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1、会计学,华侨大学工商管理学院主讲：胡文献,第十三章 收入、费用和利润,第一节 概 述第二节 营业收入的核算 第三节 费用核算 第四节 利润的计算与分配,第一节 概 述,一、收入的定义和确认(一)收入的定义和分类 1、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。,2、收入的性质：收入从企业日常的经营活动中产生，而不是从偶尔的交易或事项中产生。我国会计准则中的收入是一种狭义上的收入，专指营业收入。收入可能表现为企业资产增加，也可能表现为企
2、业负债的减少，或者两者兼而有之。收入能导致所有者权益增加。收入不包括为第三方或客户代收的款项。,3、收入的分类：(1)从总体上看，收入有广义和狭义之分。广义的收入是指企业的一切所得，包括经营所得和非经营所得。（美国会计准则就是广义上的收入）狭义的收入仅指企业的营业收入，即企业的日常经营活动取得的收入。我国会计准则规定的收入是一个狭义的收入概念。企业日常经营活动以外的活动所形成的收益，通常称为利得。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得。利得具有偶发性的特点。此处利得是指直接计入当期损益的、计入利润的组成部分。,(2)按收入占企业总收入比重的大小，可分为主营业务收入和其他业务收
3、入两类。主营业务收入一般是指企业按照营业执照上规定的主营业务内容所取得的营业收入，其他业务收入是指公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。主营业务收入在公司的收入中占有很大的比重，对公司经济效益的高低有着重要影响。其他业务收入占公司收入总额的比重较小，具有收入数额不稳定，服务对象也不固定的特点。4收入、收益和利得:收益=收入+利得,(二)收入的确认(不作要求）1收入确认的一般原则(1)收入的确认应贯彻实现原则和配比原则。配比原则：一定的收入要相应的费用与之配比，配比的方法有因果配比，以及时间配比，见第四章。实现原则，包括三个条件：经济利益很可能
4、流入企业，表现为资产增加，或负债减少，或两者兼而有之；收入可以可靠计量；成本可以可靠计量。(2)确认收入的时点：实现原则规范了记录收入的时间和数额。收入确认的时点是按时间划分有 销售法(商品交货时、劳务履行时)生产法(完成生产时以及生产过程中某一时点等)收现法(收到现金时),(二)收入的确认2不同交易业务收入的确认(1)商品销售收入的确认原则 商品销售的主要特点：先有商品，后有市场。存在主要问题：可能退货；货款难以收回；商品的所有权没有完全转移出去。确认收入的时点：一般可采用销售法。确认标准：企业已将商品所有权上的主要风险(指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失)和报酬(指包括商品升值等商品中
5、所包含的未来经济利益)转移给买方。例存在退货风险的商品销售业务不能确认为收入。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。例售后回购业务本质上是融资协议，不能确认收入。,相关的经济利益很可能流入企业。例公司销售商品时获悉买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转相当困难，应推迟收入的确认，只有确定了能够收回商品价款时才对收入进行确认。收入的金额能够可靠地计量。例对于售价已定的销售业务，如果由于产品质量不符合合同规定，购货方要求在购买价上予以一定比例的折让，在新的售价确定之前是不能确认收入的。相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。例企业销售需自己安装的商品，
6、如果安装环境比较复杂，可能安装不成功，或者即使能成功安装但成本太大，安装成本难以可靠计量，存在退货的可能性，尽管产品已经销售，也不能确认收入。,实务上的具体应用 委托银行收款和托收承付结算方式下的销售，在办妥托收手续时确认收入。交款提货方式下的销售，只要发票、提货单均交给购货方，不管商品是否发出，均作为收入实现。销售商品时采用支付手续费方式委托代销方式的，在收到代销单位的代销清单时确认收入。采用预收款销售方式销售的，预收购货单位的货款不能确认收入，只有在企业发出的商品以后，才可以将构成发出商品的价款部分转为当期收入，货款差额属于结算问题。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验
7、完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。若安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,(2)提供劳务收入确认原则 提供劳务的例子：运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。特点：先有市场，后有服务；交易需要持续一段时间；确认时点：一般可采用生产法(根据生产的进度确认相应的收入即完工百分比法、或者待完成生产合同后确认即完成合同法、只确认能够补偿劳务成本的部分),确认标准准则中称为交易结果能够可靠估计(选学内容)：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。注释：完工进度的确认方法：已完工作的测量；已经提供
