或未来日期支付一确定金额的款项。,应收票据和利息收入,出票人签署票据并随之承诺支付的人。受票人将要接受款项支付的人。,期票 地区 日期Three Months 在此日期之后 答应支付这票据上 总额为 附有按下利率计算的利息年率为 签名头衔,Miami,Fl,Nov.1,2005,Porter Company,JohnCaldwell,Hall Company,$10,000.00,12.0%
11、,treasurer,应收票据和利息收入,Porter公司用一张期票将替换所欠Hall公司的“应收账款”。,2005年11月1日,Hall公司要作下列分录。,应收票据和利息收入,利息费用 是对债主在一定时期内放弃使用这笔资金的补偿。这种应收项称为应收利息。对债主言，利息是种 收入。对借款者言，利息是种 费用。,利率下降!,Lender,应收票据和利息收入,利息公式包括三个变量:,利息=本金 X 利率 X 时间,计算一年的利息时，这时间数等于 1。计算时间小于一年，时间数就是一个分数。,例如，如果要计算 3 个月的利息，这时间数就是 3/12.,应收票据和利息收入,Hall公司在财务年度末，12
12、月31日要编制什么分录？,$10,00012%60/360=$200,应收票据和利息收入,Hall公司在票据到期日要做什么分录?,$10,00012%90/360=$300,应收票据和利息收入,如果Porter公司违约未付，Hall公司在票据到期日要做下列分录。,应收票据和利息收入,评价应收账款的质量,应收账款周转率此比率提供了信息，用来评价管理部门用规定赊销条件来促进销售中是否有效率。,净销售收入 应收账款平均数,评价应收账款的质量,收回应收账款的平均天数此比率帮助判断公司应收账款的流动性。,一年的天数 应收账款的周转率,评价应收账款的质量,全国整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室马恩中副秘书长2005年10月19日在北京表示，目前中国国内企业信用问题突出，平均账款拖欠天数超过90天。马恩中是在第二届中国国际信用和风险管理大会新闻发布会上作上述表示目前国内企业平均坏账率约为5%10%，而美国企业坏账率仅为0.25%0.5%。他说，国内突出的信用问题主要是由于缺乏相应的监控机制造成的，目前有关部门正在着手建立这种机制。,第7章结束,
