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1、高级财务会计课程组,1,第二章 合并财务报表,第一节 合并财务报表概述第二节 合并财务报表的编制程序第三节 股权取得日合并财务报表的编制第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制第五节 股权取得日后合并利润表和合并所有者权益变动表的编制第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制第七节 合并财务报表综合举例（略）,核心知识点：,合并财务报表的编制原理和方法,高级财务会计课程组,2,第一节 合并财务报表概述,主要知识点,合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”,一、合并财务报表的含义二、合并财务报表的种类三、合并范围的确定,高级财务会计课程组,3,合并财务报表是指反映母公司
2、和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。,一、合并财务报表的含义,特点（与单独报表比）,反映的对象不同,编制主体不同,编制基础不同,编制方法不同,企业集团整体财务信息（非单个企业）,企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）,单独财务报表（非账簿记录资料）,采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）,高级财务会计课程组,4,什么情况下才编制合并财务报表？,存在长期股权投资控股合并：投资企业控制被投资企业合并财务报表存在一定局限性排除重大影响的被投资公司多元化经营的不可比性跨国公司的汇率影响不能提供个体财务分析指标,高级财务会计课程组,5,二
3、、合并财务报表的种类,股权取得日的合并报表,股权取得日后的合并报表,合并资产负债表,合并利润表,合并所有者权益变动表,合并现金流量表,按编制时间及目的不同进行分类,按反映的具体内容不同进行分类,同一控制下企业合并：3张报表,非同一控制下企业合并：只编制合并资产负债表,合并利润表,合并资产负债表,合并现金流量表,合并资产负债表,合并类型不同，合并报表也不同,两种分类标准,高级财务会计课程组,6,三、合并范围的确定,合并范围,含义：是指纳入合并报表的企业范围,正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性,确定基础：控制,具体界定：母公司的全部子公司,高
4、级财务会计课程组,7,（一）“控制”的含义及其认定,定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。,认定原则：,具体认定：,投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形,投资方持有半数或以下股权但却能控制被投资方的情形,不纳入合并范围的：,实质重于形式,已宣告被清理整顿或已宣告破产的原子公司、联营与合营企业,高级财务会计课程组,8,潜在表决权,可能赋予另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。为特殊目的的主体的合并 了解P32,高级财务会计课程组,9,第二节 合并财务报表的编制程序,一、合并财务报表
5、的编制原则二、编制合并财务报表的基础工作三、合并财务报表的编制步骤四、关于调整分录,“一体性”原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用,高级财务会计课程组,10,（一）以单独报表为基础原则,一、合并财务报表的编制原则,是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。,（二）一体性原则,在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销,（三）重要性原则,对合并财务报表项目可进行适当的取舍,高级财务会计课程组,11,（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资
6、料,二、编制合并财务报表的基础工作,还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。,注意:,高级财务会计课程组,12,三、合并会计报表的编制程序,基础工作,开设工作底稿,将单独报表数据过入工作底稿,加计合计数,编制调整分录、抵消分录,计算合并数,将合并数抄入各合并报表,格式见P34,高级财务会计课程组,13,四、关于调整分录,（一）哪些调整？,（二）为何调整？,为统一会计政策、统一会计期间所作的调整,对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整,将母公司对子公司长期股权投
7、资的成本法结果 按权益法进行调整,实现抵销前的数据基础可比性,满足所选择的合并理念的要求,满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维,同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益,体现权益之结合,高级财务会计课程组,14,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 550万,净资产增值20万,商誉30万,调整方法,【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 购买方购买被购买方100股权,假定只是固定资产的评估增值,高级财务会计课程组,15,表1 合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵
8、销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股东权益,300,200,800,600,550,0,600,300,1050,500,抵消 550,500,1 420*,0,30,900,1 050,调整,确认 30,调整,抵消 520,20,800,600,20,20,1420=800+（600+20）,高级财务会计课程组,16,结果：母公司的“长期股权投资”和“投资收益”等一切受到对子公司股权投资影响的有关保镖项目的影响金额为零。消除公司间关系一切痕迹。例如：内部应收应付、内部销售、内部借款等等。,高级财务会计课程组,17,第三节 股权取得日合并财务
9、报表的编制,主要知识点,合并财务报表种类不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资,一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表,高级财务会计课程组,18,一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表,合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。,合并资产负债表的编制要点,合并利润表的编制要点,合并现金流量表的编制要点,为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告,要反映本期合并前的实现净利润情况被合并方在合并前实现的净利润单项反映,要反映本期期初至合并