8、的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。,确认方法：不跨年度劳务，完成合同法确认劳务收入。某项劳务从开始到结束的期间均在同一会计年度时，在交易合同完成时，根据合同或协议总金额确认收入完成合同法确认收入。跨年度劳务，如果劳务交易的结果能够可靠估计，在资产负债表日，按完工百分比法确认劳务收入。例如，某项劳务合同总收入1000万，劳务交易的结果能够可靠估计，收入确认过程如下：至第1年末共完成劳务总额的40%，则在第1年末应确认当年的收入=1000 40%=400；至第2年末共完成劳务总额的85%，则在第2年末应确认当年的收入=1000 85%-400=450;至第3年5月份共
9、完成劳务总额的100%，则在第3年5月份应确认当年的收入=1000100%-400-450=150。,跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠估计，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，在资产负债表日，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本。例如，A企业于2009年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2010年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。2009年12月3
10、1日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。已经发生的培训成本20 000元。A企业只将能够得到补偿的20 000元培训成本确认为收入，并将结转20 000元的劳务成本。,跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠估计，如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，在资产负债表日，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。例如，在上述例子中，假设已经发生的培训成本30000元，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只将培训成本30000元中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，并将结转30000元的成本。,(3)让渡资产使用权收入
11、确认原则 企业让度资产使用权包括他人使用本企业货币资金而产生的利息收入，以及按照有关合同或协议收取的资产使用费收入。让渡资产使用权收入必须同时满足一下条件，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。,二、费用的定义和确认(一)费用的定义和分类 1、定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的性质：(1)企业发生费用，表明企业资产的减少或负债的增加，即费用的发生将最终减少企业的资源；(2)费用会减少企业的所有者权益；(3)费用的发生的目的是为了增加企业的经营收入；(4)费用应按会计期间进行归集。,3
12、、费用的分类：(1)从总体上看，费用有广义和狭义概念之分。广义的费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，既包括企业为生产产品、提供劳务费等经营活动中发生的耗费，也包括各种损失如固定资产的处置损失。狭义的费用是指与企业当期或以后各期的营业收入相配比的各种耗费，一般来讲，与当期的营业收入相配比的那部分耗费如产品销售成本形成当期的费用(收入费用的因果配比)；与以后各期相配比的那部分耗费(如生产产品的生产费用)形成期末的资产(相应地，产成品或在产品)；如果本期发生的耗费难与以后的各期营业收入相配比的，则直接作为当期的费用(即收入费用的期间配比)；我国会计准则所指的费用是狭义的费用。,(2)按费用的
13、经济内容分类 外购材料(包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等)费用；外购燃料(包括固体燃料、液体燃料)费用；外购动力(如电力、蒸汽等)费用；职工薪酬(给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出)费用；固定资产的折旧费用及其他资产的摊销费用；税金费用；利息支出；其他费用，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。,(3)按费用的经济用途(即根据受益对象/期间)分类,(4)按费用与产品产量的关系分类：变动费用与固定费用 变动费用随产品产量变动而发生相对变动的费用 固定费用与产品产量变动没有直接联系而相对固定的费用,成本与费用的区别,从本质上讲，成本的基本特征表现为成本的
14、发生不直接影响所有者权益的变化（而费用的发生会引起所有者权益的减少），因为资产内部形态的转化或者因资产减少、负债增加而发生的成本尚属未耗成本，只有成本由未耗成本已耗成本时（将生产完工的产品对外销售），成本才转化为“费用”，根据收入与费用配比原则，利润减少，所有者权益减少。,(三)费用确认的原则与标准（不作要求）1、费用确认的一般原则 配比原则 按应计制确认费用2、费用确认的标准 企业本期所发生的费用可能确认为期末的资产而进入资产负债表，也可能作为当期损益而进入利润表。这里所阐述的标准是按照“配比原则”与“应计制”的要求针对“将本期所发生的费用作为当期损益”的确认标准。,(1)企业为生产产品、提
