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1、第十三章 财务报告,第七节 会计资料的分析利用,第一节 财务会计报告的涵义和作用,第三节 资产负债表的编制,第四节 利润表的编制,第五节 现金流量表的编制,第六节 会计报表附注的编制,第八节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证,第二节 财务报表的分类及编制要求,本章重点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制；会计资料的分析利用本章难点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制,一、财务会计报告的涵义 1.定义 财务会计报告（有时也称为财务报告）是以日常核算资料为依据，用统一的货币计量单位总括的反映企业和机关、事业等单位在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。2.内容：会计报表、会计
2、报表附注、财务情况说明书,第一节 财务会计报告的涵义和作用,会计报表是财务会计报告的主要组成部分。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。财务情况说明书是对会计报表的分析和补充，是对企业一定会计期间内财务状况、经营业绩进行分析总结的书面文字报告。也是财务会计报告的重要组成部分。至少应包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,第一节 财务会计报告的涵义和作用,二、作用 为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料；为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力的信息资料
3、；为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动提供必要的信息资料；为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息，更好地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。,第一节 财务会计报告的涵义和作用,1.财务会计报告按其编制时间分类 月度财务会计报告简称月报。季度财务会计报告简称季报。半年度财务会计报告简称半年报。年度财务会计报告简称年报。目前，我国要求上市公司编制半年报、季报。月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，半年度、年度财务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书；月度、季度、半年度财务会计报告统称中期财务会计报告。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,2.财务会计报告按其反
4、映的资金状态分类 资金动态财务会计报告（简称动态财务会计报告）。资金静态财务会计报告（简称静态财务会计报告）。3.财务会计报告按其服务的对象分类 内部财务会计报告:指为满足企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的财务会计报告。外部财务会计报告:是指企业向外提供的，供国家政府部门、投资者、债权人等使用的财务会计报告。外部财务会计报告的种类和格式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,4.财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情况分类 合并财务会计报告：是将某一企业所属的子公司或分支机构的财务会计报告与母公司财务会计报告合并，借以反映包括子公司在内的整
5、个企业的财务状况、经营成果和现金流量。反之，则称为非合并财务会计报告。我国新颁布的企业会计准则中规定：企业对外投资如超过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务会计报告，特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其财务会计报告一并报送。这与国际上的惯例是一致的。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,5.财务会计报告按其编制的单位进行分类 基层财务会计报告。汇总财务会计报告。6.财务会计报告按其的相互关系分类 主要财务会计报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表；附属财务会计报告包括主营业务收支明细表、利润分配表等。,第二节 财务会计报告的种类及编制要
6、求,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,二、财务会计报告的编制要求 1.内容完整 表首清晰明了；全面反映。2.数字真实 3.统一连贯 4.编报及时,三、注意几点 1.不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容 是不一样的。2.各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内 容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。4.各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容，都是由会计制 度所规定的。5.上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告，例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均
7、改作为内部报告。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,一、资产负债表的性质和作用 性质：是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。编制依据：是根据“资产负债所有者权益”的会计平衡公式。作用,第三节 资产负债表的编制,报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业偿还债务的能力；报表的负债项目，显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数量和偿还期限的长短；报表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净资产所拥有的要求权，包括投入资本和留存利润两部分；报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向对比，客观地表现了企业财务状况的发展趋势。,第三节 资产负债表的编制,二、资
8、产负债表的项目分类、排列方式 项目分类 资产负债表中的项目可以分为三大类：资产、负债和所有者权益。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其中每个要素又可分为若干个项目。项目排列方式 资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由大到小的顺序排列。如在资产中，流动资产在前，长期资产在后；流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前面；在负债中，流动负债在前，长期负债在后，其次是递延税项。所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列。,第三节 资产负债表的编制,三、资产负债表的格式 1.资产负债表的格式一般有三种：报告式、帐户式和财务状况式 报告式资产负债表 报告式资产负债表格式见表。优点：便于编制比较资产