10、日的现金流动情况,高级财务会计课程组,19,要点：同一控制下企业合并股权取得日,（1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表；被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。（2）合并利润表。应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。（2）合并现金流量表。，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日的现金流量。,高级财务会计课程组,20,同一控制下合并日当天合并报表抵销分录,1、借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益2、借：资本公积（以母公司调整后的资本溢价金额为限）贷：
11、盈余公积 未分配利润,高级财务会计课程组,21,资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。合并方“资本公积股本溢价”合并前余额为150万元。,【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制,合并的账务处理：,借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50,抵消分录：,借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500,调整分录：,借：资本公积 100 贷：留存收益 100,合并报表工作底稿中的处理,高级财务会计课程组,22,例题：P37,高级财务会计课程组,23,二、非
12、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表,合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表,合并资产负债表的编制要点,1、为统一会计政策、会计期间进行调整,2、对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整,3、合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差确认为商誉，或计入留存收益,高级财务会计课程组,24,调整分录：先调整资产、负债帐面价值与公允价值差额，再作抵销分录。,1、借：资产类账户（公允价值 账面价值的差额，负数反方向表示）贷：资本公积（调整数）负债类账户（公允价值-账面价值的差额）2、借：股本（子公司账面数）资本公积（被收购企业原账面数+调整数）盈余公积（子公司）未分配利润年末（子公司）商誉（
13、借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益 营业外收入（贷方差额）,高级财务会计课程组,25,合成一个抵消分录,借：资产类帐户（子公司账面价值与公允价值差额）股本（子公司账面数）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益 少数股东投资持股比例）营业外收入（贷方差额）,高级财务会计课程组,26,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 450万,净资产增值20万,商誉？,工作底稿的编制,【例3】购买方购买被购买方80股权（正商誉),假定只是固
14、定资产的评估增值,高级财务会计课程组,27,表2 合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,抵消 450,600,1 420,0,34,900,1 050,调整,确认 34,调整,抵消 520,20,20,少数股东权益,确认 104,104,高级财务会计课程组,28,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 400万,净资产增值20万,商誉？,工作底稿的编制
15、,【例4】购买方购买被购买方80股权（“负商誉”）,假定只是固定资产的评估增值,高级财务会计课程组,29,表3 合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,450,200,800,600,400,0,600,300,1050,500,抵 400,650,1 420,0,0,900,1 050,调整,确认 16,调整,抵 520,20,20,少数股东权益,确认 104,104,留存收益,0,0,16,高级财务会计课程组,30,例题：P39,例2-3 合并分录：借：长期股权投资 6 800 000
16、贷：银行存款 6 800 000商誉=6800000-（500+100）=800 000合并报表抵消分录：借：固定资产 100 贷：资本公积 100（子公司资本公积账面调增100万）借：股本 300 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 商誉 80 贷：长期股权投资 680,合成一个抵消分录：借：固定资产 100 股本 300 盈余公积 50 未分配利润 150 商誉 80 贷：长期股权投资 680,高级财务会计课程组,31,例题：P40,例2-4 合并分录：借：长期股权投资 6 800 000 贷：银行存款 6 800 000商誉=6800000-（500+100）*80%=
17、2000000合并报表抵消分录：借：固定资产 100 股本 300 盈余公积 50 未分配利润 150 商誉 200 贷：长期股权投资 680 少数股东权益 120（未考虑少数股东商誉）,高级财务会计课程组,32,例题：P41,例2-5 合并分录：借：长期股权投资 5 800 000 贷：银行存款 5 800 000差额=5800000（500+100）200000合并报表抵消分录：借：固定资产 100 股本 300 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 580 营业外收入 20,高级财务会计课程组,33,例题：P42,例2-6 合并分录：借：长期股权投资 4 500 000
18、贷：银行存款 4500 000差额=4500000（500+100）*80%300000合并报表抵消分录：借：固定资产 100 股本 300 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 450 营业外收入 30 少数股东权益 120（未考虑少数股东,高级财务会计课程组,34,一、基本原理二、主要抵消分录的编制方法,第四节 股权取得日后的合并资产负债表的编制,主要知识点,各类抵消分录的编制原理少数股东权益的列报合并未分配利润的理解,高级财务会计课程组,35,（一）总体思路,一、基本原理,编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内
19、部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。,高级财务会计课程组,36,4投资按照权益法调整（长期股权投资、投资收益；少数股东权益、少数股东收益）,母公司与子公司：,1会计报表决算日和会计期间一致,2会计政策一致,3编报货币一致,（二）前提条件,高级财务会计课程组,37,（三）合并资产负债表调整和抵消的内容 1、母公司长期股权投资和在子公司所有者权益中享有份额 2、内部债权债务，包括计提的坏帐准备、债券减值准备等 3、内部销售商品形成的存货、固定资产、无形资产、在建工程等包含的未实现内部销售损益，包括计提的跌价准备或减值准备 4