15、供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等费用，应确认为本期的资产。待确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售的产品、已提供劳务的成本计入当期损益。(2)企业所发生可直接本期销售商品、提供劳务等所产生的收入相联系的费用，应作为该期费用计入当期损益。如产品的销售成本。(3)企业发生的费用在哪一期产生经济利益不明确的或不产生经济利益的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。如企业支出的广告费，不能确认为一项资产，在支出时确认为一项费用。(4)企业发生的交易或事项导致其承担一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。如企业因司法纠纷而发生的未决诉讼，因此而确认的一项预计负债，
16、同时确认一项费用。,三、利润的定义和构成(一)利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。(二)利润的构成 利润=(收入费用)+(直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失),第二节 营业收入的核算,一、商品销售收入的核算 基本分录：(1)确认销售收入 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(2)确认销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品(3)如果销售业务还涉及税费的，则应该加以确认，分录为：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税,注释：(1)代垫的运杂费，应借记“应收账款”等科目，贷记
17、“库存现金”、“银行存款”科目。(2)如果企业的销售业务是其次要业务，如工业企业销售原材料，则上述分录中的“主营业务收入”应改为“其他业务收入”，“主营业务成本”应改为“其他业务成本”(3)实务中，企业对于已经销售商品的成本结转，可以在月终汇总后一并结转，不必逐笔结转。,1用托收承付结算方式销售产品 例1 丰益公司2009年8月1日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量100件，单位售价500元，增值税率17%，同时代购货单位支付运杂费2000元。该商品的单位生产成本为350元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额合计60500元。会计处理如下：(1)根据代垫运杂费账单：借：应收账款 2000
18、贷：银行存款 2000(2)根据托收承付凭证回单联：借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500(3)结转已售商品的实际成本时，根据商品出库单：借：主营业务成本 35000 贷：库存商品 35000,2用支票等结算方式销售产品 借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目。例2丰益公司2006年8月29日销售电器10台，单位售价700元，单位成本500元，增值税税率17%，购货单位交来支票一张，结算款项8190元，同时提货。根据发票及有关单证，作会计处理如下：借：银行存款 8 190 贷：主营业务收入 7 000 应交税费应交增
19、值税（销项税额）1 190 借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品 5 000,3分期收款结算方式销售产品(不作要求)分期收款结算方式是指企业销售商品应收取的款项分次向用户收取，每次收取的金额可以是等额的也可以是非等额的。主要适用于销售金额比较大的产品的销售。会计处理：采用分期收款销售方式销售商品时，实质上具有融资性质，企业会计准则规定，应收的合同或协议价款与其公允价值之间差额应采用实际利率法在合同或协议期间进行摊销，计入当期损益。(1)确认分期收款销售收入时：借：长期应收款(应收的合同或协议价款)贷：主营业务收入(应收的合同或协议价款的公允价值)未实现融资收益(差额)(2)以后摊销分录：
20、借：未实现融资收益 贷：财务费用,例3甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元,合计10000万元。增值税在销售时一次收取，金额为1700万元。假定如果购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万元即可。该设备成本为6000万元。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000万元,据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。计算过程如下：,（1）计算每年利息收入,(2)各年会计处理如下：销售成立时：借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 借：银行存款 1 700 贷：应交税费应交增值
