会计师事务所在海关保税料件盘点审计中的程序探讨.doc
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1、会计师事务所在海关保税料件盘点审计中的程序探讨李仁青【专题名称】财务与会计导刊(实务版)【专 题 号】F1011【复印期号】2012年03期【原文出处】中国注册会计师(京)2011年11期第2628页【作者简介】李仁青,上海新嘉华会计师事务所有限公司为了规范海关保税核查,加强海关对保税业务的监督管理,2008年6月1日起施行的中华人民共和国海关保税核查办法第十九条规定,“被核查人提供经海关认可的中介机构出具的审计报告,并经海关审核认定的,海关可以对被核查人免于实施保税核查;海关认为必要时,可以委托中介机构参与保税核查。”这条规定,可以说是注册会计师拓展业务的又一契机,而在开展这一非财务报表审计
2、的鉴证业务时,注册会计师除了要牢固把握中国注册会计师法和中国注册会计师审计准则的要求外,还要深入了解海关对保税料件的监管要求和核查方法,以及各被审计单位在保税料件使用和管理上的流程与特点。因此,这又对注册会计师的业务能力提出了新的挑战。根据多年来的实践经验,参照中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序之规定,笔者就会计师事务所在海关保税料件盘点审计中应履行的程序进行探讨。一、接受委托阶段审计单位接受企业的委托后,首先要对企业基本情况进行了解,了解内容包括企业的类型是外资企业还是内资企业、注册资本的大小、主要经营产品是什么、厂房是否租赁、生产规模的大小及员工人数,尤其要了解企
3、业保税加工的基本类型是进料加工、来料加工还是深加工结转;保税区仓库在保税区内还是区外;保税料件存放地点;保税料件有无发外加工;现场保税料件和非保税料件是否单独存放;有无保税料件的管理制度;保税料件与非保税料件有无同一料号;保税料件是否采用ERP进行管理,ERP中能否区分保税和非保税;保税手册情况,是电子手册、大金额手册还是小金额手册,小金额手册本次需要核销的本数;手册的核销频率及核销日期;保税料件是否进行归并;本次盘点专项审计的目的是正常核销盘点、海关稽查还是其他类型专项审计;了解公司产品的内销情况,以判断企业将保税料件进行内销的可能性;最后要向企业了解所属海关及海关联系官员电话,以便工作当中
4、要及时和海关官员沟通。通过上述了解后,可以初步判断本次保税料件盘点审计的风险并决定是否接受委托,同时对现场盘点的工作量有所估算,对合理安排审计人员和确定审计报价提供帮助。二、接受委托后的准备审计单位与企业签好委托书后,要及时组成项目组,尽快与企业召开盘点前的会议。盘点会议要确定本次盘点的日期,盘点日期的选择最好是会计报表的月末结账日,这样便于从财务角度对海关保税数量进行复核;盘点会议还要确定双方的盘点负责人,明确企业对保税料件进行全面盘点,提供保税料件清单,会计师事务所根据企业所提供的清单按海关要求的盘点比例进行抽盘。根据企业的生产特点,原则上要停产进行盘点,如果不能停产盘点则需要经过海关的同
5、意。企业制定的盘点计划要求报送一份给海关,海关会根据情况在盘点日到企业现场进行检查。在盘点会议上要和企业确定合适的盘点方法,尽可能地在期末无在产品、无产成品和无发外加工保税原材料,准备进行盘点的计量工具和辅助工具,如磅秤、尺子、铲车和吊车等。在盘点会议上还要和企业、海关确定边角料和残次品是否盘点,最好建议企业将边角料和残次品在盘点前进行出售和征税;确定盘点数据汇总的责任人及时间,明确本次海关保税核销的进程,及时完成海关核销报告。通过与企业召开的盘点会议后,企业应该明确盘点的目的、范围、时间、方法及主要参与人员等内容。因此,盘点会议在海关核销盘点中是非常重要的环节,开好盘点会议,本次海关盘点就成
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