20、、其他内部交易事项 5、不是全资的情况下，设置“少数股东权益”项目,高级财务会计课程组,38,二、主要抵消分录的编制方法,区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。,理解要点：,第一类抵销分录,将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销,高级财务会计课程组,39,第一类抵消分录归纳,同一控制下的企业合并,将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销确认少数
21、股东权益,高级财务会计课程组,40,例题：P44,例2-8合并分录：借：长期股权投资100 资本公积 18 贷：银行存款 118 合并日当天抵消分录：借：股本 资本公积未分配利润 贷：长期股权投资借：资本公积贷：未分配利润,高级财务会计课程组,41,例题：P44,例2-8子公司年分录：借：可供出售金融资产贷：资本公积 82007年底按权益法调整（调整后长期股权投资项目金额118万）借：长期股权投资（）贷：资本公积投资收益年抵消分录：借：股本 资本公积未分配利润 贷：长期股权投资,高级财务会计课程组,42,例2-10非全资情况2007年底按权益法调整（调整后长期股权投资项目金额94.4万）借：长
22、期股权投资14.4（）*0.8贷：资本公积 6.4投资收益 8年抵消分录：借：股本 资本公积未分配利润 贷：长期股权投资94.4 少数股东权益 23.6,例题：P44,高级财务会计课程组,43,如果长期股权投资有减值准备P46,假设以前年度未计提减值准备借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末）贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资账面价值：该金额为资产负债表中长期股权投资项目的金额 少数股东权益 资产减值损失（调整合并利润表）,高级财务会计课程组,44,例2-9长期股权投资账面余额为：100万元长期股权投资减值准备账面余额：9万元资产负债表长期股权投资项目金额：100-9=91万元2
23、007年底按权益法调整（调整后长期股权投资项目金额109万）借：长期股权投资（）贷：资本公积投资收益年抵消分录：借：股本 资本公积未分配利润 贷：长期股权投资109 资产减值损失 9,例题：P44,高级财务会计课程组,45,如果以前年度已有长期股权投资有减值准备47,借：股本（子公司全部）资本公积 盈余公积 未分配利润（期末）贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资账面价值：该金额为资产负债表中长期股权投资项目的金额 少数股东权益 资产减值损失（调整合并利润表）期初未分配利润（以前计提的减值损失）,高级财务会计课程组,46,第一类抵消分录归纳,非同一控制下的企业合并,将子公司股东权益各项目余额
24、与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销；将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉，确认少数股东权益,高级财务会计课程组,47,非同一控制下的企业合并：存在资产减值准备的情况,高级财务会计课程组,48,例题 P48,例2-11乙公司净资产公允价值：100+10=110 购买成本：118万元银行存款 商誉=118-110=8万元合并分录：借：长期股权投资 118 贷：银行存款 118合并日抵消分录：（合并日当天）借：股本 资本公积 未分配利润固定资产 商誉 贷：长期股权投资,高级财务会计课程组,49,例题 P48,2007年底按权益法调整（调整后长期股权投资项目金额万）借：长期股权投
25、资（）贷：资本公积投资收益年抵消分录：借：股本 资本公积 未分配利润固定资产（少提折旧）期末未分配利润 商誉 贷：长期股权投资,高级财务会计课程组,50,例题 P例,非全资情况,高级财务会计课程组,51,例题 P例,存在资产减值准备的情况,高级财务会计课程组,52,（一）第一类抵消分录,第二类抵销分录,抵消内部债权债务,内部应收帐款与应付账款的抵消,内部应收帐款上已提坏账准备的抵消,内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。,借：应付账款 贷：应收账款,借：应收账款 内部应收账款上坏账准备期末余
26、额 贷：资产减值损失 内部应收账款上坏账准备当期计提数 未分配利润期初 内部应收账款上坏账准备期初余额,引申,内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。,高级财务会计课程组,53,资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。,工作底稿的编制,【例5】内部债权债
27、务的抵消,高级财务会计课程组,54,表4 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,2007年：,未分配利润,未分配利润期末,未分配利润,29850,-150,35000,应收账款,应付账款,资产减值损失,2008年：,应收账款,未分配利润期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000,50000,50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,应付账款,未分配利润期初,资产减值损失,150,150,-150,0,-150,-250,150,250,0,高级财务
28、会计课程组,55,（一）第一类抵消分录,第三类抵销分录,抵消内部存货交易的影响,抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 B,借：营业成本 A、B中未实现的部分 存货 期末存货价值中包含的未实现内部交易损益,抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响,借：未分配利润期初 以前年度内部存货交易未实现损益 贷：营业成本 A,抵消期末存货价值中包含的未实现损益,高级财务会计课程组,56,资料：母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。相关税费及其他业务略。仅与此
29、例有关的数据见表5。,工作底稿的编制,【例6】内部存货交易的抵消,高级财务会计课程组,57,表5 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,第一年：,营业利润,第二年：,未分配利润期初,2400,400,2000,存货,营业收入,营业成本,存货,营业收入,营业成本,营业利润,未分配利润期末,2400,2400,2400,400,400,2800,2400,0,0,0,2000,400,400,720,792,72,72,0,1680,400,400,280,280,280,680,400,400,792,600,120,0,192,1400,高级
30、财务会计课程组,58,资料：母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。所得税率25%。及其他业务略。仅与此例有关的数据见表6。,工作底稿的编制,【例7】内部存货交易的抵消调整递延所得税,如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。,高级财务会计课程组,59,项目,单独报表,抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,营业收入,营业成本,利润总额,-所得税费用,净利润,存货,1000,0,800,0,200,0,50,0,150,0,
