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1、1,第三章 会计核算基础,会计核算基础是指:会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,2,第三章 会计核算基础,1、会计假设 2、会计信息质量特征 3、会计要素确认、计量及其要求 4、权责发生制与收付实现制,3,第一节 会计假设,一、会计假设的定义 二、会计假设的内容,4,一、会计假设（前提条件）的定义为保证会计工作正常进行和会计信息的质量,对会计核算的范围、内容和计量单位等所作的合理推断,是会计对象、原则、程序和方法等赖以存在的基础。,5,二、会计假设的内容（一）会计主体假设 1、会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计的确认、
2、计量和报告。,6,2、确立会计主体假设的意义,明确会计工作的空间范围,会计服务对象 指会计所反映的是某一特定 单位的经济活动,不是法律主体 会计主体与经济上的法人不 是同一概念,是独立实体 会计核算应当记录反映主体本身 各项业务经营活动及结果,（这一前提界定了会计的权益范围）,作为会计主体必备三个条件：具有一定数量的经济资源进行独立的业务经营活动或其他活动实行独立核算，提供反映本主体经济情况的财务会计报告,7,（二）持续经营假设 1、持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,8,2、确立持续经营假设的意义,明确会计工作时间范围,非破产清算前提指
3、会计主体的经营期限在无法准确预测的前提下应把其看作一个永久的实体，在可以预见的未来不会进行破产清算。,会计核算的重要前提只有业务经营是无限期的，才能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。,会计准则的基础由于有持续经营假设的存在为采用权责发生制铺平了道路，使正确区分资本与收益成为必要，为资本保全等奠定了基础。,9,（三）会计分期假设 1、会计分期假设的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为较短的相对等距的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,10,2、确立会计分期假设的意义,对时间范围具体划分起讫日期,人为分割持续经营期会计期间通常是一年称之为会计年度，其间按季、月分为季
4、度、月度等，从而产生了本期与非本期的区别。,定期反映会计信息分期结算帐目和编制财务会计报告，反映本期的业务、财务状况（使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能）。,满足信息需要者的要求以利于各方关系人对企业的经营状况进行分析与比较，预测与决策，不断提高经济效益。,11,（四）货币计量假设 1、货币计量假设的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法尺度的统一（能用以计量所有会计要素）。,12,2、确立货币计量假设的意义,包含内容,须能用货币计量的经济业务凡不能用货币计量的经济活动，均不能成为会计核算的对象。,人
5、民币是记帐本位币我国企业会计制度规定会计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。,币值不变是对会计核算的计量尺度的假设。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。,13,第二节 会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义二、会计信息质量特征的内容,14,一、会计信息质量特征的含义,亦称：会计信息质量要求。在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循的基本要求。具体处理会计业务的基本依据。进行会计核算工作质量标准和要求。我国最新颁布的企业会计准则基本准则（2006年）规定会计信息质量要求包括有八个方面：可靠
6、性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性、及时性。,15,二、会计信息质量特征的内容 1、可靠性 要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各种会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,16,2、相关性 要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。,17,3、可理解性 要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,18,4、可比性 要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包含有两个方面内容：1）纵向比较即“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确
7、需变更的，应当在附注中说明。”,可比性 纵向图示,19,2）横向比较 即：“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”,可比性 横向图示,20,5、实质重于形式 要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”,21,6、重要性 要求“企业提供的会计信息应当反映于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”具体要求：每个企业应根据会计信息使用者的需要而确定自己重要的会计事项。要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。,22,
8、对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。,23,24,7、谨慎性 要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,25,8、及时性 要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。”,26,第三节 会计确认、计量及其要求,一、会计确认与计量的含义 二、会计确认与计量的要求,27,一、会计确认与计量的含义,（一）会计确认
9、的含义概括地说，会计确认是一个过程、两个阶段。交易事项 帐户 会计报表1、初次确认含义：指对输入会计核算系统的原始经济信息进行确认。任务：将经济信息转换为会计信息进入会计核算系统。,初次确认,再次确认,(初步信息）,（最终信息）,28,层次（内容）一般经过三个层次。用图示：,（是否引起资金运动）,（辨明会计要素条件）,（确定帐户名称）,29,2、再次确认,定义：指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认。即：根据信息需求者的要求，在初次确认的基础上，对帐 簿数据进行筛选、浓缩，确认为报表项目。任务 将日常记录转换为报表内的信息。,30,层次（内容）一般经过三个层次。用图示：,帐簿记录,3
10、1,3、会计确认的条件1）可定义性 对发生的经济活动能够符合会计要素的定义将其确定为某一 会计要素。2）可计量性 有关的价值以及流出或 流入的经济利益能够可靠地计量。3）可能性 有关的经济 利益流出或流入的可能性在 50%以上。4）经济信息的完整性 会计报表列示项目必须既符合要素定义，又要符合要素确认的条件。,32,（二）会计计量的含义1、定义根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。从会计信息系统运行的全过程可以发现，会计计量活动贯穿会计系统的全过程：原始数据 信息数据 会计报表,初次量化,再次量化,33,2、会计确认与会计计量的关系 联系
11、：没有计量，确认就失去意义；未经确认，也就无所谓计量。区别：从实际的会计操作分析会计计量是具体的会计确认是抽象的即：会计确认是对财务会计信息进行识别分类的过程，为会计计量奠定基础；会计计量是对会计确认的对象在适当时，以特定的单位作出的数量表示。,34,从会计发展的角度分析会计计量是从会计产生之日起会计确认是从1938年才开始提出 3、会计计量的过程,35,4、会计计量属性（计量基础）即采用何时的金额记录会计要素。,36,二、会计确认与计量的要求1、划分收益性支出与资本性支出 要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性
12、支出。凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。举例：,37,38,2、收入与费用配比 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”,39,3、历史成本计量 也称实际成本计量或原始成本计量。要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”,40,第四节 收付实现制与权责发生制,一、研究收付实现制和权责发生制的意义 二、收付实现制 三
13、、权责发生制,41,一、研究收付实现制和权责发生制的意义 收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：（例题P.37）,42,43,二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。1、收付实现制确认收入和费用的标准 实收实付 在处理与收入和费用有关的经济业务时不问 收入和费用的归属期 凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。,44,2.收付实现制确认收入和费用举例（见教材P
14、.37）,45,3.收付实现制确认收入和费用的特点 1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。,46,三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1、权责发生制确认收入和费用的标准 应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,47,2.权责发生制确认收入和费用举例（见教P.37）。,48,3.权责发生制确认收入和费用的特点 1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。,49,4.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较,50,第三章 复习思考题 见本章教材P39 作业题 见基础会计习题与案例第三章内容。,