9、负债表。缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然。,第三节 资产负债表的编制,不同的报告式资产负债表,第三节 资产负债表的编制,账户式资产负债表 这种格式是按照“”形帐户的形式，根据“资产权益”的会计等式设 计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在 报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表13.2所示。,账户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。,账户式资产负债表,第三节 资产负债表的编制,财务状况式资产负债表：此格式已不常见 它特别列出营运资金，以强调其重要性。该表按照“流动资产流动负债流动资金净额（或称营运资金）”和“流动资金净额非流动资产
10、非流动负债所有者权益”两个公式进行排列。,财务状况式资产负债表,第三节 资产负债表的编制,4.资产负债表编制方法,年初数根据上年末的“期末数”填列,期末数编制方法：,编制资产负债表值得说明的几点：应收帐款包括坏帐准备会对合并财务会计报告产生影响；“八大资产减值准备”为什么仅固定资产减值准备在表中单独披露，其理由难以成立（比如，重要等）。递延税款借项、递延税款贷项分别在表中作为独立的大类项目与资产、负债的概念产生背离（因为会计要素概念框架中并未作此分类）。改“资产负债所有者权益”的帐户式为“资产负债所有者权益”报告式。,第三节 资产负债表的编制,一、损益表 损益表（也称利润表）是反映企业在一定期
11、间经营 成果形成情况的报表。1.损益表的作用 有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力；有助于解释、评价、预测企业的偿债能力；有助于企业管理人员进行经营决策；有助于考核企业管理人员的业绩。,第四节 利润表的编制,2.损益表的格式 损益表主要有两种格式：单步式和多步式。我国现行会计报表中一般采用多步式格式。单步式（又称一步式）损益表 单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额，直 接计算出该期净利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步 式损益表。其基本格式如表13.4所示。单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利
12、润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。,第四节 利润表的编制,损益表 会企02表编制单位：股份有限公司 20年度月 单位：元,第四节 利润表的编制,多步式损益表 多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性信息。多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以比较明显地看出净利润的形成过程，能提供一些中间性利润指标。但是，表中出现了多个利润概念，容易引起理解上的混乱。,第四节 利润表的编制,损益表 会企02表编制单位：股份有限公司 20年度月 单位：元,第四节 利润表的编制,3.损益表的编制 损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的，下面分别说明损益表每一项目的填列
13、方法。“主营业务收入”项目。按“产品销售收入”科目发生额填列，如借方记录有销售退回，应抵减本期的销售收入。“主营业务成本”项目。按“产品销售成本”科目发生额填列，如果贷方登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额，按已销产品的实际成本填列本项目。“主营业务税金及附加”项目。按“主营业务税金及附加”科目的实际发生额填列。“其他业务利润”项目。按“其他业务收入”和“其他业务支出”科目发生额相减结果填列，如为亏损用“”号表示。,第四节 利润表的编制,“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”项目。分别按“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”科目的实际发生额填列。“投资净收益”项目。按“投资收益”科目发生
14、额分析填列，如为投资损失本项目用“”号表示。“补贴收入”项目。按“补贴收入”科目的发生额分析填列，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。“营业外收入”、“营业外支出”项目。按“营业外收入”和“营业外支出”科目发生额分析填列。(新准则中称为利得、损失）“所得税”项目。按“所得税”科目借方余额填列。“净利润”项目。根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以“”号在项目内填列。,第四节 利润表的编制,利润分配表,第四节 利润表的编制,一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因 美国财务会计准则委员会于1987年规定：要求美国所有的公司从1988年7月15日起停止编制财务状况变动表，以现金流量表
15、取而代之。我国1993年企业会计准则规定：“企业也可编制现金流量表，反映财务状况变动情况。”一般地说，某些特殊行业，如银行、保险、证券等金融企业，编制现金流量表更为适宜。,第五节 现金流量表的编制,二、现金流量表的作用 1.评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小；2.评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力；3.评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的 差异的产生原因；4.分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资 活动。,第五节 现金流量表的编制,三、现金流量表中现金的概念 现金流量表中所指的“现金”是指企业库存现金、可 以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、现金等价物
16、。现金等价物是指企业持有的期限短（一般不超过3 个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动 风险很小的投资。除特殊说明外，本节所述现金均含现金 等价物。,第五节 现金流量表的编制,四、现金流量的组成 现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出。现金流量将企业现金按其交易的性质分为三类：,第五节 现金流量表的编制,现金流量组成,经营活动的现金流量 经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润（亏损）计算相关的交易及其他事项所产生的现金流入与流出，具体分类如下：经营活动的现金流入：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费工返还；收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动的现金流出：购入商