21、税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000,第1年末：借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 634 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 634 第2年末：借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 526 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 526第3年末：借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 410 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 410第4年末：借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 283 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 283第5年末：借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 147 贷：长期应收款 200
22、0 贷：财务费用 147,4营业税金及附加营业税金是指企业在经营过程中发生的各种税金各种包含在商品或劳务价格中的价内税，如消费税、营业税、资源税和城市维护建设税等。营业税金附加是指各种附加税费，如教育附加费、基础设施附加费等。企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。期末时，企业应将“营业务税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目没有余额。,例4 2006年7月5日，大众公司销售汽车100辆，每辆售价100000元，汽车消费税税率为8%，则应交消费税800000元，会计处理如下：借：营业税金及附加 800 000 贷：应交税费应
23、交消费税 800 000 例5 大众公司计算本月应交的城乡建设维护税500000元，教育附加费350000元，会计处理如下：借：营业税金及附加 850 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 500 000 应交教育费附加 350 000,二、劳务收入的核算（不作要求）劳务收入是指企业通过利用职工的某种特殊技能，提供各种劳动服务而取得的收入。企业提供的属于其营业执照上所规定的业务(如运输公司的运输业务、广告公司的广告业务)为主营业务，这种业务收入为主营业务收入从事产品生产的企业提供的劳务，一般而言，并不构成其主营业务，是其他业务收入。设计的会计科目：主营业务收入/其他业务收入、劳务成本等.,账
24、务处理：(1)发生劳务成本时：借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等(2)确认劳务收入时：借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入(3)结转劳务成本 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：劳务成本注释：1、“劳务成本”账户期末的借方余额反映尚未完成或尚未结转的劳务成本;2、如果销售业务还涉及税费的，则应该加以确认，分录为：借：营业税金及附加,贷：应交税费应交税。,例6 2008年11月1日，企业接受一项为客户提供安装业务的劳务。劳务期限为5个月，该项劳务预计2009年3月末完工。按合同规定，该项劳务总收入400 000元。至2008年末，已发生劳务成本120 000元
25、，其中，耗用原材料35 000元，用银行存款支付费用39 400元，劳务人员的工资40 000元，提取福利费5 600元。该项劳务预计2009年度仍会发生劳务成本180 000元。企业接受劳务时已预收劳务款150 000元。2008年度有关业务账务处理如下：(1)预收劳务款时：借：银行存款 150 000 贷：预收账款 150 000,(2)发生劳务成本时：借：劳务成本 120 000 贷：原材料 35 000 银行存款 39 400 应付职工薪酬工资 40 000 职工福利 5 600(3)2008年12月31日，确认劳务收入：借：预收账款 160 000 贷：主营业务收入 160 000
26、结转劳务成本：借：主营业务成本 120 000 贷：劳务成本 120 000,例6(续)2009年3月31日，企业按合同规定如期完成安装劳务，并验收合格。实际发生劳务成本175600元，其中，耗用原材料62520元，用银行存款费用13330元，劳务人员的工资87500元，提取福利费12250元。2009年4月5日公司收到劳务结算款250 000元。有关业务账务处理如下：(1)发生劳务成本，会计分录如下：借：劳务成本 175 600 贷：原材料 62 520 应付职工薪酬 99 750 银行存款 13 330,(2)2009年3月31日，确认当年劳务收入240000元：借：预收账款240000