31、0,1000,50,800,50,0,0,1000,1000,800,递延所得税资产,1000,50,0,0,200,800,0,800,50,0,应交税费,50,0,50,850,0,0,-50,表6 合并报表工作底稿（简示）,高级财务会计课程组,60,（一）第一类抵消分录,第四类抵销分录,抵消内部固定资产交易的影响,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 内部交易销售成本 固定资产原价 内部交易未实现利润,交易当年,高级财务会计课程组,61,（一）第一
32、类抵消分录,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润期初 贷：固定资产原价 内部交易未实现利润,交易以后各年,抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产累计折旧 以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润期初,引申,报废期间如何进行相关抵消处理,高级财务会计课程组,62,一、基本原理二、编制方法,第五节 股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表,主要知识点,主要抵消分录的编制原理少数股东损益的列报合并净利润的理解,高级财务会计课程组,63,若同时考虑合并利润表,
33、需编制合并分录（与股权投资相关）借：投资收益（当年）少数股东收益（当年）未分配利润（期初）贷：应付普通股股利（付给母公司）提取盈余公积（同一利润重复计提）期末未分配利润（当年以前年度）,高级财务会计课程组,64,若同时考虑合并利润表,其他观点：按照公司法规定转回已冲销的盈余公积借：提取盈余公积（按母公司份额）贷：盈余公积,高级财务会计课程组,65,一、基本原理,合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。,注意,合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系,合并所有者权益变动表
34、应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。,高级财务会计课程组,66,（二）编制合并利润表需抵消的交易事项 1、内部销售产生的营业收入和营业成本 2、内部销售商品形成的固定资产、无形资产包含的未实现内部销售损益，同时涉及固定资产折旧、累计摊销等 3、持有对方债券产生的投资收益和利息费用 4、长期股权投资的投资收益与对方的利润分配部分 5、其他内部交易事项 6、不是全资的情况下，设置“少数股东损益”项目,高级财务会计课程组,67,二、编制方法,与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损
35、失的抵销内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销,工作底稿的合并设置,注意,以下关于抵消分录的分类与前面连续排序,主要抵消分录：,高级财务会计课程组,68,第五类抵销分录,抵消内部债券投资收益和筹资费用,抵消分录：,借：投资收益 内部债券投资的利息收益 贷：财务费用 内部债券融资的利息费用,例8,资料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100 000元的价格购
36、入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次；A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；其他资料略。,A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：,抵消投资收益和筹资费用：借：投资收益 6 000 6 000=100 0006%贷：财务费用 6 000,抵消内部债权债务：借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资 100 000,高级财务会计课程组,69,第六类抵销分录,抵消内部股权投资收益及子公司利润分配,抵消分录：,借：投资收益 少数股东损益 未分配利润期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润期末,子公司当年净利润母公司持股比例,子公司当年净利润少数股东
37、持股比例,子公司期初未分配利润,子公司当年分配数,子公司年末未分配数,高级财务会计课程组,70,例9 第一类、第六类抵消分录综合举例合并当年,借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润期末 13,借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23,借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12,成本法调整到权益法,2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录,第一类抵消分录,第六类抵消分录,资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股
38、东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。,高级财务会计课程组,71,例10 第一类、第六类抵消分录综合举例合并后第二年,借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润期末 32,借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润期末 32 贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4,借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6 未分配利润期初 12,成本法调整到权益法,2008年合并报表工作底稿中的有关调
39、整与抵消分录,第一类抵消分录,第六类抵消分录,资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元；2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元；母公司未分配现金股利；其他业务略。,高级财务会计课程组,72,一、合并现金流量表主表部分的编制方法二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题,第六节 股权取得日后的合并现金流量表,主要知识点,主表部分编制思路的选择将内部现金流动情况予以抵消,高级财务会
40、计课程组,73,（一）编制方法的选择,采用个别现金流量表的编制思路,依据：合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配数据及其他有关资料,按合并会计报表的一般编制程序,依据：单独现金流量表、内部现金流动业务等有关资料,一、合并现金流量表主表部分的编制方法,方法一,方法二,高级财务会计课程组,74,抵销分录的特点,抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类,（二）第二种方法的的应用,主要 抵销分录的内容,成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与其他经营活动有关的现金收付成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付,