17、品或接受劳务支付的现金；支付给职工和为职工支付的现金；支付的各种税费；支付的其他与经营活动有关的现金。,第五节 现金流量表的编制,投资活动的现金流量 投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现 金流入与流出。投资活动的现金流入：收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动的现金流出：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。,第五节 现金流量表的编制,筹资活动的现金流量 筹资活动的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易
18、 而产生的现金流入与流出。筹资活动的现金流入：吸收投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动的现金流出：偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。,第五节 现金流量表的编制,五、现金流量表的结构 现金流量表的格式如下表。其各个项目如何填列将结合教材中所写的填列方法做简要的讲解。,第五节现金流量表的编制,现金流量表 会企03表编制单位：股份有限公司 20年度 单位：元,第五节现金流量表的编制,现金流量表（续表）,第五节 现金流量表的编制,现金流量表（续表）,第五节现金流量表的编制,六、电算会计下现金流量表的格
19、式,第五节 现金流量表的编制,现金流量表编制方法的具体应用,具体编制现金流量表的方法：1、工作底稿法2、T型账户法3、分析计算法4、多栏式现金日记账法,第六节 所有者权益变动表的编制,所有者权益变动表（股东权益），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。,报表附注披露,财务报表附注主要作用：1、突出财务报表信息的重要性 2、提高报表内信息的可比性 3、增加报表内信息的可理解性,报表附注披露,财务报表附注主要内容：1、企业基本情况2、财务报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明4、重要会计政策和会计估计5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、报表重要项目的说明7、或
20、有事项8、资产负债表日后事项9、关联方关系及其交易,第七节 会计资料的分析利用,一、财务会计报告分析的目的,第七节会计资料的分析利用,二、财务会计报告分析的主要方法,三、财务会计报告分析中常用的指标 1.偿债能力指标 2.营运能力指标 3.盈利能力比率,第七节 会计资料的分析利用,1.偿债能力指标 资产负债率：是指负债总额与资产总额之比。计算公式为：资产负债率负债总额资产总额 流动比率：是企业全部流动资产与全部流动负债之比，它是衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变现用于偿还流动负债的能力。计算公式为：流动比率流动资产流动负债,第七节会计资料的分析利用,速动比率，是企业的速动资产与流动负债之
21、比。所谓速动资产是指流动资产中最具流动性的部分，一般指扣除存货和待摊费用后的各项流动资产的总和。它反映了企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。计算公式为：速动比率（流动资产存货待摊费用）流动负债 一般认为，速动比率以1:1比较合适 债务资本率，即企业负债总额与所有者权益总额之比。计算公式为：债务资本率负债总额所有者权益总额,第七节会计资料的分析利用,2.营运能力指标：主要是衡量企业在资产管理方面的效率及有效性，又称作资金周转指标、业务比率或经营比率，主要包括应收帐款周转率和存货周转率两大指标。应收帐款周转率：指企业产品销售净额与应收帐款平均余额之比，反映应收帐款的周转次数。计算公式为：
22、应收帐款周转率赊销收入净额应收帐款平均余额 与这一指标有关，还有一个指标叫平均收帐期，也称应收帐款周转天数，即应收帐款的收回平均需要的时间，公式为：平均收帐期应收帐款平均余额 产品销售净额 一般情况下，周转率越高越好，平均收帐期越短越好。存货周转率：指主营业务成本与存货平均余额之比。计算公式为：存货周转率主营业务成本存货平均余额 或：存货周转天数存货平均余额主营业务成本,第七节会计资料的分析利用,3.盈利能力比率 资本金利润率：即企业税后利润与企业注册资本的比率。它表明投资者的注册资本的获利情况计算公式如下：资本金利润率税后利润注册资本 销售利润率：即产品销售利润与产品销售净收入的比率。计算公
23、式如下：销售利润率主营业务利润主营业务净收入 销售利税率：是企业利税总额与销售净收入的比率，该指标是根据我国国情特别设计的。计算公式如下：销售利税率利税总额销售净收入 成本费用利润率：即企业营业利润与为进行生产经营活动而发生的成本、费用的比率。计算公式如下：成本费用利润率营业利润（主营业务成本主营业务税金及附加 管理费用营业费用财务费用）,第七节会计资料的分析利用,第八节 财务会计报告的报送和汇总,一、财务会计报告的报送 1.各个企业的财务会计报告在编制完以后，应由企业领导、总 会计师、会计主管人员进行审核。财务会计报告只有经过本单位认 真审核并认为正确后，才能上报。有些财务会计报告（如年报）
24、必 须经过注册会计师验证后才能上报。2.财务会计报告应当报送给哪些对象受三方面的影响：与企业管理体制有关；与国家宏观经济管理体制有关；与加强财政和信贷监督的要求有关。3.就基层会计报表来说，一般应报送的单位有：企业领导；上级主管部门；开户银行；税务和财政机关；当地统计机关；其他机关需要（如股东大会、董事会、上市公司还要公告）。,二、财务会计报告的审核 1.上级管理机关收到所属单位报来的财务会计报告，应当认真审核。2.对财务会计报告审查的内容 审查财务会计报告的形式上是否符合会计制度规定的要求；审查财务会计报告的内容上（本质上）是否以党和国家有关方针、政 策、规定和计划（预算）等为依据，对财务会
25、计报告的内容进行全面审核。,第八节 财务会计报告的报送和汇总,三、财务会计报告的汇总 1.汇总财务会计报告不等于合并财务会计报告；2.汇总财务会计报告的方法：,第八节财务会计报告的报送和汇总,资产负债表的大部分指标的编制就是如此,反映某指标的平均数就必须重新计算得到,上下级的往来款项（如“缴上级利润”与“所属上缴利润”）在汇总时，就应当相互抵销,四、财务会计报告的批复 1.年度财务会计报告经财政机关审查批准后，要由各该企业主管 部门逐级批复。2.基层企业对于上级管理机关的批复，须认真执行并在帐务上作 出相应的处理。如企业上年度已经注销的坏帐损失，经上级批复不同意转销，应 当作为其他应收款继续催收，则应编制下列会计分录：借：其他应收款 贷：利润分配未分配利润 另因上述利润的增减而相应调整所得税及其利润留成的分配也可 以直接在“利润分配未分配利润”帐户中进行。,第八节 财务会计报告的报送和汇总,五、财务会计报告的公证 企业编制的财务会计报告正确与否，关系到应交所得税的计算，关系到投资各方的权益，为此，企业年度财务会计报告一般应经中华人民共和国政府批准的注册会计师验证和出具证明，方为有效的财务会计报告。这就是财务会计报告的公证。,第八节 财务会计报告的报送和汇总,谢谢,