27、贷：主营业务收入 240000(3)结转劳务成本：借：主营业务成本 175600 贷：劳务成本 175600(4)2009年4月5日公司收到劳务结算款250 000元：借：银行存款 250 000 贷：预收账款 250 000,三、让渡资产使用权收入的核算（不作要求）,定义：让渡资产使用权收入是指企业因他人使用本企业的资产取得的收入，包括他人使用本企业的资金而收取的利息收入以及他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。让渡资产使用权收入确认时应满足两个条件:与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。,注释：1、企业的各种让渡资产使用
28、权业务，如在其营业执照上规范为主营业务，这种收入则为企业的主营业务收入，如专门从事技术开发和转让的高科技开发企业的技术转让收入、专门从事软件开发和销售的软件收入等。2、有些让渡资产使用权业务，如委托贷款、转让商标使用权业务，如果只是偶尔发生，则构不成企业的主营业务，其实现的收入也不能作为企业的主营业务收入。,例7 泉州环保科技开发公司于2009年5月6日转让一项专利权的使用权，转让合同规定，转让期6年，每年收取使用费30000元。企业按规定收取使用费收入时：借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000注释：如果在转让技术使用权时发生诸如材料费、培训费等，则记入“主营业务成本”账户
29、。,三、其他业务收入的核算,其他业务收入公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入，通过“其他业务收入”及“其他业务成本”科目进行核算。特点在整个企业收入中所占的比例相对较小服务对象不固定业务量不稳定是企业主营业务收入的重要补充,账务处理：(1)企业取得其他业务收入时，借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）(2)结转其他业务成本 借：其他业务成本 贷：原材料/周转材料等注释：“其他业务收入”、“其他业务成本”科目的余额应转入“本年利润”科目，结转后两个科目应无余额。,例8 某企业销售多余材料一批，成本30000元，售
30、价32000元，应交增值税5440元，货款收到并存入银行。(1)收到款项存入银行时：借：银行存款 37 440 贷：其他业务收入 32 000 应交税费应交增值税（销项税额）5440(2)月末，结转销售材料成本时：借：其他业务成本30 000 贷：原材料30 000(3)月末结转“其他业务收入”和“其他业务成本”余额：借：其他业务收入 32 000 贷：本年利润 32 000 借：本年利润 30 000 贷：其他业务成本 30 000,第三节 费用核算,一、生产费用的核算成本会计简介 直接费用、制造费用的核算 自制存货，包括自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成
31、本包括制造过程所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。归集生产费用：直接费用是指费用的发生，同一定种类和数量的产品的生产活动有直接的因果联系，并能直接计入产品的各项成本，如直接材料、直接人工等。间接费用是指成本的发生，同一定种类和数量的产品的产销活动没有或难以确定直接的因果联系，因按地点或用途进行归集，然后选择适当的分配标准间接计入产品成本的各项成本，如制造费用。,分配生产费用：企业必须把一定的标准确定成本计算对象，将本期所发生的生产费用归集到成本计算对象上。确定成本计算对象的方法有品种法(分类法品种法的延伸)、分批法、分步法(包括平行结转法、顺序结转法综合顺序结转法与分项顺序结转法)。结转
32、完工产品成本：期末应将所归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，分配的方法有固定数法、定额法、定额比例法、约当产量法、不计在产品的成本法、全按产成品法、按材料费法。,4、支付工资等借：制造费用 生产成本 贷：应付职工薪酬5、车间计提的折旧费借：制造费用 贷：累计折旧6、制造费用的结转分录借：生产成本 贷：制造费用7、产品完工入库借：库存商品等 贷：生产成本,基本要求：1、生产产品耗用的原材料借：生产成本 贷：原材料2、生产车间的一般性耗材借：制造费用 贷：原材料3、生产车间所消耗的水、电、汽等借：制造费用 贷：银行存款等,附录1：成本会计的主要账务处理“生产成本”的核算1、通过设置“生产
33、成本”会计科目来记录各种直接费用的发生情况,并在“生产成本”会计科目下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。2、企业发生的各项直接费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；3、对于应由各生产车间负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目；4、对于按一定分配方法分配给各收益对象的费用，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。5、对于完工验收入库的产成品，应按其实际成本，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。6
34、、本科目月末余额，表示尚未加工完成的各种产品的成本。,附录2：成本会计的主要账务处理“制造费用”的核算 1、企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用通过“制造费用”科目核算。2、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。3、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。4、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。5、生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。6、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。7、将制造费用分配计入有关的成
35、本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。8、除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。,例9 华欣公司本月份本月耗费的原材料总额的实际成本为129 107元，其中基本生产车间生产产品耗费83 032元，辅助车间耗费46 075元。会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 83 032 辅助生产成本 46 075 贷：原材料 129 107,例10 华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资32 800元；辅助生产车间本月份生产工人工资13 700元。按工资总额的14%提取职工福利费。会计处理如下：(1)分配工资费用：借：生产成本基本生产
36、成本 32 800 辅助生产成本 13 700 贷：应付职工薪酬工资 46 500(2)提取职工福利费：借：生产成本基本生产成本 4 592 辅助生产成本 1 918 贷：应付职工薪酬职工福利费 6 510,例11 华欣公司本月份基本生产车间共发生制造费用10370。月末将制造费用转入生产成本。会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 10 370 贷：制造费用 10 370 例12 华欣公司本月份共发生辅助生产成本61693元，月末经过分配，结果如下：基本生产车间生产产品负担41656元，管理部门负担9600元，固定资产建造工程负担10437元，则：借：生产成本基本生产成本 41 656 管理
37、费用9 600 在建工程 10 437 贷：生产成本辅助生产成本 61 693,例13 月末，华欣公司加工完成一批产品，经检验合格并已验收入库，其成本由例9至例12会计分录中的“生产成本基本生产成本”账户借方归集，合计172450元，根据产品入库单，则有：借：库存商品 172 450 贷：生产成本基本生产成本 172 450例14 华欣公司本月基本生产车间领用一般消耗材料，实际成本为2450元。借：制造费用2 450 贷：原材料 2 450,例15 华欣公司本月基本生产车间管理人员工资1400元，提取的职工福利费196元。借：制造费用 3420 贷：应付职工薪酬工资 3000 福利费 420例
38、16 经计算，华欣公司本月基本生产车间使用的固定资产应计提折旧2000元。借：制造费用 2000 贷：累计折旧2000,例17 华欣公司本月共发生水电费4000元，其中基本生产车间应负担2500元，行政部门应负担1500元，款项已通过银行支付，会计处理如下：借：制造费用 2 500 管理费用 1 500 贷：银行存款 4 000例18 月末结转应由基本生产车间生产的产品负担的制造费用10370元。会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 10 370 贷：制造费用 10 370,1管理费用的核算管理费用是公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用应作为期间费用，直接转入当
39、期损益，而不计入产品成本。生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。发生管理费用时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”、“应交税费”等。期末应从贷方转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。,二、期间费用当期损益,注释：管理费用的范围 管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（
40、含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。商品流通企业管理费用不多时，可以在“销售费用”核算。,例19 华欣公司本月经计算应由本期管理费用负担的折旧费2600元，行政管理部门人员工资5000元，福利费700元。借：管理费用 8300 贷：累计折旧 2600 应付职工薪酬工资 5000 福利费 700例20 华欣公司本月以现金569元，购买办公用品。借：管理费用 569 贷：库存现金 569例21 华欣公司本月除发生上述管理费用外，还发生无形资产
41、摊销、差旅费、计提房产税（具体分录略）。本月共发生管理费用26800元，月末结转本月发生的管理费用，会计处理如下：借：本年利润 26 800 贷：管理费用 26 800,2财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。发生财务费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益时，应借记“银行存款”、“长期借款”科目，贷记“财务费用”科目。期末时，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,例22 2009年
42、12月，华欣公司发生下列业务：(1)预提短期借款利息1260元，会计处理如下：借：财务费用 1260 贷：应付利息 1260(2)收到银行转来的企业银行存款利息收入通知，银行存款利息收入380元会计分录为：借：银行存款 380 贷：财务费用 380(3)预提企业长期借款利息5900元（到期一次还本付息）。借：财务费用5900 贷：长期借款利息调整 5900(4)结转“财务费用”科目借方余额6780元。借：本年利润6780 贷：财务费用 6780,3销售费用的核算销售费用是指公司在商品销售过程中所发生的费用，它是在商品流通领域中为实现产品的价值而支付的费用。发生营业费用时，借记“销售费用”科目，
43、贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；期末时，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,注释：销售费用的核算范围 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等 以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。,例23 2009年9月15日，华欣公司为销售产品以银行存款支付厂外运输费1200元，运输途中保险费450元，装卸费500
44、元，会计处理如下：借：销售费用运输费 3000 保险费 450 装卸费 500 贷：银行存款 3950 例24 2009年9月28日，华欣公司为销售产品以银行存款支付展览费2560元，广告费5000元。借：销售费用展览费 2560 广告费 5000 贷：银行存款 7560,例25 2009年9月30日，企业专营销售机构发生下列费用：销售机构人员工资2400元，提取的福利费336元，以银行存款支付办公费240借：销售费用专设销售机构经费 2976 贷：应付职工薪酬工资 2400 福利费 336 银行存款 240例26 2009年9月30日，企业结转“销售费用”科目的余额14486元。借：本年利润
45、 14486 贷：销售费用 14486,第四节 利润的计算与分配一、本年利润的结转利润是企业在一定期间的经营成果，它可以综合反映企业生产经营活动的各方面情况。本年利润的结转包括两个方面的内容：构成本年利润总额各个组成部分的有关收入、支出项目的结转，主要反映利润的形成；利润总额减去所得税费用后的余额，即净利润的结转，主要反映年末可供分配的利润。,结转账原理(1)先将损益类各账户的贷方余额自其借方转入转入“本年利润”的贷方，即借记“损益类账户”，贷记“本年利润”；将损益类各账户的借方余额自其贷方转入转入“本年利润”的借方，即借记“本年利润”，贷记“损益类账户”；(2)如果本年有所得税费用的，还应确
46、认并结转。确认分录为：借记“所得税费用”，贷记“应交税费应交所得税”；结转分录为：借记“本年利润”，贷记“所得税费用”；(3)将“本年利润”账户余额 转入“利润分配未分配利润”账户(4)经过结转账后，各损益类账户、“本年利润”账户年末无余额。,例27 2009年底，华欣公司各有关收入、支出类账户结转前余额如表所示：,根据上述资料，华欣公司应做如下会计分录：(1)结转本年各收入（益）类科目余额：借：主营业务收入 1780000 其他业务收入 89000 投资收益 75000 营业外收入 23000 贷：本年利润 1967000(2)结转本年各费用、损失科目余额：借：本年利润 1114000 贷：
47、主营业务成本 900000 营业务税金及附加 56000 销售费用 50000 管理费用 70000 财务费用 6000 其他业务成本 4000 营业外支出 28000,(3)假设华欣公司2009年度的会计利润与纳税所得完全一致，所得税税率为25%，则公司2009年度应缴纳的所得税为（1967000-1114000）25%=213250元，会计分录如下：借：所得税费用 213250 贷：应交税费应交所得税 213250 借：本年利润213250 贷：所得税费用 213250(4)计算并结转本年净利润：利润总额=1967000元-1114000元=853000元 净利润=853000元-2132
48、50元=639750元 借：本年利润 639 750 贷：利润分配未分配利润 639 750,二、利润的分配的核算,利润总额是企业计算并缴纳所得税的基础。所得税作为一项费用按规定直接从利润总额中扣除。利润总额扣除所得税后的余额即为净利润。详第12章利润分配顺序,例28接上例，华欣公司2009年终了时，董事会决议确定的年度利润分配方案是：根据规定分别按净利润的10%，计算提取法定盈余公积；公司总股本为100万股（普通股），每股发放股利0.235元。账务处理是：（1）提取法定盈余公积：639 750元10%=63 975元借：利润分配提取法定盈余公积 63 975 贷：盈余公积法定盈余公积 63 975（2）应付普通股股利：10000000.235元=235000元 借：利润分配应付现金股利235 000 贷：应付股利 235 000（3）结转“利润分配”科目所属各明细科目：借：利润分配未分配利润 298 975 贷：利润分配提取法定盈余公积 63 975 应付现金股利 235 000,
